Расходы
Общие вопросы признания расходов
Экспедиторская расписка является неотъемлемой частью экспедиторских документов договора транспортной экспедиции в целях подтверждения расходов (письма Минфина России от 31.03.2017 г. N 03-03-06/1/18858 и от 22 марта 2017 г. N 03-03-06/1/16317).
Документальным подтверждением факта потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки, является не только маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета), но и посадочный талон (письма Минфина России от 09.01.2017 г. N 03-03-06/1/80056 и от 13.01.2017 г. N 03-03-06/2/893).
Датой признания расходов в целях налогообложения прибыли будет признаваться дата электронного документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов (письма Минфина России от 13.02.2017 г. N 03-03-06/1/7663 и от 03.02.2017 г. N 03-03-06/1/5822).
Перечень внереализационных и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым и позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на экономически обоснованные расходы (письмо Минфина России от 02.02.2017 г. N 03-03-06/1/6830).
Расходы, связанные с приобретением прав на спортсмена на определенный срок, следует учитывать равномерно в течение данного срока (письмо Минфина России от 07.03.2017 г. N 03-03-06/1/12888).
Расходы, связанные с производством и реализацией
Расходы по договору с транспортной организацией, осуществляющей перевозку работников до места работы и обратно по согласованному маршруту, могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в случае если возможность доставки работников до места работы общественным транспортом отсутствует (письмо Минфина России от 10.01.2017 г. N 03-03-06/1/80079).
Материальные расходы
Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, расходы по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах в целях налогообложения прибыли приравниваются к материальным расходам (письмо Минфина России от 15.03.2017 г. N 03-03-06/1/14733).
Налогоплательщик вправе учесть в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ. Порядок обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (письмо Минфина России от 09.01.2017 г. N 03-03-06/1/80062).
Расходы на оплату труда
Расходы на оплату проезда к месту работы работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда и с учетом возможности выявить конкретную величину доходов каждого работника. При отсутствии такой возможности указанные расходы не могут быть учтены в составе расходов (письмо Минфина России от 16.03.2017 г. N 03-04-06/15198).
Стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, если есть возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника. В ином случае расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могу быть учтены в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 09.01.2017 г. N 03-03-06/1/80065).
Выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора (письмо Минфина России от 16.02.2017 г. N 03-04-06/8715). При значительном размере этой суммы и ее явном несоответствии обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенной выплаты и ее экономическую оправданность (письмо Минфина России от 09.03.2017 г. N 03-04-06/13116).
Премии работникам за результаты работы за год учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в периоде начисления данных премий в случае, если налогоплательщик не формировал резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год (письмо Минфина России от 06.02.2017 г. N 03-03-06/2/5954).
Расходы в виде вознаграждений, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при соответствии установленным критериям и при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 10.01.2017 г. N 03-03-06/1/80071).
Затраты на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда в размере и в соответствии с порядком, предусмотренным локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права (письмо Минфина России от 15.02.2017 г. N 03-04-06/8562).
Расходы, связанные с амортизируемым имуществом
Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи (письмо Минфина России от 27.01.2017 г. N 03-03-06/1/4276).
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в установленном порядке (письмо Минфина России от 25.01.2017 г. N 03-03-06/1/3601).
Если имущество получено унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение было создано за счет средств целевого бюджетного финансирования, амортизация по такому имуществу не начисляется и остаточная стоимость такого имущества для целей налога на прибыль организаций равна нулю. При условии, что оно ранее находилось у другого унитарного предприятия и было им создано в рамках осуществления коммерческой деятельности, первоначальная стоимость получаемого имущества формируется и срок его полезного использования устанавливается по данным учета передающего унитарного предприятия (письмо Минфина России от 21.02.2017 г. N 03-03-06/1/9856).
Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 16.01.2017 г. N 03-03-06/1/1132).
Если имущество, полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса РФ, используется как в предпринимательской деятельности, так и в некоммерческой деятельности, то амортизация по такому имуществу учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации только в части, приходящейся на долю доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщика (письмо Минфина России от 06.02.2017 г. N 03-03-06/3/5960).
Расходы на освоение природных ресурсов
При передаче лицензий на пользование недрами за плату дочерней организации налогоплательщик - прежний владелец лицензии (материнская компания) продолжает учитывать осуществленные расходы на освоение природных ресурсов в установленном порядке (письмо Минфина России от 09.03.2017 г. N 03-03-06/1/13147).
Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации, в полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены. При этом к расходам на доразведку относятся расходы, связанные с осуществлением работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождениям (письмо Минфина России от 07.03.2017 г. N 03-03-06/1/12884).
Расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин включаются с состав расходов равномерно в течение 12 месяцев. Расходы по зарезке боковых стволов не у эксплуатационных скважин учитываются в общеустановленном порядке в зависимости от характера осуществленных расходов (письмо Минфина России от 14.02.2017 г. N 03-03-06/1/7959).
При подписании акта выполненных работ после 01.01.2014 г. расходы по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в установленном порядке (письмо Минфина России от 07.02.2017 г. N 03-03-06/1/6334).
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в установленном порядке. Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются (письмо Минфина России от 20.03.2017 г. N 03-03-06/1/15655).
Если призы (сертификаты) передаются покупателям в рамках проведения рекламной акции, то их стоимость должна учитываться в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации (письмо Минфина России от 10.03.2017 г. N 03-07-11/13704).
Расходы, связанные с проведением переговоров о заключении договора, учитываются в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (письмо Минфина России от 15.03.2017 г. N 03-03-06/1/14731).
Расходы в виде страховых взносов, исчисленных с выплат вознаграждений членам совета директоров, членам ревизионной комиссии общества, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 27.02.2017 г. N 03-15-06/10836).
Суммы налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Налоги, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства, при уплате соответствующего налога в РФ, учету в составе расходов при расчете налога на прибыль организаций не подлежат (письмо Минфина России от 10.02.2017 г. N 03-03-06/1/7449).
Налогоплательщик вправе учесть сумму начисленного НДС в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, когда он покупателям не предъявляется (письмо Минфина России от 24.01.2017 г. N 03-03-06/1/3271).
Расходы на оплату арендных платежей могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 09.02.2017 г. N 03-03-06/1/7165).
Оплата комиссии банков включается в состав расходов, если указанные расходы экономически оправданы (письмо Минфина России от 18.01.2017 г. N 03-03-06/1/1916).
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (письмо Минфина России от 09.01.2017 г. N 03-03-06/1/80039).
При выполнении установленных требований расходы, понесенные работником в служебной командировке, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 16.01.2017 г. N 03-04-06/1224).
Расходы на оплату проезда работника из места проведения отпуска к месту проведения командировки и из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в составе расходов в целях налогообложения прибыли; затраты на проезд работника из места командировки к месту проведения отдыха налогоплательщик не вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 17.01.2017 г. N 03-04-06/1546).
Расходы работника в командировке на проезд в такси могут быть учтены организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в случае оформления документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности (письмо Минфина России от 02.03.2017 г. N 03-03-07/11901).
Внереализационные расходы
Расходы налогоплательщика в части установленной судом суммы санкций, подлежащих уплате, вне зависимости от даты фактического списания соответствующих сумм со счета налогоплательщика, признаются на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда. Часть суммы санкций, определяемых судом моментом фактического исполнения обязательства, признается в целях налогообложения в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 20.03.2017 г. N 03-03-06/2/15657).
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (письмо Минфина России от 01.02.2017 г. N 03-03-06/1/5078).
Убытки от хищения денежных средств могут учитываться в расходах только в случае отсутствия виновных лиц и наличия документа, подтверждающего их отсутствие, выданного уполномоченным органом власти (письмо Минфина России от 02.02.2017 г. N 03-03-06/2/5348).
Расходы на утилизацию продукции (товаров) с истекшим сроком годности могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении требований Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" и Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (письма Минфина России от 03.02.2017 г. N 03-03-06/1/5806 и от 13.01.2017 г. N 03-03-06/1/853).
Затраты на ликвидации объекта незавершенного строительства и иного имущества подлежат включению в состав внереализационных расходов; стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства и иного имущества не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 20.01.2017 г. N 03-03-06/1/2486 и от 13.01.2017 г. N 03-03-06/1/853).
Если налогоплательщик признает в письменной форме свой долг по истечении срока исковой давности, ранее списанная кредиторская задолженность должна быть восстановлена, а возникшие при этом расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 10.02.2017 г. N 03-03-06/1/7287).
Дебиторская задолженность относится к безнадежной при наступлении одного из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 266 НК РФ, либо невозможность взыскания ее подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и возвратом взыскателю исполнительного документа (письмо Минфина России от 09.02.2017 г. N 03-03-06/1/7131).
Начиная с первого отчетного периода 2017 года изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций; снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее. Указанные правила применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007 г. (письмо ФНС России от 09.01.2017 г. N СД-4-3/61@).
Налогоплательщиком, прошедшим процедуру перерегистрации в соответствии с российским законодательством, в составе внереализационных расходов могут отражаться только курсовые разницы, которые возникли в результате переоценки тех фактических имеющихся и документально подтвержденных обязательств, которые отражены налогоплательщиками в актах, представленных в налоговые органы на основании п. 13 Положения N 2263-6/14, утвержденного постановлением Государственного Совета Республики Крым от 25.06.2014 N 2263-6/14 (письмо ФНС России от 09.01.2017 г. N СД-4-3/4@).
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Если доходы входят в перечень, установленный ст. 251 НК РФ, они не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 07.03.2017 г. N 03-03-06/1/12890).
Расходы по оплате проезда сотрудника к постоянному месту работы, если он остается в месте командировки для проведения отпуска, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Аналогичный подход следует применять и в случае, если работник направляется к месту командировки для проведения отпуска раньше даты начала командировки (письмо Минфина России от 30.01.2017 г. N 03-03-06/1/4364).
|
