2.10. Статья 165 НК РФ "Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов".
Помимо некоторых технических корректив и уточнения порядка отсчета 180 календарных дней для подтверждения ставки 0% по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении экспортируемых товаров, изменения в перечне документов, подтверждающих обоснованность применения налогоплательщиком ставки НДС 0%, предусмотренные Законом №245-ФЗ, заключаются в следующем:
1) самое существенное изменение – отмена необходимости представления выписки банка, подтверждающей поступление валютной выручки (вместе с признанием утратившими силу всех положений статьи 165 НК РФ о такой выписке и особенностях подтверждения поступления выручки в различных ситуациях, например, когда выручка поступает не от непосредственного покупателя (заказчика).
Из главы 21 НК РФ в принципе Законом №245-ФЗ удалены нормы, касающиеся необходимости для целей обоснования применения ставки НДС 0% подтверждения факта поступления оплаты по внешнеторговой сделке (включая особенности, касающиеся правил подтверждения оплаты по бартерным сделкам и сделкам, по которым расчеты производятся со счетов третьих лиц и т.п.).
Таким образом, уже с 01.10.2011 для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0%, например, при экспорте товаров, достаточным будет наличие следующих документов:
- договор;
- ГТД;
- товаросопроводительные документы.
Фактическое поступление платежей за реализованные по ставки НДС 0% товары, работы, услуги более не является необходимым условием для подтверждения права на указанную ставку;
2) вторая группа изменений связана с введением в пункт 1 статьи 164 НК РФ новых подпунктов, регулирующих применение ставки НДС 0% по работам, услугам, связанным с перевозкой товаров за пределы РФ, в том числе на железнодорожном транспорте, включая услуги по предоставлению вагонов, контейнеров и транспортно-экспедиционные услуги (см. выше комментарий к изменениям статьи 164 НК РФ, предусмотренным Законом №245-ФЗ).
В частности, статья 165 НК РФ дополнена новыми пунктами 4.1 и 5.1, устанавливающими перечень документов, подтверждающих ставку НДС 0% для оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, транспортно-экспедиционных услуг и услуг на железнодорожном транспорте при транзите товаров через территорию РФ (в перечне присутствуют только договорные и товаротранспортные документы, никаких ГТД и выписок банка нет). Помимо этого для указанных услуг установлено, что документы для подтверждения по ним ставки НДС 0% должны быть представлены не позднее 180 календарных дней с даты проставления на перевозочном документе календарного штемпеля (кто конкретно проставляет данный штемпель - станция отправления или станция назначения или припортовая железнодорожная станция - зависит от конкретного вида операций).
Также указано, что, если по истечении 180 календарных дней пакет документов, подтверждающих ставку 0%, не будет представлен, то НДС подлежит уплате по ставке 18%. Если впоследствии подтверждающие документы будут собраны и представлены в налоговый орган, уплаченные суммы НДС по ставке 18% будут подлежать возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 176 и 176.1 НК РФ – т.е. только путем возврата после проведения всех проверочных процедур обоснованности такого возврата либо в упрощенном заявительном порядке с предоставлением необходимой банковской гарантии. Никакого "автоматического" зачета в счет текущих или прошлых платежей по НДС (и тем более иным налогам) не возникает.
Впрочем, аналогичные правила действуют и для всех иных товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 0% в случае, когда пакте документов, подтверждающих данную ставку налога, представляется налогоплательщиком в налоговый орган позднее установленного срока и после уплаты в бюджет самого налога по ставке 18%.
Еще раз повторим, что изменения, внесенные Законом №245-ФЗ в статью 165 НК РФ и порядок подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0%, вступают в силу с 01.10.2011.
|
