Налоговые ставки
В случае признания гражданина Республики Казахстан налоговым резидентом (лицом с постоянным местопребыванием) Республики Казахстан в налоговом периоде его доходы в связи с работой по найму в РФ, полученные в этом же налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13 процентов (письма Минфина России от 31.03.2017 N 03-04-05/18807, от 21.03.2017 N 03-04-05/16283).
Если одно государство-член Евразийского экономического союза в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена Евразийского экономического союза в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве, такой доход облагается в первом государстве с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства.
Указанные положения применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств - членов Евразийского экономического союза (письма Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-06/9896, от 13.02.2017 N 03-04-05/7673).
По общему правилу в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, п. 3 ст. 224 НК РФ устанавливается налоговая ставка в размере 30 процентов (письмо Минфина России от 03.03.2017 N 03-08-05/12133).
К налоговой базе, определённой в соответствии с п. 3 ст. 214.2.1 НК РФ, применяется налоговая ставка в размере 35 процентов (письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-05/14655).
Если в налоговом периоде, в котором физическому лицу будет выплачен доход по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, данное физическое лицо будет являться налоговым резидентом РФ, такие его доходы будут подлежать налогообложению с применением налоговой ставки 13 процентов.
В случае, если физическое лицо не будет являться налоговым резидентом РФ, его доходы будут подлежать налогообложению с применением налоговой ставки 30 процентов (письмо Минфина России от 09.02.2017 N 03-04-05/7245).
К доходу, квалифицируемому как дивиденды, применяются положения ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998, и налогообложение осуществляется по ставкам, установленным в данной статье (письмо Минфина России от 06.03.2017 N 03-08-05/12688).
Стандартные налоговые вычеты
Родитель имеет право на применение стандартного налогового вычета по НДФЛ в отношении учащейся очной формы обучения в возрасте до 24 лет (письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/11163).
Если за 2014 год стандартные налоговые вычеты на ребенка налоговым агентом не предоставлялись, то они могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым органом при представлении им заявления и налоговой декларации по НДФЛ за 2014 год с приложением копий документов, подтверждающих право на такие вычеты, в налоговый орган по месту жительства.
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-05/9995).
Так как обеспечение детей производится обоими родителями в отношении своего ребенка, а также супругом родителя в отношении ребенка от предыдущего брака супруги, а к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, супруг родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида (от предыдущего брака супруги). Документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на детей, в частности, могут быть копии свидетельств о рождении детей, копия свидетельства о регистрации брака, справка об установлении инвалидности (письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-04-05/1992).
Социальные налоговые вычеты
Страховые взносы по договору страхования от несчастных случаев и болезней не поименованы в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, поэтому к сумме уплаченных страховых взносов по указанному договору социальный налоговый вычет не применяется.
При заключении комбинированного договора, включающего помимо страхования от несчастных случаев и болезней также добровольное страхование жизни, социальный налоговый вычет в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ может быть предоставлен по такому договору только в сумме страховых взносов, относящейся к добровольному страхованию жизни, если такой договор заключен на срок не менее пяти лет (письмо Минфина России от 30.03.2017 N 03-04-05/19179).
Нормы по переносу на последующий налоговый период остатка социального налогового вычета ст. 219 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 22.03.2017 N 03-04-05/16332).
Социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение
На основании Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ) образовательной организацией является некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности.
Одновременно с этим Федеральным законом N 273-ФЗ предусмотрен такой вид организаций, как организация, осуществляющая обучение. Таковым является юридическое лицо, осуществляющее на основании лицензии наряду с основной деятельностью образовательную деятельность в качестве дополнительного вида деятельности (письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-04-05/15994).
Предоставление социального налогового вычета в сумме расходов налогоплательщиков на туристические путевки ст. 219 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/10947).
Работодатель после получения от работника заявления на предоставление ему социального налогового вычета, а также заявления на предоставление ему имущественного налогового вычета, при условии представления подтверждения права на получение указанных налоговых вычетов, вправе предоставить любой из налоговых вычетов, на который налогоплательщик имеет право (имущественный и (или) социальный) в любой очередности, а также в любой пропорции - в пределах суммы начисляемого дохода, облагаемого по налоговой ставке 13% (письмо ФНС России от 17.02.2017 N БС-4-11/3008).
Согласно п. 1 ст. 54 СК РФ ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия), соответствующее ограничение возраста детей, затраты на лечение которых дают право родителям на получение социального налогового вычета, было установлено пп. 3 п. 1 статьи 219 НК РФ (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-05/1101).
Налоговым ведомством направлены рекомендуемые формы документов, заполняемые для получения социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (письмо ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/500@).
Инвестиционные налоговые вычеты
Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, применяется в отношении ценных бумаг иностранных эмитентов в случае их допуска к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг или к торгам на иностранных фондовых биржах (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-05/9885).
Если ценные бумаги были приобретены в порядке мены, инвестиционный налоговый вычет в размере положительного финансового результата, применяется к доходам налогоплательщика от реализации (погашения) указанных ценных бумаг, полученных в результате мены (письмо Минфина России от 27.01.2017 N 03-04-06/4253).
Имущественные налоговые вычеты
Налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов, полученных от продажи имущества, которое использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (письма Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-05/13338, от 17.02.2017 N 03-04-05/9044, от 15.02.2017 N 03-04-05/8583).
В отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, вправе получить каждый из супругов, исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 000 000 рублей каждым из супругов (письмо Минфина России от 29.03.2017 N 03-04-05/18320).
В случае приобретения квартиры налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредитам, фактически израсходованным им на приобретение в 2016 году квартиры, поскольку ранее расходы на погашение процентов по кредитам не включались в состав имущественного налогового вычета в связи с приобретением им другой квартиры в 2008 году (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-04-05/8229).
Адвокатская деятельность не является предпринимательской. Поэтому, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в случае, если стоимость указанного нежилого помещения не была перенесена на расходы в виде амортизационных отчислений, которые уменьшали налоговую базу по НДФЛ в составе профессионального налогового вычета (письмо Минфина России от 02.02.2017 N 03-04-05/5372).
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав (письма Минфина России от 23.03.2017 N 03-04-05/16855, от 13.01.2017 N 03-04-06/1007).
При этом в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесённых в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, а также расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.
В расходах на приобретение доли в уставном капитале общества, оплаченной неденежными средствами, может быть учтена денежная оценка внесённого в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" имущества, определённая независимым оценщиком в установленном порядке (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-04-05/16855).
Из положений п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" следует, что нормы указанного Федерального закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по НДФЛ и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 года (письма Минфина России от 07.03.2017 N 03-04-05/12936, от 03.03.2017 N 03-04-05/12179, от 17.01.2017 N 03-04-05/1638, от 11.01.2017 N 03-04-05/384).
Если налогоплательщик уже воспользовался имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, то оснований для получения указанного вычета в отношении расходов на приобретение других объектов недвижимого имущества не имеется (письмо Минфина России от 07.03.2017 N 03-04-05/12936).
Не применяется указанный вычет и в случае приобретения налогоплательщиком еще одного объекта недвижимости, в том числе в собственность своего несовершеннолетнего ребенка (письмо Минфина России от 03.03.2017 N 03-04-05/12179).
Налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов, полученных от продажи объектов недвижимого имущества, которые использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (письма Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/11261, от 27.01.2017 N 03-04-05/4204).
Налогоплательщики, которые не имеют права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не имеют также права на уменьшение суммы доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, поскольку такой вычет предоставляется вместо имущественного налогового вычета. То есть вычет на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов имеет место тогда, когда есть право на имущественный налоговый вычет (письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-04-05/3038).
Налогоплательщики вправе претендовать на получение вычета в отношении приобретенной до 2001 года квартиры с учетом ограничений, установленных ст. 220 НК РФ, поскольку отказ в предоставлении имущественного налогового вычета приведет к нарушению прав налогоплательщиков, которые ранее не воспользовались вычетом по подоходному налогу при покупке жилья, предусмотренным пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (письмо ФНС России от 20.01.2017 N БС-3-11/379@).
Для целей налогообложения супруги являются самостоятельными налогоплательщиками. НК РФ не предусмотрено получение имущественного налогового вычета одним из супругов путем уменьшения налоговой базы по НДФЛ другого супруга (письма Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10154, 18.01.2017 N 03-04-05/1925).
При выходе участника из общества полученная им в натуре действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке, предусматривающем возможность уменьшения суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых налогоплательщиком и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением имущественных прав.
При последующей продаже имущества, полученного при выходе налогоплательщика из общества, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее мнинимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного ст. 217.1 НК РФ, не относящегося к недвижимому имуществу, поименованному в абзаце 1 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей, а также в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трёх лет, не превышающем в целом 250 000 рублей (письмо Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-05/5426).
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (письмо Минфина России от 13.01.2017 N 03-04-05/1075).
При продаже доли (её части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав (письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-04-05/4656, от 13.01.2017 N 03-04-06/1067).
Пенсионеры вправе перенести на предшествующие налоговые периоды переходящий остаток имущественных налоговых вычетов.
При этом следует учитывать, что срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами.
Если налогоплательщик вышел на пенсию в 2009 году, то имущественный налоговый вычет в отношении жилого дома в 2016 году не может быть получен указанным налогоплательщиком по доходам за 2008 и предшествующие годы.
Вместе с тем, налогоплательщик может за защитой своих прав обратиться в суд (письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-04-05/1679).
|
