Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2006 год
Скачать 3.57 Mb.
|
| Раздел VII. Налог на добычу полезных ископаемых 7.1. Установить, что при определении количества добытого полезного ископаемого (в единицах массы или объема) применяется: - по месторождению ___________________ (указать месторождение) (указать: - прямой метод, то есть с применением измерительных средств и устройств; - косвенный метод, то есть расчетным путем по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье.) - по месторождению ___________________ (указать месторождение) _______________________________________ (указать метод - см. выше) - по месторождению ___________________ (указать месторождение) _______________________________________ (указать метод - см. выше) ________________________ Руководитель предприятия КОММЕНТАРИИ К ПОЛОЖЕНИЮ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Комментарии к разделу I "Общие положения" Пункт 1.1 Как уже отмечалось во вводной части данного издания, в недавнем прошлом произошел фактический разрыв между системой бухгалтерского учета и системой налогообложения, применяемой на предприятии с целью исчисления налогов и сборов. Несомненным остается тот факт, что при определении налоговой базы практически всех налогов могут использоваться те или иные данные, отражаемые в бухгалтерском учете. Однако для того чтобы фактически исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (возврату из бюджета), предприятию, как правило, приходится существенно изменять группировку, размер и классификацию указанных показателей бухгалтерского учета. Помимо этого с целью определения налоговой базы по некоторым налогам необходимо дополнять учетные данные сведениями, которые вообще могут отсутствовать в бухгалтерском учете. Таким образом формируется система налогового учета предприятия. Для того чтобы данная система "работала" (особенно это актуально в рамках средних и крупных предприятий), должна быть разработана удобная для предприятия структура документооборота и движения информационных потоков в рамках системы налогового учета. Иными словами, какие формы или регистры налогового учета какими сотрудниками или специалистами и в какие сроки подлежат оформлению, чтобы, например, к 20-му числу можно было заполнить декларацию по НДС или к 28-му числу - декларацию по налогу на прибыль. При этом необходимо учитывать, что не только бухгалтерская, финансовая и юридическая службы предприятия могут быть задействованы в данном "круговороте", но и иные специалисты (например, инженеры, технологи, сбытовики, маркетологи и т.п.). Особое значение при организации и утверждении системы налогового учета на предприятии необходимо отвести определению перечня лиц, ответственных как за функционирование самой системы, так и имеющих право подписи тех или иных регистров налогового учета. Как известно, часть вторая Налогового кодекса РФ в некоторых случаях напрямую связывает наличие подписи уполномоченного лица на документе с признанием этого документа регистром налогового учета. Например, ст. 169 Налогового кодекса РФ связывает право применения предприятием налогового вычета по НДС с наличием надлежащим образом оформленного счета-фактуры, одним из обязательных реквизитов которого значится подпись руководителя и главного бухгалтера предприятия либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Регистры налогового учета по налогу на прибыль согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ также признаются таковыми, если содержат обязательные реквизиты, в числе которых подпись и ее расшифровка лица, ответственного за составление указанных регистров. Таким образом, включение в приказ об учетной политике рассматриваемого п., на наш взгляд, целесообразно, а в ряде случаев просто необходимо. Пункт 1.2 Данный пункт также связан с организацией налогового учета. Несомненно, если указанная в данном пункте информация будет включена в предыдущий пункт приказа об учетной политике, то отдельно ее выделять соответствующим пунктом приказа не следует. Часто на предприятиях расчет налоговых платежей осуществляет специализированная служба, например, служба внутреннего аудита, отдел налогообложения и т.д. Наличие в структуре предприятия специализированных служб, которые занимаются вопросами налогообложения, особенно актуально именно сейчас, когда фактически произошло разделение бухгалтерского и налогового учета на самостоятельные учетные системы. Кроме того, необходимо учитывать, что согласно ст. 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя. Обособленное подразделение организации также может выступать законным или уполномоченным представителем организации. Таким образом, появляется возможность так организовать систему налогообложения на предприятии, когда исчисление ряда налогов производится непосредственно в обособленном подразделении по налоговой базе, формируемой там же. При этом должны быть предусмотрены варианты передачи необходимой информации от обособленного подразделения в головную организацию и обратно. Возможна также ситуация, что различные налоги исчисляют различные службы предприятия. Например, транспортный налог и налог на имущество исчисляет бухгалтерия (так как там имеются все данные для формирования налоговой базы), НДС исчисляет отдел налогообложения (так как данные бухгалтерского учета подлежат некоторой корректировке в целях налогообложения, кроме того, нужно дополнительно формировать ряд показателей, недоступных в общем случае бухгалтерской службе, отслеживать, например, момент возникновения налогового обязательства при экспорте продукции), а исчисление налога на прибыль поручено специализированной консалтинговой или аудиторской организации (поскольку это оказалось экономически целесообразней и выгодней, нежели организовывать на предприятии собственный отдел). Пункт 1.3 Данный пункт также связан с организацией налогового учета. Несомненно, если указанная в данном пункте информация будет включена в первый пункт приказа об учетной политике, то отдельно ее выделять соответствующим пунктом не следует. Согласно ст. 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя. Обособленное подразделение организации также может выступать законным или уполномоченным представителем организации. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены. Согласно ст. 27 Налогового кодекса РФ законный представитель организации действует на основании закона или учредительных документов организации. Согласно ст. 29 Налогового кодекса РФ уполномоченный представитель организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Что касается обязанности налогоплательщика по декларированию налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений, то для соответствующих налогов предусмотрен нормативно установленный состав отчетности. Само ли головное предприятие или обособленные подразделения будут осуществлять данные обязанности, и призван определить рассматриваемый пункт приказа об учетной политике. 1) В частности, согласно п. 2 ст. 288 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, в целом по налогоплательщику. Здесь хотелось бы обратить внимание, что с 1 января 2005 г. в связи с изменениями в ст. 284 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ, налог на прибыль по ставке 24% распределяется только между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ, а в местные бюджеты не зачисляется. Согласно п. 1.5 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585) организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (ст. 289 НК). В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют Декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и (или) подраздел 1.2 разд. 1, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения (соответствующие страницы Приложения N 5а к листу 02, касающиеся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения). Помимо прочего следует обратить внимание на дополнения, внесенные в п. 2 ст. 288 НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, вступающие в силу с 1 января 2006 г. Согласно этим дополнениям если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете. 2) Согласно ст. 384 гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения. Иными словами, налог на имущество в зависимости от желания налогоплательщика может быть уплачен как с расчетного счета головного подразделения, так и с расчетного счета обособленного подразделения. Сама работа по расчету налога на имущество, заполнению налоговых деклараций по месту нахождения обособленных подразделений, может быть возложена руководителем организации как на служащих головного подразделения, так и на служащих указанного обособленного подразделения. Согласно п. 1.3.3 разд. 2 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс в следующем составе: титульный лист; разд. 1; разд. 2; разд. 4 в случае постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации); разд. 5 в случае наличия по месту нахождения обособленного подразделения необлагаемого налогом имущества. 3) Согласно ст. 363 гл. 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ уплата транспортного налога и предоставление в налоговый орган налоговой декларации производится налогоплательщиками-организациями по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. Иными словами, в том числе и по месту нахождения обособленных подразделений. 4) Согласно п. п. 4 и 5 ст. 204 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров. При совершении операций с нефтепродуктами, предусмотренных пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса, уплата суммы налога производится налогоплательщиком по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику. Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. В случае если указанные операции осуществляются налогоплательщиком через свои обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта Российской Федерации и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться налогоплательщиком централизованно и уплачиваться по месту нахождения головного подразделения. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в следующем порядке: - в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением случаев, перечисленных ниже, - в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; - налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, - не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; - налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Формы налоговых деклараций по акцизам и порядок их заполнения утверждены Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 32н (действуют с марта 2005 г.). 5) Что касается налога на добавленную стоимость, то необходимо учитывать, что Федеральным законом РФ от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ из гл. 21 "НДС" Налогового кодекса РФ исключена ст. 175 "Особенности исчисления и уплаты НДС по месту нахождения обособленных подразделений организации". Таким образом, декларирование и уплата налога на добавленную стоимость производится по месту нахождения головной организации без распределения по обособленным подразделениям. Пункт 1.4 Данный пункт также связан с организацией налогового учета. Несомненно, если указанная в данном пункте информация будет включена в первый пункт приказа об учетной политике, то отдельно ее выделять соответствующим пунктом не следует. Поскольку с целью исчисления таких основных налогов предприятия, как НДС и налог на прибыль, как правило, требуется дополнительная или особая информация, которой квалифицированно владеют лишь юридические службы, на наш взгляд, в приказе об учетной политике предприятия целесообразно предусмотреть рассматриваемый пункт. Используемая для целей налогообложения информация юридической службы должна оформляться соответствующими документами налогового учета (например, специальной справкой или налоговым регистром), подписываться лицом, ответственным за ее содержание. Данное обстоятельство должно найти свое отражение при составлении системы налогового учета и документооборота на предприятии. |
Похожие:
 | Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее – Учетная политика) устанавливает порядок организации, формы и способы ведения... | | Приложение №1 к приказу от 29. 12. 2006 №113 «Об утверждении учетной политики на 2007 год» |
| Учетная политика ОАО «Птицефабрика Таганрогская» (далее – Предприятие) разработана на основании следующих законодательных и нормативных... | | Учетная политика ОАО «Первый Объединенный Банк», далее по тексту «Банк», сформирована на основе |
 | Настоящая Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее Учетная политика) разработана в соответствии с | | В своей работе Общество руководствовалось положениями Учетной политики ОАО «Аэрофлот» на 2012 год (для целей бухгалтерского учета),... |
| В своей работе Общество руководствовалось положениями Учетной политики ОАО «Аэрофлот» на 2012 год (для целей бухгалтерского учета),... | | Доходы и расходы по финансовым вложениям, в том числе определяемые при их выбытии 42 |
| Определение налоговой базы при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) 3 | | Федеральным законом от 21. 11. 96 №129-фз "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"(пбу... |