Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2006 год
Скачать 3.57 Mb.
|
Иными словами, своевременное определение момента передачи покупателю права собственности на отгружаемый товар (работу, услугу) играет существенную роль при исчислении налоговых обязательств предприятия перед бюджетом. Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ, услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Таким образом, по договорам купли-продажи или поставки товаров датой возникновения дохода от реализации для целей налогообложения будет являться дата перехода права собственности на указанные товары. Например, если в договоре поставки будет указано, что право собственности на товар переходит в момент его оплаты покупателем, то датой признания дохода от реализации указанного товара у поставщика будет являться дата оплаты товара (независимо от выбранного метода для целей налогообложения по налогу на прибыль, а также по НДС - при условии отсутствия фактического движения товара от продавца к покупателю). 6) В п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ предусмотрена особенность учета амортизируемого имущества в целях определения налогооблагаемой прибыли. Согласно данной норме основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Статьей 131 Гражданского кодекса РФ предусмотрена государственная регистрация недвижимости. Так в п. 1 данной статьи указано: "Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами". Что же касается документов, подтверждающих факт подачи заявки на регистрацию, то п. 6 ст. 16 Закона РФ 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" предусмотрена выдача специальных расписок: "Заявителю выдается расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты их представления. Расписка подтверждает принятие документов на государственную регистрацию прав". Следовательно, именно данный документ и должен быть представлен в качестве подтверждения факта передачи документов на госрегистрацию. При применении данного пункта необходимо учитывать положения ст. 2 Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, согласно которому вносится дополнение в п. 7 ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. С учетом указанных дополнений п. 7 ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ излагается в следующей редакции: "По основным средствам, введенным в эксплуатацию налогоплательщиком в период до 31 января 1998 года, положения п. 8 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не применяются. Положения настоящего пункта распространяются на основные средства, полученные налогоплательщиками в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц". Данное изменение (в п. 7 ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ) вступает в силу с 14 июля 2005 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Рассмотренная информация о подтверждении факта передачи документов на госрегистрацию с 2004 г. может быть актуальна и при исчислении налога на имущество организаций (гл. 30 НК РФ), поскольку ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н), вступившим в силу с 1 января 2004 г., установлено, что организация вправе самостоятельно в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета определить порядок включения в состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации: либо сразу после начала фактической эксплуатации и подаче документов на регистрацию, либо после завершения процедуры регистрации. Соответственно, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики в целях бухгалтерского учета рассматриваемые объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, до момента ее окончания либо могут учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", либо на счете 01 "Основные средства". Иными словами, только во втором случае соблюдаются все формальные правила бухгалтерского учета при признании объектов в балансе предприятия основными средствами и соответственно объектами налогообложения по налогу на имущество. Вместе с тем хотелось бы обратить внимание, что, по нашему мнению, и в первом случае объект налогообложения должен возникать (подробнее см. комментарии к Положению об учетной политике для целей бухгалтерского учета). Комментарии к разделу II "Налог на имущество предприятий" Пункт 2.1 1) Одним из главных изменений в системе налогообложения налогом на имущество является существенное изменение перечня имущества, подлежащего налогообложению. До 2004 г. налогом на имущество предприятий облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты. С 2004 г. налогом на имущество организаций облагаются только основные средства. Согласно ст. 374 гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Определение понятия движимого и недвижимого имущества осуществляется согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ. Вторым признаком отнесения имущества к объекту налогообложения является его признание в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета. Иными словами, если какое-либо имущество не признается объектом основных средств по правилам бухгалтерского учета, то оно не подлежит налогообложению. Исключение из этого правила касается специальных случаев, предусмотренных гл. 30 Налогового кодекса РФ. В частности это предусмотрено в отношении имущества, учитываемого в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности) (ст. 377 Налогового кодекса РФ), а также имущества, переданного в доверительное управление (ст. 378 Налогового кодекса РФ). Особенности определения объекта налогообложения в рамках указанных операций, а также при аренде имущества рассмотрено ниже (с целью формирования учетной политики предприятия по данным вопросам предусмотрен отдельный пункт приказа об учетной политике для целей налогообложения). В качестве основополагающего документа необходимо использовать Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В качестве специальных документов необходимо применять Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Применение Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) по вопросам учета основных средств на сегодняшний день практически невозможно ввиду его противоречия более поздним нормативным актам по бухгалтерскому учету. В общем случае согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации предназначен счет 01 "Основные средства". 2) Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается, в частности, имущество организации, переданное во временное владение, пользование, распоряжение. В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Подразделяют аренду на краткосрочную и долгосрочную, с правом или без права выкупа. В любом случае за пользование имуществом арендатор обязан уплачивать арендодателю определенную договором плату (доход). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета основные средства организации, находящиеся в аренде, отражаются по дебету счета 01 "Основные средства". Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен еще один счет - 03 "Доходные вложения в материальные ценности", предназначенный для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. При этом согласно п. 2 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) настоящее Положение по бухгалтерскому учету применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности. Кроме этого, дополнительным аргументом можно считать и тот факт, что амортизация имущества, учтенного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", начисляется в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", т.е. вместе с амортизацией имущества, учтенного на счете 01 "Основные средства". Иными словами, имущество, подлежащее по критериям п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" принятию к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, но приобретаемое организацией изначально с целью извлечения дохода в виде арендной платы (оказания услуг по передаче в аренду, лизинг), должно отражаться в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по тем же принципам, что и имущество, приобретаемое с целью производственной эксплуатации и отраженное на счете 01 "Основные средства", но в последующем переданное в аренду другой организации. С экономической точки зрения можно утверждать, что и в первом и во втором случаях основные средства используются организацией в деятельности, направленной на получение дохода, только в одном случае - это активная производственная деятельность, а в другом - пассивное извлечение дохода от использования имущества сторонней организаций (аренда). Таким образом, по нашему мнению, остаточная стоимость имущества, учитываемого по правилам бухгалтерского учета по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и отвечающего критериям признания в качестве основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), должно включаться в налоговую базу при исчислении налога на имущество. Последнее замечание крайне важно, поскольку в аренду может передаваться и имущество, не являющееся по правилам бухгалтерского учета основными средствами, но учитывающееся на счете 03, поскольку изначально приобреталось с целью передачи в аренду (например, товары, инструменты, приспособления, спецоборудование, спецодежда, т.п.) Однако, в отличие от высказанной позиции, отвечая на отдельный запрос конкретного налогоплательщика, Минфин России в Письме от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16 "Об обложении налогом на имущество доходных вложений в материальные ценности" высказал мнение, что поскольку "указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств... такое имущество не может рассматриваться объектом налога на имущество". Данная позиция продублирована Минфином России и в более поздних разъяснениях, в частности в Письме от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125, в Письме от 22 июня 2005 г. N 07-05-06/181. В то же время в Письме Минфина России от 30 декабря 2004 г. N 03-06-01-02/26 (доведено Письмом ФНС от 19 мая 2005 г. N ГВ-6-21/418@) в дополнение к вышеприведенной позиции Минфина России отмечается, что случае если в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета имущество организацией было принято на баланс в качестве объекта основного средства (счет 01 "Основные средства") и впоследствии было передано другой организации за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, то перевод указанного имущества на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" не предусмотрен, в связи с чем оно подлежит включению в объект налогообложения налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Особое внимание хотелось бы обратить на имущество, являющееся предметом договора лизинга. В общем, договор лизинга является разновидностью договора аренды, поэтому все вышесказанное имеет полное отношение и к имуществу, являющемуся предметом лизинга. Особенность бухгалтерского учета заключается в том, что предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Как уже было отмечено, объектом по налогу на имущество является имущество, признаваемое по правилам бухгалтерского учета в качестве объектов основных средств и учитываемое на балансе налогоплательщика. Поэтому и возникновение объекта налогообложения будет зависеть от того, учтен предмет лизинга на балансе налогоплательщика или нет. У лизингодателя переданное в лизинг имущество может учитываться следующим образом: - имущество, приобретенное специально для предоставления за плату во временное пользование (для передачи в лизинг) и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингодателя - на балансовом счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", - имущество, переданное в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя - на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду". У лизингополучателя принятое в лизинг имущество может учитываться следующим образом: - имущество, полученное в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя - на балансовом счете 01 "Основные средства" на субсчете "Арендованное имущество", - имущество, полученное в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингодателя - на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". 3) Одним из сложных вопросов на практике является вопрос о времени включения в состав основных средств имущества, право собственности, на которое подлежит государственной регистрации. В соответствии со ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. |
Похожие:
 | Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее – Учетная политика) устанавливает порядок организации, формы и способы ведения... | | Приложение №1 к приказу от 29. 12. 2006 №113 «Об утверждении учетной политики на 2007 год» |
| Учетная политика ОАО «Птицефабрика Таганрогская» (далее – Предприятие) разработана на основании следующих законодательных и нормативных... | | Учетная политика ОАО «Первый Объединенный Банк», далее по тексту «Банк», сформирована на основе |
 | Настоящая Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее Учетная политика) разработана в соответствии с | | В своей работе Общество руководствовалось положениями Учетной политики ОАО «Аэрофлот» на 2012 год (для целей бухгалтерского учета),... |
| В своей работе Общество руководствовалось положениями Учетной политики ОАО «Аэрофлот» на 2012 год (для целей бухгалтерского учета),... | | Доходы и расходы по финансовым вложениям, в том числе определяемые при их выбытии 42 |
| Определение налоговой базы при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) 3 | | Федеральным законом от 21. 11. 96 №129-фз "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"(пбу... |