Особенности налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков
Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли
Особенности учета процентов по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, установлены п. 1.1 ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 20.03.2017 г. N 03-03-06/1/15749).
Если непогашенная задолженность не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой, к ней не применяются нормы ст. 269 НК РФ в части контролируемой задолженности (письмо Минфина России от 20.02.2017 г. N 03-03-06/1/9521).
При несоблюдении условий, установленных абзацами первым-третьим п. 1.1 ст. 269 НК РФ, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки (письмо Минфина России от 17.02.2017 г. N 03-03-06/1/9126).
В случае совершения сделки по предоставлению (получению) беспроцентного займа, не признаваемой контролируемой, положения абзаца третьего п. 1 и п. 1.1 ст. 269 НК РФ не применяются. Материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 24.03.2017 г. N 03-03-06/2/17311 и от 23.03.2017 г. N 03-03-РЗ/16846).
Если по итогам отчетных (налоговых) периодов непогашенная задолженность организации отвечала условиям контролируемой задолженности, при этом проценты в указанных отчетных (налоговых) периодах не выплачивались, при выплате российская организация обязана в установленном порядке удержать с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль. При налогообложении вышеуказанных доходов иностранной организации следует также руководствоваться положениями соглашения об избежании двойного налогообложения, если такое имеется с государством, резидентом которого является данная иностранная организация - получатель дохода (письмо Минфина России от 14.03.2017 г. N 03-08-05/14396).
Положения НК РФ устанавливают правила признания доходов налогоплательщика в виде процентов по долговому обязательству, а основания начисления или не начисления процентов по долговому обязательству, относятся к сфере гражданско-правовых отношений и НК РФ не регулируются (письма Минфина России от 20.01.2017 г. N 03-03-06/1/2493 и от 16.01.2017 г. N 03-03-06/1/1128).
При определении предельной величины признаваемых расходом процентов в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014 (при условии неизменности в течение 2016 года сроков исполнения таких обязательств), в период с 01.07.2014 по 31.12.2016 при определении величины собственного капитала не учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы по всей дебиторской (кредиторской) задолженности организации. При определении же предельной величины признаваемых расходом процентов, в отношении долговых обязательств, возникших после 01.10.2014, величина собственного капитала определяется в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 10.01.2017 г. N СД-4-3/95@).
При прекращении действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (письмо Минфина России от 22.02.2017 г. N 03-12-11/1/10532).
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
Убытки по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, возникшие до 31.12.2014 г. включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают соответствующую налоговую базу отчетных (налоговых) периодов в размере не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014 г. Указанная налоговая база в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 г. по 31.12.2020 г. не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (письмо Минфина России от 24.03.2017 г. N 03-03-06/1/17304).
При реализации после 01.01.2016 г. ценных бумаг, приобретенных до указанной даты, соответствующая налоговая база уменьшается на стоимость таких ценных бумаг, определенную и отраженную в регистрах налогового учета на дату их приобретения. Доходы от реализации таких ценных бумаг определяются в зависимости от признания сделки по их продаже контролируемой (письмо Минфина России от 13.03.2017 г. N 03-03-06/1/13851).
Пункт 29 ст. 280 НК РФ применяется к сделкам с ценными бумагами, реализованными (приобретенными) начиная с 01.01.2016, вне зависимости от даты заключения соответствующих договоров (письмо Минфина России от 07.03.2017 г. N 03-03-06/1/12962).
В случае ликвидации организации - эмитента ценных бумаг налогоплательщик, которому принадлежат такие ценные бумаги, вправе учесть их стоимость в соответствующей налоговой базе (письмо Минфина России от 13.03.2017 г. N 03-03-06/3/13863).
До принятия ЦБ РФ порядка определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг в целях главы 25 НК РФ необходимо руководствоваться приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (письмо Минфина России от 17.02.2017 г. N 03-03-06/1/9301).
Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны). Они относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам исключительно для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 16.02.2017 г. N 03-03-07/8690).
Если объекты обслуживающих производств и хозяйств сдаются в аренду или законсервированы, то доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи их в аренду и расходы, связанные с содержанием законсервированных объектов ОПХ, учитываются в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 30.01.2017 г. N 03-03-06/1/4483).
Особенности налогообложения иностранных организаций
Каждая иностранная организация, осуществляющая свою деятельность в РФ через постоянное представительство, самостоятельно определяет налоговую базу и исчисляет сумму налога на прибыль по установленным НК РФ правилам. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утвержден приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 (письмо Минфина России от 30.01.2017 г. N 03-08-05/4611).
Стоимость имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации, принимается к налоговому учету российской организацией - участником указанной иностранной организации по данным учета ликвидируемой иностранной организации на дату получения такого имущества (имущественных прав) от ликвидируемой иностранной организации (письмо Минфина России от 06.02.2017 г. N 03-03-06/1/5951).
О налогообложении участников региональных инвестиционных проектов
Налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей прибыли, полученной как от реализации регионального инвестиционного проекта, так и от иной деятельности, только в случае, если 90 процентов учитываемых при определении налоговой базы доходов составляют доходы от реализации либо новых товаров, либо дополнительно произведенных в результате реализаций регионального инвестиционного проекта товаров (письмо Минфина России от 14.03.2017 г. N 03-03-05/14518).
При невыполнении требований, предъявляемых к участнику регионального инвестиционного проекта, не уплаченная из-за льгот сумма налога на прибыль организаций подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней (письмо Минфина России от 03.02.2017 г. N 03-06-06-01/5845).
Резиденты ОЭЗ
Налогоплательщики - резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны имеют право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций только в отношении прибыли полученной от деятельности, осуществляемой на территории данной ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов) (письмо Минфина России от 22.03.2017 г. N 03-03-06/1/16314).
Резидент промышленно-производственной особой экономической зоны имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ только в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления особой экономической зоны, и осуществляемой на территории данной особой экономической зоны. Доходы от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим соглашением, полученные резидентом ППОЭЗ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 07.03.2017 г. N 03-03-06/1/12886 и от 01.02.2017 г. N 03-03-06/1/5322).
Льготные ставки применяются к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ (письмо Минфина России от 07.03.2017 г. N 03-03-05/12881).
Если законами субъектов РФ изменены ставки налога на прибыль организаций, в части зачисления в бюджеты субъектов РФ, участники свободной экономической зоны обязаны применять те налоговые ставки, которые предусмотрены НК РФ и законами субъектов РФ (письмо Минфина России от 14.02.2017 г. N 03-03-05/8025 и от 15.02.2017 г. N 03-03-06/1/8521).
Участник свободной экономической зоны должен формировать отдельно налоговую базу по деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и налоговую базу по иной деятельности. При этом к данным налоговым базам применяются положения о порядке исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (письмо ФНС России от 23.03.2017 г. N СД-4-3/5300@).
Убытки, полученные налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (до получения статуса участника свободной экономической зоны), могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налог с которой исчисляется по общей налоговой ставке (письмо ФНС России от 22.02.2017 г. N СД-4-3/3423@).
Необходимым условием применения пониженных ставок налога на прибыль организаций налогоплательщиком - резидентом территории опережающего социально-экономического развития является раздельный учет доходов (расходов) (письмо Минфина России от 10.01.2017 г. N 03-03-06/1/80094).
|
