2.15. Статья 171 НК РФ "Налоговые вычеты".
Основные изменения статьи 171 НК РФ, предусмотренные Законом №245-ФЗ можно условно разбить на 2 части:
- изменения порядка применения вычетов по строительным и строительно-монтажным работам (пункт 6 статьи 171 НК РФ);
- изменения, связанные с введением корректировочных счетов-фактур.
Рассмотрим данные группы подробнее.
2.15.1. Изменения порядка применения вычетов по НДС по строительным и строительно-монтажным работам (пункт 6 статьи 171 НК РФ).
Во-первых, в текст пункта 6 статьи 171 НК РФ включены нормы, которые однозначно свидетельствуют о праве на вычет НДС при осуществлении работ, связанных с ликвидацией, разборкой, демонтажем основных средств.
До сих пор отсутствие прямого указания на названные виды работ приводило к отказу со стороны контролирующих органов в праве на вычет по ним налога, при этом в качестве обоснования такого отказа указывалось, что в результате ликвидации, разборки или демонтажа основное средство не может участвовать в облагаемых НДС операциях. Однако арбитражные суды (включая ВАС РФ) не соглашались с такой позицией контролирующих органов и поддерживали налогоплательщиков в их праве на применение налогового вычета.
Теперь в тексте Кодекса имеется прямое указание на названные виды работ, как на работы, принятие результатов которых дает право на вычет НДС.
При этом вопросы по налоговым периодам до вступления в силу правок, предусмотренных Законом №245-ФЗ, остаются по-прежнему отрытыми.
Во-вторых, пункт 6 статьи 171 НК РФ дополнен новыми абзацами, описывающими порядок восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС в ситуации, когда объекты недвижимости (основные средства) начинают использоваться для операций, не облагаемых НДС. Новые абзацы посвящены восстановлению ранее принятых к вычету сумм НДС по работам, связанным с модернизацией (реконструкцией) объекта недвижимости (в том числе по истечении срока его полезного использования).
Собственно нового в этом порядке ничего нет – он слово в слово повторяет порядок восстановления принятого к вычету НДС при капитальном строительстве либо приобретении объектов недвижимости, которые начинают использоваться для не облагаемых НДС операций (равномерно в течение 10 лет после завершения начисления амортизации по объекту).
Новшеством стало положение, описывающее порядок определения подлежащей восстановлению ежегодно в течение указанных выше 10 лет сумм ранее принятых к вычету НДС в случае, если модернизируемый (реконструируемый) объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика год или в течение нескольких лет (видимо, речь идет, например, о консервации объекта или переводе его на реконструкцию, модернизацию). Указано, что на этот период восстановление ранее принятого к вычету НДС прекращается. А после возобновления использования объекта – начинается вновь, при этом ежегодная сумма восстановления определяется заново по принципу равномерности на оставшиеся до истечения 10 лет годы.
Необходимо также отметить, что Закон №245-ФЗ расширил суммы НДС по капитальному строительству, ранее принятые к вычету, но подлежащие восстановлению в бюджет в связи с началом использования объекта в не облагаемых НДС операциях. До сих пор в Кодексе прямо указывалось лишь на НДС, уплаченный при приобретении самой недвижимости и работ по ее созданию, а Закон №274-ФЗ также добавил туда суммы НДС, предъявленные при приобретении иных товаров, работ, услуг для осуществления строительно-монтажных работ.
2.15.2. Изменения, связанные с введением корректировочных счетов-фактур (новый пункт 13 статьи 171 НК РФ).
Порядок применения налоговых вычетов, возникающих в связи с выставлением продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) корректировочных счетов-фактур введен Законом №245-ФЗ в новый пункт 13 статьи 171 НК РФ.
Напомним, что в случае, если результатом корректировочного счета-фактуры становится отрицательная сумма (т.е. итоговая стоимость по документу снижается по сравнению с первоначальной), разницу покупатель восстанавливает из ранее принятых к вычету сумм в порядке, указанном в новой редакции статьи 170 НК РФ (см. выше).
В случае если итоговая разница является положительной (т.е. после уточнений итоговая стоимость принятых товаров, работ, услуг, прав увеличивается по сравнению с первоначальной), данная разница на основании корректировочного счета-фактуры принимается к налоговому вычету.
Собственно, это и написано в новом пункте 13 статьи 171 НК РФ.
Однако там указан еще один момент, связанный с налоговыми вычетами по НДС на основании корректировочных счетов-фактур, только на это раз не для покупателя, а для продавца.
Напомним, что если по корректировочному счету-фактуре выходит положительная разница (т.е. откорректированная стоимость отгруженных товаров, работ, услуг, прав возрастает) продавец должен доплатить ее в бюджет в период, в котором осуществлена отгрузка (передача) соответствующих товаров, работ, услуг, имущественных прав (новый пункт 10 статьи 154 НК РФ, см. выше в настоящем Обзоре).
Если же разница является отрицательной (т.е. итоговые показатели счета-фактуры снизились), Закон №245-ФЗ в новом пункте 13 статьи 171 НК РФ установил, что такая разница у продавца принимается к налоговому вычету.
Подробнее порядок применения налоговых вычетов на основании корректировочных счетов-фактур Закон №245-ФЗ изложил в новом пункте 10 статьи 172 НК РФ (см. ниже).
Правки статьи 171 НК РФ, предусмотренные Законом №245-ФЗ, вступают в силу с 01.10.2011.
|
