Профессиональные налоговые вычеты
Профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 221 НК РФ, в отношении доходов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, полученных от сдачи в аренду помещения, не применяются (письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-05/15280).
В главе 23 НК РФ не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, однако указано, что они должны быть непосредственно связаны с извлечением доходов.
Если расходы по делу о банкротстве были произведены арбитражным управляющим в 2015 году, то они могут быть учтены им в составе профессионального налогового вычета за 2016 год, то есть за тот налоговый период, в котором произведено возмещение фактически понесенных расходов (возмещение получено в 2016 году) (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10448).
Организация вправе предоставлять профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в размере 30 процентов к сумме начисленного дохода физическому лицу - патентообладателю полезной модели по лицензионному договору о предоставлении исключительной лицензии на использование полезной модели с учетом ограничения, установленного ст. 221 НК РФ (письмо Минфина России от 10.02.2017 N 03-04-06/7515).
Дата получения дохода
В отношении дохода в натуральной форме в виде полученных физическим лицом на безвозмездной основе по договору цессии прав требования к организации по договору займа в размере всей суммы долга дата получения дохода определяется на день перехода прав по договору цессии.
При получении дохода в денежной форме в виде получаемых налогоплательщиком - новым кредитором от заёмщика (должника) денежных средств дата получения дохода определяется на день фактической выплаты каждой суммы в счёт имеющегося долга (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10376).
При списании задолженности физических лиц - клиентов дата фактического получения ими дохода определяется, в частности, как день списания в установленном порядке безнадёжного долга с баланса организации (письма Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-05/8578, от 25.01.2017 N 03-04-06/3665, от 25.01.2017 N 03-04-06/3663).
Датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.
Датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год) (письмо ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@).
Для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации.
В случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли такой компании признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль (письма Минфина России от 23.03.2017 N 03-12-12/2/16917, от 18.01.2017 N 03-04-05/1911).
Исполнение обязанностей налогового агента
В отношении доходов сотрудников организации в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть озложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст.ст. 226 и 230 НК РФ (письма Минфина России от 27.03.2017 N 03-04-06/17472,от 24.01.2017 N 03-04-06/3270).
На дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счёта налоговый агент исчисляет финансовый результат (налоговую базу) путём суммирования финансовых результатов, определённых по соответствующим операциям по окончании каждого налогового периода, в котором действовал указанный договор, и учитывает итоговый финансовый результат в отчётности за налоговый период, в котором договор на ведение индивидуального инвестиционного счета был прекращён.
При этом корректировка налоговым агентом отчётности по НДФЛ за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором был прекращён договор на ведение индивидуального инвестиционного счёта, не требуется (письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-06/11035).
Поскольку наступление обязанности организации по удержанию НДФЛ с доходов в виде подарков связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4 000 рублей), организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами (письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2650).
Сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога представляется по форме, утверждённой пп. 1.1 п. 1 приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-04-06/1928).
Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (письмо Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209).
В случае, если договором страхования жизни предусмотрена выплата в рублях выкупной суммы, которая на день выплаты превышает размер страхового взноса (премии), уплаченного страхователем в рублях, то налоговый агент - страховщик обязан удержать налог с суммы, превышающий размер уплаченного физическим лицом страхового взноса (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-06/9998).
Доходы иностранных граждан, работающих на территории РФ как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам, облагаются НДФЛ в том же порядке, что и доходы российских работников
Работодатель является по отношению к иностранным работникам налоговым агентом, который должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с доходов, выплачиваемых непосредственно организацией - налоговым агентом (письмо Минфина России от 26.01.2017 N 03-04-05/3713).
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В случае если организация до конца налогового периода не будет производить выплату денежных средств налогоплательщику, то у нее как у налогового агента возникает обязанность представить в налоговый орган и налогоплательщику соответствующие сведения (письмо Минфина России от 16.02.2017 N 03-04-06/8960).
В отношении дохода, полученного работником организации, признаваемым налоговым резидентом РФ, от источников за пределами РФ, организация-работодатель не является налоговым агентом. Указанный доход работника организации не подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 27.03.2017 N БС-4-11/5602@).
Удержание налоговым агентом исчисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, производится на дату выплаты дохода не на индивидуальный инвестиционный счёт налогоплательщика или на дату прекращения договора (письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-04-05/17305).
Если сотрудник организации в налоговом периоде обратился за предоставлением имущественного налогового вычета, организация - налоговый агент при определении налоговой базы предоставляет указанный вычет с начала налогового периода, в котором сотрудник обратился за его предоставлением.
Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца, в котором сотрудник обратился за получением вычета, включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), является излишне удержанной и подлежит возврату налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 231 НК РФ (письма Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15201, от 20.01.2017 N 03-04-06/2416).
Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться, поэтому налоговые обязательства налогоплательщика по НДФЛ также уточняются по итогам налогового периода.
Налог с доходов налогоплательщика в виде заработной платы и дивидендов, ранее удержанный налоговым агентом с применением налоговой ставки 13 процентов, подлежит пересчету налоговым агентом по налоговым ставкам 30 и 15 процентов соответственно, если на дату выплаты дохода после даты увольнения и до окончания налогового периода физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ и его налоговый статус в налоговом периоде более не изменится. Дополнительная сумма налога, образующаяся в результате указанного пересчета, удерживается налоговым агентом с выплачиваемых доходов.
В случае, если после даты увольнения выплаты не производятся, каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13 процентов, налоговым агентом не производится (письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-06/14804).
Страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.
В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию (абзац 6 пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ) (письмо Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-06/13206).
С учетом того, что положениями ст. 78 НК РФ срок обращения за возвратом излишне уплаченного налога ограничен тремя годами, возврат сумм НДФЛ, излишне удержанных налоговым агентом с доходов в виде сумм оплаты дополнительного отпуска работнику, предоставляемого на период лечения вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, может быть произведен за последние три года (письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-04-05/11548).
В случае выполнения трудовых обязанностей за пределами РФ в отношении доходов налогоплательщика в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученных от источников за пределами РФ, с учетом положений ст.ст. 208, 209 и 228 НК РФ организация - работодатель не признается налоговым агентом (письма Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10518, от 22.02.2017 N 03-04-06/10460).
Ответственность за правильность определения источника дохода, а также налогового статуса физического лица - получателя дохода лежит на организации, являющейся налоговым агентом.
При этом НК РФ не установлено каких-либо правил подтверждения налоговыми агентами фактического времени нахождения налогоплательщика в РФ.
Установление налогового статуса физического лица - сотрудника организации производится организацией самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации. В этих целях организация может запрашивать у физического лица необходимые сведения и документы.
Физическое лицо может самостоятельно представить налоговому агенту соответствующие документы, необходимые для удержания налога в соответствии с его налоговым статусом (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10518).
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ.
В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ.
Налоговый орган, в случае отсутствия у указанного налогового агента задолженности по иным федеральным налогам, осуществляет возврат излишне уплаченной суммы, не являющейся НДФЛ, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида (письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).
Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога с доходов в виде выплаченных в иностранной валюте суточных производится налоговым агентом при выплате налогоплательщику иных доходов по завершении месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (письмо Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-09/5325).
Организация (работодатель), не являющаяся страховщиком и выплачивающая доход, который не может рассматриваться как страховая выплата иному лицу, не являющемуся застрахованным или выгодоприобретателем, обязана удержать НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 25.01.2017 N 03-04-05/3725).
НДФЛ с отпускных сумм налоговый агент обязан исчислить и удержать при их фактической выплате, а перечислить в бюджет - не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1618).
Если представленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым РФ заключён международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода oт налогообложения в РФ, налоговый агент - источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым РФ заключён международный договор по вопросам налогообложения.
Данное положение об официальном подтверждении статуса налогового резидента иностранного государства одинаково применяется как в отношении иностранных, так и российских граждан (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-06/1261).
При осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок налоговым агентом признается депозитарий, осуществляющий выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определённую в решении о выплате (об объявлении) дохода, на счёте депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счёте депо владельца (письмо Минфина России от 10.02.2017 N 03-04-05/7549).
Исчисление и уплата НДФЛ
Если организация заключила договоры гражданско-правового характера с физическими лицами и выплачивает им доходы за оказанные услуги и выполненные работы, то сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с указанных доходов, подлежит перечислению в бюджет по месту учета организации - налогового агента в налоговом органе (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-04-06/16832).
Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ при оплате организацией - арендатором капитального и текущего ремонта нежилого помещения производят физические лица - арендодатели путем представлении в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации (письмо ФНС России от 07.02.2017 N СД-3-3/738@).
В последний день месяца, за который налогоплательщику были начислены доходы, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен (письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1995).
Физические лица - налоговые резиденты РФ (за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ), получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (письмо Минфина России от 14.03.2017 N 03-12-12/2/14490).
Организация, имеющая обособленные подразделения, обязана перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В случае установления работнику двух рабочих мест по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения, налог на доходы физических лиц с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты как по месту нахождения организации, так по месту нахождения обособленного подразделения с учетом фактически отработанного таким работником времени (на основании табеля учета рабочего времени, с учетом данных справок о местонахождении работника за соответствующий расчетный период) (письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-04-06/11798).
Если у некоторых подразделений органов пограничной службы имеются признаки обособленного подразделения, то исчисленные и удержанные налоговыми агентами с доходов работников указанных подразделений суммы НДФЛ подлежат перечислению в бюджет по месту нахождения указанных подразделений (письма Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-06/10945, от 22.02.2017 N 03-04-06/10857).
Если списанная задолженности физических лиц по кредитному договору впоследствии будет взыскана с заёмщика или уплачена им в добровольном порядке, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом в установленном порядке (письма Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-05/8578, от 13.01.2017 N 03-04-05/1047).
Для осуществления возврата суммы НДФЛ в соответствии с положениями ст. 231.1 НК РФ документом, подтверждающим сумму удержанного НДФЛ, может быть форма сведений о полученных физическими лицами доходах, утвержденная приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583, с отраженным в ней кодом дохода 1230 (письмо ФНС России от 14.02.2017 N БС-3-11/947@).
В случае, если физическое лицо - получатель доходов в виде вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) за пределами РФ признается налоговым резидентом РФ, то применяются положения пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (письмо Минфина России от 10.02.2017 N 03-04-06/7832).
Сумма налога на доход, подлежащая уплате физическим лицом в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога, взимаемой с соответствующего дохода в РФ (письмо Минфина России от 13.01.2017 N 03-04-05/1037).
Налоговая отчетность
Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 Кодекса (за исключением доходов, указанных в п.п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-05/9945).
В случае продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, соответствующий доход не будет подлежать обложению НДФЛ. В таком случае физическое лицо вправе не представлять налоговую декларацию (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-05/9833).
Строка 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 раздела 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 раздела 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письмо Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209).
Налоговым ведомством разъясняются нюансы заполнения расчета по форме 6-НДФЛ (письма ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@, от 16.01.2017 N БС-4-11/499).
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ согласно п. 6 ст. 81 НК РФ представляется налоговым агентом в налоговый орган при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@).
Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленный работнику за декабрь 2016 года, непосредственно перечисленный на счет налогоплательщика 20 января 2017 года, подлежит отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 20.01.2017, по строке 110 - 20.01.2017, по строке 120 - 31.01.2017, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1249@).
Если работнику доход в виде премии по итогам работы за 2016 год на основании приказа от 25.01.2017 N 5 выплачен 02.02.2017, то данная операция отражается в расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года следующим образом:
Раздел 1:
по строкам 020, 040, 070 - соответствующие суммовые показатели;
по строке 060 - количество физических лиц, получивших доход.
Раздел 2:
по строке 100 указывается 31.01.2017;
по строке 110 - 02.02.2017;
по строке 120 - 03.02.2017;
по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@).
При отсутствии у налогоплательщика места жительства (места пребывания), недвижимого имущества либо транспортных средств на территории РФ соответствующую налоговую декларацию следует подать в налоговый орган по месту учета организации - источника выплаты дохода (письмо ФНС России от 23.01.2017 N БС-4-11/1020@).
Организация вправе не представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в виде подарков, стоимость которых не превысила 4000 рублей за налоговый период, а также в отношении иных доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период по каждому основанию, перечисленному в п. 28 ст. 217 НК РФ в размере, не превышающем 4000 рублей (письмо ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@).
В отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности в Республике Беларусь, физические лица - налоговые резиденты РФ обязаны в установленном порядке представить в налоговый орган налоговую декларацию (письмо Минфина России от 13.01.2017 N 03-04-05/1037).
Прочие вопросы
Глава 23 НК РФ не содержит положений, позволяющих зачесть уплаченную в иностранном государстве сумму налога на дивиденды, выплачиваемые иностранной организацией российской организации, при налогообложении выплат, производимых указанной российской организацией физическому лицу, учредителю российской организации, не являющемуся непосредственным получателем дивидендов от иностранной организации (письмо Минфина России от 27.03.2017 N 03-04-06/17590).
Доходы как граждан Республики Беларусь, так и граждан РФ подлежат одинаковому налогообложению в РФ в зависимости от того, являются ли указанные граждане резидентами РФ, и, соответственно, принцип недискриминации, предусмотренный ст. 21 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, не нарушается (письмо Минфина России от 09.03.2017 N 03-08-05/13335).
Если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.
В частности, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.
В этом случае оплата организацией за сотрудника обратного билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению НДФЛ.
Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды.
Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала (письмо Минфина России от 21.03.2017 N 03-04-06/16282).
Согласно статье 20 Соглашения Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами (письмо Минфина России от 03.03.2017 N 03-08-05/12133).
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
При этом место проживания, работы физического лица или членов его семьи, иные критерии для целей установления наличия у физического лица статуса налогового резидента РФ в главе 23 НК РФ не используются (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-05/8460).
Налоговый статус физического лица определяется только исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ либо за ее пределами (письмо Минфина России от 09.02.2017 N 03-04-05/6962).
Положений, предусматривающих процедуру отказа физического лица от статуса налогового резидента РФ, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-05/8329).
При отсутствии налогового агента на дату получения физическим лицом подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства, дающего право на освобождение от уплаты налога на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения, такое физическое лицо вправе представить подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства и его нотариально заверенный перевод на русский язык вместе с заявлением на возврат налога, налоговой декларацией и документами, подтверждающими удержание налога и основания для его возврата, в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) физического лица в РФ, а в случае отсутствия места жительства (места пребывания) физического лица в РФ в налоговый орган по месту учета налогового агента.
Данные положения применимы также в случае, если доход получен налоговым резидентом иностранного государства от гражданина РФ, не являющегося налоговым агентом и не имеющим возможности при выплате дохода удержать налог. То есть, физическое лицо вправе представить подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства и его нотариально заверенный перевод на русский язык вместе с налоговой декларацией в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) физического лица в РФ (письмо Минфина России от 02.02.2017 N 03-04-05/5590).
|
