2.9. Статья 164 НК РФ "Налоговые ставки".
Закон №245-ФЗ в очередной раз уточняет перечень работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 0%. Причем в очередной раз речь идет об уточнении перечня работ, услуг, связанных с транспортировкой экспортируемых из РФ и импортируемых в РФ товаров:
а) в части услуг по международной перевозке, когда пункт отправления или пункт назначения находятся за пределами территории РФ (пп.2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ):
- во-первых, Закон №245-ФЗ установил, что данное в указанном подпункте определение транспортно-экспедиционных услуг должно применяться для всех случаев реализации по ставке НДС 0% (ранее в тексте было указано, что это определение применяется только непосредственно для целей данного подпункта);
- во-вторых, в самом определении, содержащем закрытый перечень операций, работ, услуг, входящих в понятие транспортной экспедиции для целей исчисления НДС по ставке 0%, указано на хранение грузов не только в складских помещениях экспедитора (как было до сих пор), но и на открытых площадках экспедитора;
- в третьих, уточнено, в каких еще случаях применяются положения подпункта 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ об услугах по международной перевозке, облагаемых НДС по ставке 0%. Напомним, что в самом пункте указано, что он не применяется в отношении указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ услуг российских перевозчиков на железнодорожном транспорте3. Эта норма остается неизменной.
Вместе с тем, Закон №245-ФЗ внес дополнительное указание на то, что положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ будут распространяться на транспортно-экспедиционные услуги и услуги по предоставлению подвижного железнодорожного состава и контейнеров для осуществления международных перевозок, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ (от портов или пограничных станций, расположенных на территории РФ) до станции назначения товаров, расположенной на территории РФ.
В целом, на наш взгляд, последнее из рассмотренных дополнений подпункта 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ вносит еще большую путаницу в определении необходимости применения к тем или иным услугам по международной перевозке подпункта 2.1 или подпункта 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ;
б) в части услуг, связанных с перевозкой экспортируемых товаров (продуктов переработки), при которых и пункт отправления, и пункт назначения находятся на территории РФ (пп.2.7 п.1 статьи 164 НК РФ):
- Закон №245-ФЗ сделал одно, но очень важное дополнение в данном подпункте, указав, что по нему ставка НДС 0% применяется не только к услугам по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, но и к оказываемым российскими организациями или индивидуальными предпринимателями транспортно-экспедиционным услугам. До сих пор возможность применения ставки НДС 0% к услугам транспортной экспедиции, связанным с экспортом товаров, в рамках которых товар перемещался исключительно по территории РФ (например, для передачи его другому экспедитору), была достаточно спорна. Контролирующие органы высказывались против применения в данном случае ставки 0% (см. письмо МФ РФ от 14.02.2011 № 03-07-08/41).
Соответственно, с вступлением в силу изменений, внесенных Законом №245-ФЗ в пп.2.7 п.1 статьи 164 НК РФ, данная проблема будет решена в пользу возможности применения ставки НДС 0%;
в) Закон №245-ФЗ дополнительно ввел новые подпункты в пункт 1 статьи 164 НК РФ, связанные с применением ставки НДС 0% в отношении оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг при перемещении товаров через территорию РФ.
Таким образом, в новой редакции пункта 1 статьи 164 НК РФ в самостоятельные подпункты выделены названые выше услуги, оказываемые в следующих случаях:
- когда один из пунктов (отправления или назначения) находится за пределами РФ, а один в РФ;
- когда оба пункта находятся на территории РФ;
- когда оба пункта находятся за пределами РФ (и Таможенного союза в целом), но товар перемещается через территорию РФ (в том числе через страны таможенного союза).
Последняя группа появилась в Кодексе только в связи с принятием Закона №245-ФЗ, который добавил в пункт 1 новые подпункты 3.1 (для оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, за исключением услуг, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте) и 9.1 (для оказываемых российскими перевозчиками услуг на железнодорожном транспорте). В пункт 9.1 также включены работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства – члена Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку;
г) еще один новый подпункт пункта 1 статьи 164 НК РФ, введенный Законом №245-ФЗ, посвящен товарам (работам, услугам) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ (по Перечню таких организаций, утвержденному МИД РФ совместно с Минфином РФ).
Ставка НДС 0% по таким товарам (работам, услугам) будет применяться на основании положений международных договоров РФ, предусматривающих освобождение от налога (напомним, что основной принцип указанных договоров – принцип взаимности).
|
