Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2006 год
Скачать 3.57 Mb.
|
4) Налоговый кодекс РФ предусматривает четыре специальных налоговых режима: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (ст. 346.1 НК РФ) и применяющие упрощенную систему налогообложения (ст. 346.11 НК РФ), налогоплательщиками налога на имущество не являются. В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты, в частности, налога на имущество организаций - в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. В соответствии со ст. 346.35 Налогового кодекса РФ при применении системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Пункт 2.3 1) Исполнение обязанности по уплате налога на имущество тесно связано с исполнением обязанности налогоплательщиков по постановке на налоговый учет. Согласно гл. 30 Налогового кодекса РФ налог на имущество уплачивается по месту нахождения самой организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. В соответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ организации, в частности, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения, по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества. Налоговая база по месту нахождения организации определяется исходя из стоимости следующего имущества: - стоимости имущества, находящегося в организации (не включается имущество, учитываемое на отдельном балансе обособленного подразделения, и отдельно расположенные объекты недвижимости); - стоимости имущества, находящегося в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации); - стоимости имущества, находящегося за границей РФ. Учитывая, что уплата налога на имущество в отношении объектов недвижимости, расположенных вне месторасположения головной организации или обособленных подразделений, производится по месту нахождения таких объектов (соответствующей регистрации), интересен ответ на вопрос, включаются ли в расчет остаточной стоимости такого объекта недвижимости отдельные инвентарные единицы основных средств, находящихся в этом здании. Так в частности, в Письме УМНС России по г. Москве от 2 сентября 2004 г. N 23-10/1/56741 разъясняется, что в состав объекта недвижимого имущества, в том числе включаются объекты основных средств, учитываемые как отдельный инвентарный объект. Например, лифты, встроенная система вентиляции помещений, телефонные линии, локальные сети и другие коммуникации здания. При этом не включаются в состав объекта недвижимого имущества отдельные инвентарные объекты основных средств, если: - они не требуют монтажа; - они могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества; - демонтаж данных объектов не причиняет несоразмерного ущерба их назначению; - их функциональное предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса. Это компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и т.п. 2) Согласно ст. 384 гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения. Понятие обособленного подразделения содержится в ст. 11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Таким образом, предусмотрено три критерия, одновременное наличие которых свидетельствует о наличия у налогоплательщика обособленного подразделения. Во-первых, наличие оборудованных рабочих мест. Согласно ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочее место - место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Поэтому если нет рабочих мест под контролем работодателя, то нет и обособленного подразделения. Поскольку из смысла п. 2 ст. 11 НК РФ под оборудованием рабочего места подразумевается создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей, то заключение трудового договора с работником и выплата ему заработной платы в отсутствии условий для исполнения им трудовых обязанностей не означает оборудование рабочего места в смысле ст. 11 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 07.10.2002 N А26-3503/02-02-07/160). Во-вторых, нахождение оборудованных рабочих мест вне места нахождения головного предприятия (территориальная обособленность). Для целей учета налогоплательщиков (ст. 83 НК РФ) подразделение является территориально обособленным от организации-налогоплательщика в том случае, если оно находится на территории, налоговый учет и налоговый контроль на которой осуществляет налоговый орган, в котором организация-налогоплательщик не состоит на учете (Постановление ФАС СЗО от 18.09.2001 N А56-14845/01). В-третьих, стационарный характер оборудованных рабочих мест, которые признаются таковыми, если создаются на срок более одного месяца. В данном случае "стационарность" понимается не как прочная связь с землей, речь идет не столько об объектах, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (ст. 130 ГК РФ), сколько как продолжительность существования оборудованных рабочих мест вне территории головного предприятия налогоплательщика. Так в частности, ФАС СЗО в своем Постановлении от 04.02.2002 N А05-9651/01-491/14. указал, что направление работников в командировку в другую местность сроком свыше 1 месяца, создает обособленное подразделение организации и в соответствии с требованиями ст. 83 НК РФ, обязывает последнюю встать на соответствующий налоговый учет. Однако в Постановлении от 18.09.2000 N А05-3796/00-271/14 тот же ФАС СЗО указал, что создание обособленного подразделения следует считать с момента оборудования стационарных рабочих мест, которое не может быть ранее даты заключения договора аренды нежилого помещения для размещения обособленного подразделения и составления актов приемки-передачи основных средств на основании распоряжения об организации рабочего места. Кроме того, считаем необходимым отметить, что в настоящее время нет однозначного толкования термина "стационарные рабочие места". ФАС МО в Постановлении от 03.10.2001 N КА-А40/5441-01 констатировал, что для признания подразделения обособленным, в силу п. 2 ст. 11 НК РФ, необходимо два и более стационарных рабочих места. Если в обособленном подразделении работает только один человек, то постановки на учет не требуется. Таким образом, позиция ФАС МО сводится к тому, что одно стационарное рабочее место не создает обособленного подразделения (Постановление ФАС МО от 03.10.2001 N КА-А40/5441-01). В то же время ряд других арбитражных судов придерживается по данному вопросу противоположной позиции, сводящейся к тому, что использование в п. 2 ст. 11 НК РФ множественного числа термина "стационарные рабочие места" применено в связи с возможностью создания множества обособленных подразделений, то есть одно обособленное подразделение будет считаться созданным и в том случае, когда налогоплательщиком создано только одно рабочее место (Постановление ФАС СЗО от 27.05.2002 N А26-6342/01-02-12/178). Что касается понятия отдельного баланса, то необходимо обратить внимание на разъяснения, изложенные в Письме Минфина России от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27 "О формировании отдельного баланса подразделения организации": "В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). При этом организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией. Учитывая, что такое понятие, как "отдельный баланс", было исключено из ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", считаем, что для целей применения главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс". 3) Соотношение обязанности по уплате налога на имущество в бюджеты разных регионов с обязанностью по постановке на учет в разных регионах может быть различным. Как правило, данные обязанности в отношении конкретных регионов должны совпадать. Вместе с тем бывают и различия. Например, место постановки на налоговый учет может не совпадать с местом уплаты налога на имущество. Как уже было отмечено ранее, налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, то налог на имущество отдельно не уплачивается, хотя обязанность по постановке на налоговый учет в этом случае сохраняется в общем порядке. Еще пример. Организация, зарегистрированная в Москве, имеет на балансе объекты недвижимого имущества, расположенные в разных административно-территориальных районах г. Москвы. Как разъясняется в Письме УМНС России по г. Москве от 2 сентября 2004 г. N 23-10/1/57093, в общем случае такие организации и их обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расположенные на территории г. Москвы, производят уплату налога и представляют налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу в инспекции МНС России по г. Москве по месту нахождения головной организации и месту нахождения обособленных подразделений, имеющих самостоятельный баланс. Однако в целях повышения эффективности налогового контроля, учитывая, что налог на имущество организаций поступает в бюджет г. Москвы, Управление МНС России по г. Москве Письмом от 27.02.2004 N 23-01/1/12408 установило особый порядок уплаты налога для организаций, имеющих на балансе объекты недвижимого имущества, находящихся в различных административно-территориальных районах г. Москвы. В соответствии с указанным порядком организации производят уплату налога, а также включают данные по этим объектам недвижимого имущества в расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу, представляемые в инспекции МНС России по г. Москве по месту нахождения головной организации. 4) Что касается налогового учета крупнейших налогоплательщиков, то в этом случае необходимо руководствоваться Приказом МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319 "Об утверждении Порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций", согласно которого крупнейший налогоплательщик подлежит переводу на учет в межрегиональную (межрайонную) инспекцию МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах в соответствии с приказом МНС России, из инспекции МНС России, в которой он состоит на учете по месту своего нахождения. По данному вопросу в Письме МНС России от 19.05.2003 N ОС-6-30/564@ разъяснено следующее: "Решением Коллегии МНС России от 14.08.2002 "Об основных направлениях администрирования крупнейших налогоплательщиков на среднесрочный период" определено, что постановка на учет крупнейшего налогоплательщика по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества и транспортных средств производится в общеустановленном порядке по месту их нахождения. В связи с вышеизложенным постановка на учет крупнейших налогоплательщиков по месту нахождения обособленных подразделений и, соответственно, ведение оперативно-бухгалтерского учета осуществляются в общеустановленном порядке - в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений". Критерии отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утверждены Приказом МНС России от 16 апреля 2004 г. N САЭ-3-30/290@ "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях". 5) Обращаем внимание, что по общему правилу, закрепленному в ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения имущества, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. Особое значение данное замечание обретает в отношении имущества, находящегося за пределами территории РФ (для российских организаций), по которому уплата налога и налоговая декларация представляются в налоговый орган по месту нахождения российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации). Соответствующие разъяснения даны, например, в Письмах УФНС по г. Москве от 7 октября 2004 г. N 23-10/1/64455, от 18 ноября 2004 г. N 23-10/1/74481. 6) Хотелось бы также обратить внимание на разъяснения, изложенные в Письме Управления ФНС по г. Москве от 3 марта 2005 г. N 18-11/1/13130, в которых говорится, что гл. 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ, с учетом положений ст. 379 НК РФ. |
Похожие:
 | Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее – Учетная политика) устанавливает порядок организации, формы и способы ведения... | | Приложение №1 к приказу от 29. 12. 2006 №113 «Об утверждении учетной политики на 2007 год» |
| Учетная политика ОАО «Птицефабрика Таганрогская» (далее – Предприятие) разработана на основании следующих законодательных и нормативных... | | Учетная политика ОАО «Первый Объединенный Банк», далее по тексту «Банк», сформирована на основе |
 | Настоящая Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее Учетная политика) разработана в соответствии с | | В своей работе Общество руководствовалось положениями Учетной политики ОАО «Аэрофлот» на 2012 год (для целей бухгалтерского учета),... |
| В своей работе Общество руководствовалось положениями Учетной политики ОАО «Аэрофлот» на 2012 год (для целей бухгалтерского учета),... | | Доходы и расходы по финансовым вложениям, в том числе определяемые при их выбытии 42 |
| Определение налоговой базы при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) 3 | | Федеральным законом от 21. 11. 96 №129-фз "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"(пбу... |