Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2006 год
Скачать 3.57 Mb.
|
Ранее в п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н) было предусмотрено, что принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Однако с 1 января 2004 г. указанные Методические указания признаны утратившими силу. В новых Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н), вступивших в силу с 1 января 2004 г., установлено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект (п. 38). Как разъяснено в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации. Иными словами, в случае ввода в эксплуатацию объекта недвижимости и передачи документов на государственную регистрацию, он может учитываться в составе основных средств. Дополнительным подтверждением того, что имущество может быть принято в эксплуатацию без факта государственной регистрации, является п. 32 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, согласно которому в бухгалтерской отчетности, помимо прочего, подлежит раскрытию информация об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации. Таким образом, в целях исчисления налога на имущество объекты, введенные в эксплуатацию и оформленные актом (накладной) приемки-передачи основных средств, должны включаться в налоговую базу по налогу на имущество (независимо от отражения на счетах бухгалтерского учета). При этом следует обратить внимание на то, что в п. 52 Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) фактически установлены особые правила отражения таких объектов в бухгалтерском учете: - по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии вышеназванных объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. - допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Соответственно, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики для целей бухгалтерского учета рассматриваемые объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, до момента ее окончания либо могут учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", либо на счете 01 "Основные средства". Иными словами, только во втором случае соблюдаются все формальные правила бухгалтерского учета объектов в балансе предприятия в качестве основных средств и соответственно признания объектами налогообложения по налогу на имущество. Вместе с тем хотелось бы обратить внимание, что, по нашему мнению, исходя из приведенных выше аргументов, и в первом случае объект налогообложения налогом на имущество должен возникать. В дополнение к вышесказанному необходимо учитывать особенности ввода в эксплуатацию специфических объектов. Так, в некоторых случаях ввод в эксплуатацию (право на эксплуатацию) имущества напрямую зависит от наличия документа, подтверждающего регистрацию права собственности на это имущество. Например, согласно ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ судно подлежит регистрации в одном из реестров судов РФ. Право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него (ипотека, доверительное управление и другие) подлежат регистрации в Государственном судовом реестре или судовой книге. Только после регистрации судна оно получает право плавания под флагом Российской Федерации. Таким образом, по нашему мнению, для учета судов в составе основных средств необходим факт регистрации права собственности в Государственном судовом реестре. 4) Согласно нормам гл. 30 НК РФ в качестве объекта налогообложения должно признаваться следующее имущество, не учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств: - основные средства, переданные в доверительное управление; - основные средства, переданные по договору совместной деятельности; - основные средства, приобретенные и (или) созданные в процессе совместной деятельности. Особенностям установления учетной политики организации в части налогообложения налогом на имущество этих объектов посвящен отдельный пункт настоящего приказа (см. ниже). При этом необходимо отметить, что по правилам бухгалтерского учета такие объекты на счете 01 "Основные средства" в балансе организации не отражаются. Поэтому при перечислении в рассматриваемом пункте приказа об учетной политике балансовых счетов, которые должны быть подвергнуты анализу с целью определения налоговой базы по налогу на имущество, необходимо отразить и эти счета (например, забалансовые счета или счет 58 "Финансовые вложения" или счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", др.). В то же время необходимо понимать, что, к примеру, на счете 58 "Финансовые вложения" могут учитываться и вклады в уставные капиталы иных организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ), которые осуществлялись путем передачи основных средств. Такие финансовые вложения, безусловно, не должны включаться в расчет налоговой базы по налогу на имущество у учредителей, поскольку передача основного средства в виде вклада в уставный капитал и передача основного средства в доверительное управление или в совместную деятельность представляют собой различную гражданско-правовую природу. Соответствующее разъяснение дано также в Письме Минфина России от 21 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/209. 5) Кроме того, если организация в нарушение порядка ведения бухгалтерского учета будет учитывать объекты основных средств на иных счетах (т.е. не на сч. 01 или сч. 03), то указанные объекты также должны признаваться в качестве объектов налогообложения налогом на имущество. Например, в практике хозяйственной деятельности организаций встречаются случаи учета объектов основных средств, например, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (введенные в эксплуатацию и оформленные актами приемки-передачи объекты на отчетную дату еще не переведены на счет 01 "Основные средства"), на счете 10 "Материалы" (особенно в части имущества, ранее учитывавшегося в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также в части специнструмента, спецприспособлений и спецоборудования согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н). Этот момент можно также уточнить в рассматриваемом пункте приказа об учетной политике. 6) Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Выбор способа начисления амортизации осуществляется организацией самостоятельно и утверждается приказом по учетной политике. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Данное Положение фактически означает, что при расчете налоговой базы стоимость указанных основных средств будет равна нулю. При рассмотрении данной темы хотелось бы особо отметить, что при оценке первоначальной стоимости объектов основных средств (стоят они более или менее 10 000 руб.) необходимо учитывать требования ПБУ 6/01 "Учет основных средств", в частности, во-первых, о том, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т.е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, и во-вторых, в первоначальную стоимость включаются все расходы по приобретению объекта, в том числе фактические расходы на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств). Таким образом, может сложиться ситуация, при которой дополнительные расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость приобретенного по цене менее 10 000 руб. основного средства, в результате "выведут" это средство из стоимостного предела в 10 000 руб., что не позволит списать его стоимость единовременно, а значит, появится необходимость включении я такого объекта в расчет налоговой базы по налогу на имущество. Таким образом, положения учетной политики организации в целях бухгалтерского учета напрямую влияют на определение налоговой базы по налогу на имущество. Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения налогом на имущество определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Так, в частности, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Пункт 2.2 1) Среди обязанностей налогоплательщиков можно выделить следующие две основные группы: - обязанность по уплате налога; - сопутствующие обязанности (ведение учета объектов налогообложения, представление налоговой декларации и т.д.). Однако не у всех налогоплательщиков возникает обязанность по уплате налога ввиду наличия различных льгот. В этой связи возникает вопрос: должны ли организации, освобожденные полностью или частично от уплаты налога на имущество выполнять сопутствующие обязанности? По нашему мнению, для ответа на данный вопрос необходимо всех налогоплательщиков налога на имущество разделить на следующие три группы в зависимости от способа освобождения от уплаты налога. К первой группе относятся организации, полностью освобожденные от уплаты налога на имущество. В гл. 30 Налогового кодекса РФ, такие льготы не предусмотрено, зато они могут быть установлены региональными законодателями. Например, в ст. 3 Закона Свердловской области от 27 ноября 2003 г. N 35-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" установлено, что от уплаты налога на имущество освобождаются органы государственной власти Свердловской области, органы местного самоуправления муниципальных образований, расположенных на территории Свердловской области. Ко второй группе относятся организации, чье имущество полностью освобождается от уплаты налога на имущество. Например, согласно ст. 381 Налогового кодекса РФ освобождается от налогообложения имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, имущество государственных научных центров. К третьей группе относятся организации, для которых предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество только в отношении отдельного вида имущества. Например, согласно ст. 381 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения религиозные организации в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности. Первая и вторая группа организаций вообще не уплачивают налог на имущество. Третья группа - не уплачивает налог, если все имеющееся имущество подпадает под перечень льготируемого имущества. В связи с тем что обязанности налогоплательщиков для указанных выше групп организаций не отменены, мы считаем, что они, безусловно, должны исполнять как минимум часть сопутствующих обязанностей налогоплательщика. Это должно касаться обязанности по ведению учета объекта налогообложения, по предоставлению налоговому органу необходимой информации. 2) В отношении налога на имущество организаций необходимо различать два вида налоговых льгот: - льготы федеральные, установленные ст. 381 Налогового кодекса РФ; - льготы региональные, установленные региональными законами. Первая категория льгот применяется на всей территории РФ, где введен налог на имущество. Вторая категория - на территории соответствующего субъекта РФ. При этом перечень льготируемого имущества исчерпывается указанными нормативными актами. Так к примеру, в Письме Управления ФНС по г. Москве от 20 декабря 2004 г. N 23-10/1/82631 разъясняется, что перечень налоговых льгот по налогу на имущество организаций приведен в ст. 381 НК РФ и ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций", и поскольку льготы для имущества, приобретенного за счет целевых бюджетных средств, указанными статьями не предусмотрены, такое имущество вне зависимости от времени его приобретения подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Еще один пример. На вопрос налогоплательщика о порядке льготирования имущества потребительских жилищных кооперативов Управление ФНС по г. Москве в Письме от 8 декабря 2004 г. N 23-10/1/79272 указало, что налоговых льгот на имущество жилищно-строительных кооперативов ст. 381 НК РФ не предусмотрено. В то же время в соответствии с пп. 10 и 11 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" от обложения налогом на имущество организаций освобождаются организации в части стоимости находящихся на их балансе объектов жилого фонда и объединения собственников жилья, действующие в соответствии с Федеральным законом от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья". 3) Кроме того, согласно ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. |
Похожие:
 | Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее – Учетная политика) устанавливает порядок организации, формы и способы ведения... | | Приложение №1 к приказу от 29. 12. 2006 №113 «Об утверждении учетной политики на 2007 год» |
| Учетная политика ОАО «Птицефабрика Таганрогская» (далее – Предприятие) разработана на основании следующих законодательных и нормативных... | | Учетная политика ОАО «Первый Объединенный Банк», далее по тексту «Банк», сформирована на основе |
 | Настоящая Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее Учетная политика) разработана в соответствии с | | В своей работе Общество руководствовалось положениями Учетной политики ОАО «Аэрофлот» на 2012 год (для целей бухгалтерского учета),... |
| В своей работе Общество руководствовалось положениями Учетной политики ОАО «Аэрофлот» на 2012 год (для целей бухгалтерского учета),... | | Доходы и расходы по финансовым вложениям, в том числе определяемые при их выбытии 42 |
| Определение налоговой базы при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) 3 | | Федеральным законом от 21. 11. 96 №129-фз "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"(пбу... |