66 методика проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности получателей бюджетных средств (учреждений)
Скачать 0.52 Mb.
|
Исполнение сметы доходов и расходов учреждения Проверка исполнения сметы доходов и расходов учреждений осуществляется как по кассовым, так и по фактическим расходам. Кассовыми расходами считаются все суммы, перечисленные с лицевого счета учреждения в отделении казначейства в оплату своих обязательств на счета поставщиков за товары, оказанные услуги, выполненные работы, а также на счета получателей средств по обязательным расчетам и нетоварным операциям (платежам в бюджет и пр.). Фактические расходы - это затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, в том числе расходы по неоплаченным счетам, по начисленным заработной плате и стипендиям, т.е. расходы отражающие фактическое выполнение расходных норм. Таким образом, кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы - полноту их использования. Основным этапом анализа расходов является рассмотрение соотношения кассовых и фактических расходов (случаи равенства кассовых и фактических расходов встречаются редко). Указанные соотношения между расходами позволяют установить производственные и финансовые результаты, возникшие в процессе исполнения сметы. Следует отметить, что расходы по времени осуществления и их величине, как правило, не совпадают, например, в связи с тем, что фактически работы произведены, тогда как денежные средства с лицевого счета не перечислены (или наоборот). При анализе исполнения сметы доходов и расходов также проверяют выполнение основных показателей деятельности учреждения (объем работы, койко-дни, дето-дни, количество врачебных посещений, число учащихся и т.п.). При анализе исполнения бюджетной сметы возникает необходимость проверки эффективного использования средств бюджета городского округа, направленных на финансирование учреждения, а также соответствие объема произведенных затрат доведенным ассигнованиям. Анализ исполнения сметы включает: - изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей и экономических элементов расходов; - изучение состава и структуры расходов; - оценку причин возникновения отклонений фактических расходов от предусмотренных в сметах; - выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных учреждений. Основными направлениями контрольного мероприятия могут быть нижеследующие статьи: Статья 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда». В ходе проверки правильности ведения учета и расходования средств на оплату труда необходимо руководствоваться нормативными документами, регламентирующими оплату труда работников, нормативными документами и указаниями вышестоящей организации, коллективным договором, приказами, распоряжениями, положениями проверяемого учреждения. При этом следует установить: - соответствие приказов, распоряжений, положений проверяемого учреждения требованиям действующего законодательства; - правильность выплат заработной платы в соответствии с установленными окладами, надбавками, премиями, исчисления среднего заработка для оплаты отпусков, компенсаций при увольнении; - правильность выплат за совместительство, за замещение отсутствующих работников и вакантных должностей, выплат сторонним лицам за работы, подлежащие выполнению штатными работниками; - соблюдение норм рабочего времени, установленных законодательством отдельным категориям работников; - правильность расходования средств на оказание материальной помощи. Статья 222 «Транспортные услуги». В ходе проверки необходимо установить варианты использования транспортных средств: а). использование собственного транспорта: - наличие приказа о закреплении автотранспортного средства за конкретным водителем; - наличие приказа о возложении обязанностей водителя при отсутствие в штатном расписании таковой должности; - соблюдение норм эксплуатации автотранспортных средств; - правомерность и правильность списания расходов по содержанию и текущему ремонту автотранспорта; - правильность оформления путевых листов (маршрут движения, показания спидометра, подписи должностных лиц). б). использование автотранспорта на договорной основе: - наличие договоров на обслуживание с автотранспортными предприятиями; - соблюдение установленного лимита количества служебного автотранспорта и норм сменности; - правильность списания расходов за услуги автотранспорта. в). использование личных легковых автомобилей для служебных поездок: - соблюдение порядка и норм компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 (ред. N 92). Статья 225 «Услуги по содержанию имущества». По данной статье отражаются расходы по оплате за коммунальные и эксплуатационные услуги, проведение капитального и текущего ремонта и другие услуги, относящиеся к содержанию (обслуживанию зданий, сооружений). При анализе расходов на проведение текущего и капитального ремонтов проверяются следующие документы: - проектно-сметная документация (кем разработана и утверждена, правильно ли применены коэффициенты пересчета сметной стоимости СМР, а также лимитированных затрат (плановые накопления, накладные расходы, сметная прибыль, расходы на возмещение дополнительных затрат в зимнее время); - контракты (договоры) подряда (правильность оформления и соблюдение условий контрактов); - лицензии подрядчиков на осуществление деятельности (строительства, строительно-монтажных работ); - акты о приемке выполненных работ (ф. КС-2); - счета, счета – фактуры; - справка по оплате стоимости выполненных строительно-монтажных работ за месяц и с начала года в текущих ценах (ф. КС-3); - договоры на поставку оборудования в соответствии со спецификацией проектно-сметной документации; - накладные на отпуск материалов по заявкам подрядчиков; - акты инвентаризации (сверок) расчетов. В ходе проверки устанавливают, насколько правильно и обоснованно учреждение списало бюджетные средства за выполненные работы, материалы для строительных работ. При необходимости производится обмер фактически выполненных работ с составлением промежуточного акта. Статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств» и 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». В ходе проверки устанавливают: - целесообразность использования средств на предметы снабжения и расходные материалы; - правильность расходования средств на приобретение оборудования и инвентаря (в том числе мягкого); - соответствие произведенных расходов утвержденным объемам бюджетных ассигнований и лимитам бюджетных обязательств по соответствующему коду бюджетной классификации Российской Федерации; - полноту оприходования и правильность списания оборудования и инвентаря, материальных запасов; - правильность расходования средств на приобретение продуктов питания, медикаментов и обоснованность их списания; - правильность расходования средств на приобретение горюче-смазочных материалов, соблюдение при их списании Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р; - соблюдение порядка закупки товаров и услуг; - правильность расходования средств на проведение капитального строительства (аналогично проведению текущего и капитального ремонта). Также при проверке бюджетных средств на приобретение оборудования и прочего имущества исследуют, используется ли данное оборудование по целевому назначению. При анализе расходов по указанным статьям проверяют порядок отнесения имущества к той или иной группе объектов нефинансовых активов, оприходования, списания, начисления амортизации, проведения инвентаризации, начисления налогов. Кроме того, изучают правильность отнесения расходов учреждения по оплате договоров на приобретение или создание подрядным способом объектов, относящихся к нематериальным активам, которые не имеют материально-вещественной структуры и на которые оформлены документы, подтверждающие исключительное право учреждения на них. При наличии в смете учреждения подстатей 241 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» и 242 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» проверяется полнота и своевременность поступления, законность, эффективность и целевое использование данных средств. Средства, выделяемые из бюджета в порядке сметного финансирования деятельности учреждений, являются бюджетными вплоть до их фактического использования и подлежат контролю как с точки зрения целевого использования, так и с точки зрения процедуры финансирования. Выводы об использовании бюджетных средств делаются на основании анализа данных о финансировании, выписок из лицевых счетов, первичных документов (чеки, платежные поручения, приходные и расходные ордера и т.п.), регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, отражающих состояние и движение бюджетных средств. При проверке целевого использования средств в учреждениях здравоохранения в обязательном порядке осуществляют контроль за целевым использованием средств территориального государственного фонда обязательного медицинского страхования. Указания по обеспечению рационального использования средств системы обязательного медицинского страхования утверждены Приказом Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 9 декабря 1999 года N 105 «Об обеспечении рационального использования средств системы обязательного медицинского страхования». Проверка деятельности учреждения проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствует ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет бюджет городского округа по их оказанию. Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения. Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» (ф. 0503127). Объектами проверки внебюджетных средств являются следующие показатели: - доходы и расходы по видам деятельности и в разрезе структурных подразделений учреждений, их состав, структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой); - расходы по видам деятельности в разрезе статей, подстатей и элементов бюджетной классификации, их структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой); - соотношение доходов и расходов от внебюджетной деятельности. Также необходимо обратить внимание: не планировались ли излишние и необоснованные расходы, учтены ли остатки внебюджетных средств на начало года, не допускается ли расходование внебюджетных средств без перечислений на лицевой счет в учреждение казначейства. Проверку внебюджетных средств целесообразно начинать с оценки их роли в общем объеме финансирования деятельности учреждения. Для этого сравнивают величину средств, выделенных из бюджета и доходы, полученные по внебюджетным источникам. Большой интерес представляет изучение соотношения доходов и расходов по каждому внебюджетному источнику. Такого рода анализ позволит выявить наиболее рентабельные структурные подразделения и виды деятельности учреждения и определить основные направления работы по снижению расходов и повышению доходов учреждения. В результате анализ расходов учреждения за счет средств бюджета городского округа и внебюджетных средств позволит выявить причины нехватки бюджетного финансирования (или недорасхода средств, запланированных по смете), контролировать запасы материальных ресурсов и другие показатели деятельности учреждения. Характерные ошибки и нарушения: 1. Превышение объемов финансирования над лимитами бюджетных обязательств (финансирование расходов сверх утвержденных лимитов является ненадлежащим исполнением бюджетного процесса, и в соответствии со ст. 297 БК РФ подлежат изъятию в бесспорном порядке суммы выделенных бюджетных средств). В данный момент это нарушение практически не допускается. 2. Превышение расходов над лимитами бюджетных обязательств при условии 100%-ного финансирования (в соответствии со ст. 289 БК РФ является нецелевым использованием средств бюджета). 3. Превышение фактических расходов над финансированием (согласно ст. 289 БК РФ является нецелевым использованием средств бюджета). 4. Осуществление внебюджетных расходов возможно только в том случае, если они предусмотрены внебюджетной сметой, утвержденной или скорректированной в установленном порядке. Указанные расходы в целом и по отдельным направлениям не должны превышать сметных показателей. 5. Нецелевое расходование бюджетных средств и средств, полученных от приносящей доход деятельности. Нецелевое использование бюджетных средств может привести к возврату уже использованных средств. Проверка доходов учреждения, получаемых от предоставления муниципального имущества в аренду В связи с тем, что за учреждениями закреплен значительный объем муниципального имущества, то при проверке необходимо особое внимание уделить доходам, получаемым от сдачи имущества в аренду. В соответствии со ст. 42 БК РФ в доходах бюджетов учитываются средства, получаемые в виде арендной платы за сдачу во временное владение и пользование имущества, находящегося в муниципальной собственности. Поступившие средства отражаются на лицевых счетах учреждений и направляются на их содержание в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы. Объектами проверки являются: - наличие заключенных договоров на сдачу в аренду имущества, их правовая основа и соответствие действующему законодательству; - правильность установления арендной платы, полнота и своевременность ее внесения; - проводимый контроль со стороны учреждения за расчетами по арендной плате. Муниципальное имущество находится у учреждения в оперативном управлении (ст. 296 ГК РФ), и при передаче его в аренду учреждению необходимо получить согласие собственника. Договор аренды имущества заключается в письменной форме. С 16 июня 2010 года принято Положение об аренде муниципального имущества, находящегося в собственности Сергиево-Посадского муниципального района, утвержденное решением Совета депутатов Сергиево-Посадского муниципального района от 16.06.2010 № 70/10-МЗ, которым сдача объектов осуществляется на аукционной, конкурсной основе и без проведения торгов (в случаях, предусмотренных частью 1 статьи 17.1 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции»). Организацию проведения торгов в отношении имущества, закрепленного на праве оперативного управления, осуществляют муниципальные учреждения. Согласно ст. 8 Федерального закона от 26.07.2006 (ред.23.07.2013) N 135-ФЗ проведение оценки объектов оценки является обязательным в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично муниципальным образованиям, в том числе при определении стоимости объектов оценки, принадлежащих муниципальным образованиям, в целях их приватизации, передачи в доверительное управление либо передачи в аренду. Таким образом, стартовая (начальная) цена объекта определяется на основании отчета об оценке рыночной стоимости, составленного в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. В случае сдачи имущества в аренду без проведения торгов цена договора также определяется по отчету оценщика. Заказчиком оценки выступает муниципальное учреждение, заключение и исполнение договора (муниципального контракта) производится в соответствии с Федеральным законом № 94-ФЗ. Независимость оценки может быть поставлена под сомнение, если заказчиком оценки выступал арендатор или иное лицо, либо им производилась оплата или согласовывался результат работ оценщика. В ходе проверки должен быть проведен анализ и сопоставление расчета арендной платы исходя из Методики и по отчету оценщика. В соответствии с п. 2 ст. 609 ГК РФ договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом. Согласно п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения подлежит государственной регистрации в случае, если он заключен на срок более одного года и договор считается заключенным с момента такой регистрации. Отсутствие государственной регистрации договора не освобождает арендатора от оплаты арендной платы за фактическое использование имущества. К договору аренды недвижимого имущества должны быть приложены поэтажные планы здания, сооружения, на которых обозначаются сдаваемые в аренду помещения с указанием размера арендуемой площади. При их отсутствии и не указании в договоре конкретных характеристик, позволяющих однозначно установить, какое имущество передается в аренду, предмет договора считается несогласованным, а договор – незаключенным. Государственная регистрация договора аренды не требуется: - если договор аренды заключается на срок менее года (хотя бы на один день); - если по условиям договора аренды, заключенного на срок менее года (например 11 месяцев), по окончании действия договора и при условии отсутствия замечаний сторон договор автоматически продлевается на тот же срок (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»), так как срок продления, а точнее срок аренды по новому договору менее одного года; - в случае если первоначальный договор, заключенный на срок менее года, возобновляется на неопределенный срок, государственной регистрации не подлежат ни первоначальный, ни возобновленный договор (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). На практике довольно часто встречаются случаи, когда коммерческие организации обращаются к учреждениям с предложением о предоставлении места на кровле здания (например, для размещения оборудования связи) либо использовании фасада здания для размещения рекламы. Ввиду того, что вышеперечисленные конструктивные элементы здания не могут являться объектом аренды, бюджетное учреждение вправе заключить с организацией договор возмездного оказания услуг в соответствии с гл. 39 ГК РФ и учитывать данные доходы на счете по учету средств от приносящей доход деятельности (при наличии разрешения на данный вид деятельности). По общему правилу п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ). Кроме проведения текущего и капитального ремонта, на практике встречаются случаи, когда арендатор производит улучшения арендованного имущества. В настоящее время законодательство не содержит определения понятия «улучшение». Ни капитальный, ни текущий ремонты не являются улучшением, так как к ним относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением. Следовательно, ремонт к улучшению арендованного имущества не приводит. Таким образом, улучшение арендованного имущества может производиться путем реконструкции, модернизации и т.д. Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ). В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Необходимо отметить, что стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит (п. 3 ст. 623 ГК РФ). В соответствии с данными нормативными актами коммунальные и эксплуатационные расходы в состав арендной платы не включаются. Платежи за коммунальные и эксплуатационные расходы должны производиться арендатором по отдельным договорам на коммунальные и эксплуатационные услуги, заключенным с организацией-арендодателем. Необходимо отметить, что указанные договоры не являются договорами оказания коммунальных услуг, а устанавливают порядок возмещения расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги в арендуемом помещении. Средства, перечисляемые в соответствии с данными договорами поставщикам услуг, для арендодателя (учреждения) являются средствами от приносящей доход деятельности. Согласно изложенному арендаторы должны осуществлять перечисление средств в возмещение затрат учреждения - арендодателя на его лицевой счет по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Учреждение на основании договоров, заключенных с поставщиками услуг, и выставленных ими счетов оплачивает указанные услуги путем перечисления средств на расчетные счета поставщиков услуг со своего лицевого счета получателя средств бюджета муниципального района и со счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, пропорционально произведенным фактическим расходам. Согласно ст. 619 ГК РФ по требованию арендодателя договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда арендатор: 1) пользуется имуществом с существенным нарушением условий договора или назначения имущества либо с неоднократными нарушениями; 2) существенно ухудшает имущество; 3) более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату; 4) не производит капитального ремонта имущества в установленные договором аренды сроки, а при отсутствии их в договоре - в разумные сроки в тех случаях, когда в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором производство капитального ремонта является обязанностью арендатора. Договором аренды могут быть установлены и другие основания досрочного расторжения договора по требованию арендодателя в соответствии с п. 2 ст. 450 ГК РФ. Характерные ошибки и нарушения: 1. Предоставление муниципального имущества в аренду без разрешения собственника, а также без надлежащего оформления арендных отношений. 2. Заключение договора аренды (а не возмездного оказания услуг) на предоставление места на кровле здания (размещения оборудования связи). 3. Отсутствие регистрации договора аренды в установленном законодательном порядке. 4. Несоблюдение Методики расчета арендной платы, непроведение рыночной оценки ее размера. 5. Несвоевременное внесение арендатором платы за пользование имуществом. 6. Непринятие мер арендодателем – учреждением по взысканию задолженности по арендной плате. 7. Невозмещение арендатором расходов по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг или возмещение не в полном объеме. 8. Проведение улучшений арендованного имущества без разрешения арендодателя (в установленных случаях – также собственника). |
Похожие:
 | Е. Л. (руководитель проверки) и ведущим специалистом инспекции по контрольно-ревизионной работе Фейзиковой Н. В. с 03. 09. 2012г... |  | Проверка финансово-хозяйственной деятельности, целевого и эффективного использования бюджетных средств и средств, полученных из иных... |
| Цели и задачи проверки Основные понятия | | Юровой Е. Л. (руководитель проверки) и главным специалистом инспекции по контрольно-ревизионной работе Судьевой Е. В. с 09. 10. 2012... |
| Методика проведения аудита финансово – хозяйственной деятельности организации | | «Проверки финансово-хозяйственной деятельности му редакция газеты «Новая жизнь» мо го «Смирныховский» |
| Целью настоящего Стандарта является установление об щи Х принципов, правил и процедур проведения проверки финансово-хозяйственной... | | «Бунинская средняя общеобразовательная школа» Солнцевского района Курской области |
| ... | | Проверка финансово-хозяйственной деятельности Открытого Акционерного Общества «Ленаагросервис» по итогам деятельности за 2005 год... |