Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2006 год
Скачать 3.57 Mb.
|
Методика ведения раздельного учета операций, облагаемых по различным ставкам НДС, должна быть организована на предприятии в силу требований ст. 166 НК РФ. В то же время, на наш взгляд, установление такой методики не должно вызывать затруднений, поскольку она может с равным успехом базироваться - на выделении отдельных субсчетов соответствующих балансовых счетов (как правило, бухгалтерских счетов реализации) - на аналитической расшифровке соответствующих балансовых счетов (как правило, бухгалтерских счетов реализации) - на формировании информации в специальном налоговом регистре, в который непосредственно параллельно бухгалтерскому учету заносятся данные первичных документов. Форма и порядок заполнения такого регистра разрабатывается организацией самостоятельно. В учетной политике предприятия необходимо закрепить (указать) какой именно способ ведения раздельного учета выбирает предприятие и каким образом эти данные должны группироваться для исчисления НДС (заполнения налоговой декларации). Пункт 5.5 При формировании методики ведения раздельного учета по операциям, связанным с экспортной деятельностью предприятия, рекомендуем учитывать следующие моменты, которые в связи с изменением налогового законодательства (Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в ряд ст. ст. гл. 21 НК РФ внесены изменения и дополнения) становятся актуальными с 1 января 2006 г.: 1) Так, согласно п. 9 ст. 154 НК РФ в новой редакции до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ. Иными словами, начиная с 1 января 2006 г. авансы, полученные по операциям, облагаемым по ставке 0%, в том числе по экспортным операциям, НДС не облагаются. 2) По новому п. 9 ст. 167 НК РФ изменение касается порядка определения 181-дневного срока. Если ранее он исчислялся по правилам, установленным ст. 6.1 НК РФ (в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день), то после изменений он определяется исходя из календарных дней - 181 календарный день. 3) Пункт 3 ст. 153 НК РФ с 1 января 2006 г. звучит в следующей редакции: "При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Рассматриваемое изменение устраняет определенную неточность, касающуюся определения величины оборота, облагаемого по ставке 0% (экспортные операции), при получении выручки в иностранной валюте. Ранее этот вопрос не был урегулирован, а потому на практике организации применяли различные даты пересчета иностранной валюты в рубли: либо на дату реализации по данным бухгалтерского учета, либо на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий экспортный характер операции, либо на иную дату. После указанных изменений пересчет выручки, полученной в иностранной валюте по экспортным операциям, в рубли должен осуществляться по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (работ, услуг). Принятие данных изменений может вызвать новый вопрос о пересчете выручки, полученной в иностранной валюте, в случае неподтверждения права на применение налоговой ставки 0%. По нашему мнению, в этом случае пересчет должен определяться по датам, указанным в пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Это обосновывается тем, что во втором предложении п. 3 ст. 153 НК РФ сделана ссылка только на п. 1 ст. 164 НК РФ, а в случае неподтверждения экспортного характера операций применяется п. п. 2 - 3 ст. 164 НК РФ. В случаях применения п. п. 2 - 3 ст. 164 НК РФ пересчет выручки, полученной в иностранной валюте, осуществляется на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы в порядке, установленном ст. 167 НК РФ. Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-ый календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ (то есть день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав). Именно на эту дату и необходимо пересчитывать выручку, полученную в иностранной валюте, для целей исчисления суммы НДС с неподтвержденного экспорта. 4) Пункт 10 ст. 165 НК РФ дополнен следующей нормой: "...Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых, облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения". Данное изменение закрепляет в законодательном порядке сложившуюся практику применения методики раздельного учета для определения сумм НДС, относящихся к операциям, по которым применяется ставка 0 процентов. При этом хотелось бы отметить, что какой то единой методики, официально рекомендованной к применению, нет. Поэтому организации обязаны разработать подобную методику раздельного учета и закрепить в качестве элемента учетной политики в целях налогообложения, поскольку отсутствие в учетной политике для целей налогообложения методики раздельного учета по экспортным операциям может иметь негативные последствия. 5) Следует отметить, что по порядку применения налоговых вычетов с 1 января 2006 г. фактически ничего не изменилось. По-прежнему, согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (нулевая ставка), производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 7 ст. 164 НК РФ. 6) Однако при этом появилась новая норма - п. 10 ст. 171 НК РФ, согласно которому: "Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ". То есть речь идет о праве на налоговый вычет исчисленных по общей ставке сумм налога, если право на нулевую ставку не подтверждено. Данное дополнение, по нашему мнению, раскрывает порядок применения существующей нормы в п. 9 ст. 165 НК РФ, согласно которой если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ. Иными словами, стало определенным, что в бухгалтерском учете с 1 января 2006 г. исчисленные суммы НДС при неподтвержденном экспорте нужно рассматривать как потенциальные налоговые вычеты и можно учитывать их на отдельном субсчете счета 19 "НДС по приобретенным ТМЦ". Прежние бухгалтерские проводки, корреспондирующие счета 91 "прочие доходы и расходы" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", базировались только на возможностях применения п. 9 ст. 165 НК РФ. Пример. Если поставка осуществляется на условиях последующей оплаты отгруженных товаров: В момент отгрузки товаров на экспорт: Д-т 19/эксп - К-т 60 - сумма НДС по приобретенным ТМЦ, использованным для производства и реализации товаров, отгруженных на экспорт (рассчитывается на основании методики раздельного учета, установленной в учетной политике предприятия); Д-т 62 - К-т 90/эксп - выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Если реальный экспорт товаров подтвержден в течение 180 календарных дней с момента отгрузки: Д-т 68 - К-т 19/эксп - после подтверждения реального экспорта сумма НДС по приобретенным ТМЦ, использованным для производства и реализации товаров, отгруженных на экспорт, принимается к вычету из сумм НДС, начисленных к уплате в бюджет (в отдельной налоговой декларации). Если на 181-й календарный день после отгрузки товаров реальный экспорт не подтвержден: Д-т 68 - К-т 19/эксп - сумма НДС по приобретенным ТМЦ, использованным для производства и реализации товаров, отгруженных на экспорт, принимается к вычету из сумм НДС, начисленных к уплате в бюджет (в отдельной налоговой декларации); Д-т 19/неподтв.эксп. - К-т 68 - начислен НДС с неподтвержденной экспортной выручки, рассчитанной по курсу на дату отгрузки. Если позднее обоснованность применения налоговой ставки 0% налогоплательщиком будет подтверждена: Д-т 68 - К-т 19/неподтв.эксп. - налоговый вычет по п. 10 ст. 171 НК РФ на ранее исчисленную сумму НДС с неподтвержденной экспортной выручки при подтверждении реального вывоза по истечении 180 календарных дней. Если обоснованность применения налоговой ставки 0% налогоплательщиком не будет подтверждена никогда: Д-т 91 - К-т 19/неподтв.эксп. - на ранее исчисленную сумму НДС с неподтвержденной экспортной выручки. Если поставка осуществляется на условиях предварительной оплаты товаров: Д-т 52 - К-т 62 - получен валютный аванс под предстоящую экспортную поставку; НДС не исчисляется. В момент отгрузки товаров на экспорт: Д-т 19/эксп - К-т 60 - сумма НДС по приобретенным ТМЦ, использованным для производства и реализации товаров, отгруженных на экспорт (рассчитывается на основании методики раздельного учета, установленной в учетной политике предприятия); Д-т 62 - К-т 90/эксп - выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Если реальный экспорт товаров подтвержден в течение 180 календарных дней с момента отгрузки: Д-т 68 - К-т 19/эксп - после подтверждения реального экспорта сумма НДС по приобретенным ТМЦ, использованным для производства и реализации товаров, отгруженных на экспорт, принимается к вычету из сумм НДС, начисленных к уплате в бюджет (в отдельной налоговой декларации). Если на 181-й календарный день после отгрузки товаров реальный экспорт не подтвержден: Д-т 68 - К-т 19/эксп - сумма НДС по приобретенным ТМЦ, использованным для производства и реализации товаров, отгруженных на экспорт, принимается к вычету из сумм НДС, начисленных к уплате в бюджет (в отдельной налоговой декларации); Д-т 19/неподтв.эксп. - К-т 68 - начислен НДС с неподтвержденной экспортной выручки, рассчитанной по курсу на дату отгрузки. Если позднее обоснованность применения налоговой ставки 0% налогоплательщиком будет подтверждена: Д-т 68 - К-т 19/неподтв.эксп. - налоговый вычет по п. 10 ст. 171 НК РФ на ранее исчисленную сумму НДС с неподтвержденной экспортной выручки при подтверждении реального вывоза по истечении 180 календарных дней. Если обоснованность применения налоговой ставки 0% налогоплательщиком не будет подтверждена никогда: Д-т 91 - К-т 19/неподтв.эксп. - на ранее исчисленную сумму НДС с неподтвержденной экспортной выручки. Пункт 5.6 Согласно ст. 152 Налогового кодекса РФ в случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание НДС с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляют налоговые органы Российской Федерации. Объектом налогообложения НДС в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации. НДС уплачивается организацией одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации. Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством Российской Федерации. Пункт 5.7 Согласно ст. 174 Налогового кодекса РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода (месяца) исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. В эти же сроки налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС. Однако в п. 6 ст. 174 Налогового кодекса РФ введено специальное правило уплаты налога: налогоплательщикам с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 2 млн руб. (до 1 января 2006 г. - 1 млн руб.), предоставлено право уплачивать НДС исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие НДС ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Применение данного правила на практике может привести к возникновению спорных ситуаций, поскольку имеется целый ряд вопросов, которые не нашли своего отражения в Налоговом кодексе. Во-первых, вопрос о том, что входит в налоговую базу, которую следует рассматривать для перехода на ежеквартальный срок уплаты налога. Если читать буквально, то речь идет только о сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, все иные налоговые обязательства (НДС при ввозе, НДС, уплачиваемый за иностранные организации, суммы авансов и предоплат, НДС со средств, связанных с расчетами, НДС по безвозмездной передаче и т.д.) в расчете не должны учитываться. Во-вторых, следует ли при расчете ежемесячной выручки учитывать операции, облагаемые по нулевой ставке, в частности экспортные операции, а также операции, облагаемые единым налогом на вмененный доход. По нашему мнению, данные операции должны учитываться обособленно и не входить в общий расчет. Связано это с тем, что данные операции учитываются отдельно. Так, в соответствии с п. 6 ст. 164 Налогового кодекса РФ по указанным операциям в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация, а согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет. Более того, в п. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС и налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов (Приложение N 4 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н) по данному поводу разъяснено, что в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п. 2 ст. 163 Кодекса не включается сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса; операции по реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе; операции, перечисленные в пп. 2, 3, 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 Кодекса, а также ст. 162 Кодекса; операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Кодекса. |
Похожие:
 | Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее – Учетная политика) устанавливает порядок организации, формы и способы ведения... | | Приложение №1 к приказу от 29. 12. 2006 №113 «Об утверждении учетной политики на 2007 год» |
| Учетная политика ОАО «Птицефабрика Таганрогская» (далее – Предприятие) разработана на основании следующих законодательных и нормативных... | | Учетная политика ОАО «Первый Объединенный Банк», далее по тексту «Банк», сформирована на основе |
 | Настоящая Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее Учетная политика) разработана в соответствии с | | В своей работе Общество руководствовалось положениями Учетной политики ОАО «Аэрофлот» на 2012 год (для целей бухгалтерского учета),... |
| В своей работе Общество руководствовалось положениями Учетной политики ОАО «Аэрофлот» на 2012 год (для целей бухгалтерского учета),... | | Доходы и расходы по финансовым вложениям, в том числе определяемые при их выбытии 42 |
| Определение налоговой базы при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) 3 | | Федеральным законом от 21. 11. 96 №129-фз "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"(пбу... |