Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2006 год
Скачать 3.57 Mb.
|
Рекомендуемые нами случаи истребования от юридической службы дополнительной информации для определения налоговых обязательств предприятия перед бюджетом обусловлены особенностями налогообложения, установленными в Налоговом кодексе РФ, и не являются исчерпывающим перечнем. В частности: 1) Своевременное определение даты истечения срока исковой давности дебиторской задолженности влияет на налоговые обязательства предприятия по НДС и налогу на прибыль. По НДС, несмотря на изменение (Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ) с 1 января 2006 г. порядка определения налоговой базы (п. 1 ст. 167 НК РФ) и соответствующую отмену п. 5 ст. 167 НК РФ, актуальность отслеживания даты истечения срока исковой давности дебиторской задолженности в случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), сохраняется для налогоплательщиков, в 2005 г. применявших метод "по оплате" и, для которых предусмотрены "переходные положения" на период до 2008 г. (ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). По сути, в указанный период такие налогоплательщики в отношении "старых" дебиторских задолженностей должны исчислять сумму НДС в прежнем порядке, по мере оплаты. В этой связи по такой задолженности, как и ранее, датой оплаты товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС будет признаваться в том числе наиболее ранняя из следующих дат: - день истечения указанного срока исковой давности; - день списания дебиторской задолженности. Обращаем ваше внимание, что при учете в целях налогообложения НДС дебиторской задолженности имеется два самостоятельных срока. При этом день списания задолженности и день истечения срока исковой давности могут не совпадать. Кроме того, неверно порядок списания задолженности "привязывать" лишь к налогу на прибыль, как это традиционно принято делать. Дело в том, что по налогу на добавленную стоимость налоговый период составляет, как правило, месяц, а по налогу на прибыль, как правило, - квартал. Поэтому не исключена ситуация, когда по НДС налоговые обязательства уже возникли, а по налогу на прибыль - еще нет. Да и последствия возникновения этих обязательств диаметрально противоположные: по прибыли платежи в бюджет уменьшаются, а по налогу на добавленную стоимость - увеличиваются. Согласно п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, приравниваются убытки от списания суммы безнадежных долгов. В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Таким образом, для обоснованного списания на убыток дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, необходимо наличие трех условий в совокупности: - истечение срока исковой давности. При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Однако законодательством могут предусматриваться и специальные сроки исковой давности как сокращенные, так и более длинные по сравнению с общим сроком. Кроме того, существуют требования, на которые срок исковой давности не распространяется (например, требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов (ст. 208 Гражданского кодекса РФ)). Необходимо также отметить, что течение срока исковой давности будет начинаться не с момента возникновения дебиторской задолженности, как считают многие (момент реальной отгрузки товаров или реальной выплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно установить только исходя из условий договора. В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнения обязательств должником сторонами в договоре не оговорен, то необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством. Так, в соответствии со ст. 314 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Поэтому в том случае, когда срок поставки договором определен не был, срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии должнику. Из этого следует, что в случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику. Через семь дней начинается течение срока исковой давности; - решение руководителя предприятия о списание определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. Данное решение должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение) и принято только руководителем предприятия, а не его заместителем или иным должностным лицом (если им данные полномочия не делегированы). Решение может быть основано на докладной записке главного бухгалтера или юрисконсульта предприятия, например, с обоснованием истечения срока исковой давности; - просроченная задолженность не была зарезервирована предприятием (т.е. отсутствует сформированный по этой задолженности резерв по сомнительным долгам). Данный резерв создается в соответствии со ст. 266 Налогового кодекса РФ только предприятиями, использующими метод начислений. В зарезервированной части убытки подлежат списанию за счет средств резерва, в оставшейся - относятся во внереализационные расходы. При этом следует обратить внимание на то, что при создании резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения имеется ограничение на размер отчислений в резерв - не более 10 процентов от налогооблагаемой выручки в отчетном (налоговом) периоде. Кроме этого, обязательство может быть прекращено и соответственно признано безнадежным долгом по трем причинам: - невозможности его исполнения в соответствии с гражданским законодательством; - на основании акта государственного органа; - ликвидации организации. Невозможность исполнения представляет собой оценочную категорию, и в каждом отдельном случае она должны определяться предприятием-кредитором самостоятельно с учетом всех конкретных обстоятельств дела. В качестве примера таких долгов можно рассматривать: - признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов; - ликвидация предприятия-должника в установленном порядке (при условии, что кредитор не заявил претензий в процессе ликвидации в установленный срок). При этом должник считается ликвидированным с момента внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр, с этого момента долги считаются нереальными к взысканию; - постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др. и при невозможности обнаружения виновных лиц и похищенного имущества. 2) Аналогичная рассмотренной выше специальная работа должна быть организована на предприятии и в отношении списания кредиторской задолженности. Согласно пп. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. При этом необходимо отслеживать случаи, когда согласно ст. 251 Налогового кодекса РФ налогооблагаемого дохода при списании кредиторской задолженности не возникает в силу прямого указания Налогового кодекса РФ. Так, согласно пп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации. Аналогично с 1 января 2005 г. по прямому указанию п. 18 ст. 250 НК РФ положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием. 3) Согласно пп. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль включаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Аналогично согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ во внереализационные расходы включаются расходы предприятия в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. При этом на основании пп. 4 п. 4 ст. 271 и пп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления указанных внереализационных доходов и расходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Соответственно, на предприятии указанная дата должна быть зафиксирована соответствующими документами налогового учета. Штрафом (пеней, неустойкой) согласно ст. 330 Гражданского кодекса РФ признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том числе в случае просрочки исполнения. Соглашение о штрафе (пенях, неустойке), за исключением штрафа по закону, должно быть совершено в письменной форме. В противном случае оно будет считаться недействительным. В качестве самостоятельной санкции за нарушение договорных обязательств является ответственность за неисполнение денежного обязательства (проценты за пользование чужими денежными средствами). В соответствии с п. 1 ст. 395 Гражданского кодекса РФ проценты за пользование чужими денежными средствами взыскиваются в случае неправомерного удержания этих средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. Определения ущерба законодательство о налогах и сборах не содержит. В ст. 15 Гражданского кодекса РФ используется понятие "возмещение убытков". Согласно п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Вместе с тем применение реального ущерба в данном понимании, по нашему мнению, должно быть прямо предусмотрено. Так, например, в ст. 171 Гражданского кодекса РФ специально предусмотрена обязанность по возмещению именно реального ущерба. Поскольку Налоговый кодекс РФ не использует понятие "реальный ущерб", то под ущербом, по нашему мнению, должно применяться более широкое понятие убытка. Тем более, что ранее в налоговом и хозяйственном законодательстве данные понятия отождествлялись. Так, например, Приложением к Письму Госарбитража СССР от 28 декабря 1990 г. N С-12/НА-225 была утверждена Временная методика определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров. Согласно данной Методике определение ущерба (убытков) осуществляется в том же порядке, который предусмотрен ст. 15 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с данной статьей к убыткам относятся: - затраты по восстановлению нарушенного права; - реальный ущерб; - упущенная выгода. 4) Согласно пп. 1 п. 2 ст. 167 Налогового кодекса РФ при реализации товаров через комиссионера (поверенного, агента) при принятии учетной политики возникновения налогового обязательства по НДС "по мере оплаты" фактической оплатой товаров признается поступление денежных средств от покупателей на счета комиссионера (поверенного, агента). Данное правило действовало до 1 января 2006 г. В то же время для налогоплательщиков, в 2005 г. применявших метод "по оплате", эта норма сохраняет актуальность и в переходный период с 1 января 2006 г. по 1 января 2008 г. (ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). По сути, в указанный период такие налогоплательщики в отношении "старых" дебиторских задолженностей должны исчислять сумму НДС в прежнем порядке, по мере оплаты. Для всех налогоплательщиков согласно изменениям в гл. 21 НК РФ, внесенным Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, с 1 января 2006 г. фактически применяется метод определения налоговой базы по НДС "по мере отгрузки". Таким образом, с этой даты всем налогоплательщикам НДС необходимо отслеживать день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю. Поэтому для исчисления НДС в организации, реализующей свои товары через комиссионера (поверенного, агента), большое значение имеет своевременное истребование от посредника отчета или уведомления о движении товара и денежных средств, получаемых посредником при совершении операций по реализации покупателям комиссионного товара. В отношении порядка исчисления налоговой базы по налогу на прибыль согласно ст. 316 Налогового кодекса РФ следует учитывать, что если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации в зависимости от принятого метода определения доходов и расходов (метод начислений или кассовый метод) следующим образом: - дата реализации определяется на основании извещения и (или) отчета комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав); - комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Таким образом, если ориентироваться на отчетный период по налогу на прибыль равный кварталу, то данные о реализации произведенной "внутри" отчетного периода будут приходить с запозданием. В то же время, следует учитывать обязанность по начислению и уплате налога на добавленную стоимость в переходный период до 2008 г., если по НДС отчетный (налоговый) период установлен в один месяц. Представьте себе ситуацию когда, например, 3 апреля у вас на руках будет извещение от комиссионера о реализации имущества, осуществленной в январе текущего года. При таких условиях имеет смысл, изменив соответствующим образом договорные отношения, перейти на ежемесячные отчеты комиссионера. 5) Налоговый кодекс РФ в общем случае определение момента возникновения налогового обязательства при установлении на предприятии соответствующей учетной политики связывает с переходом права собственности на отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги). Так, согласно ст. 271 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ при применении метода начислений для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. С 1 января 2006 г. для всех налогоплательщиков согласно п. 1 ст. 167 гл. 21 "НДС" Налогового кодекса РФ для целей исчисления НДС момент определения налоговой базы устанавливается как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), имущественных прав. При этом в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях исчисления НДС приравнивается к его отгрузке. |
Похожие:
 | Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее – Учетная политика) устанавливает порядок организации, формы и способы ведения... | | Приложение №1 к приказу от 29. 12. 2006 №113 «Об утверждении учетной политики на 2007 год» |
| Учетная политика ОАО «Птицефабрика Таганрогская» (далее – Предприятие) разработана на основании следующих законодательных и нормативных... | | Учетная политика ОАО «Первый Объединенный Банк», далее по тексту «Банк», сформирована на основе |
 | Настоящая Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее Учетная политика) разработана в соответствии с | | В своей работе Общество руководствовалось положениями Учетной политики ОАО «Аэрофлот» на 2012 год (для целей бухгалтерского учета),... |
| В своей работе Общество руководствовалось положениями Учетной политики ОАО «Аэрофлот» на 2012 год (для целей бухгалтерского учета),... | | Доходы и расходы по финансовым вложениям, в том числе определяемые при их выбытии 42 |
| Определение налоговой базы при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) 3 | | Федеральным законом от 21. 11. 96 №129-фз "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"(пбу... |