Налог на доходы физических лиц
Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ
К доходам физических лиц, признаваемых контролирующими лицами иностранной компании, от источников за пределами РФ относятся суммы прибыли указанной контролируемой иностранной компании, определяемые в соответствии с НК РФ (письмо Минфина России от 14.03.2017 N 03-12-12/2/14490).
Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ, относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ, полученные физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-05/2578).
Если работник организации не признается налоговым резидентом РФ, то его доход, полученный от источников за пределами РФ, в соответствии со ст. 209 НК РФ не является объектом обложения НДФЛ (письмо ФНС России от 27.03.2017 N БС-4-11/5602@).
Доходы в виде вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг), полученные физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом РФ, от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 10.02.2017 N 03-04-06/7832).
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Оплата четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом, не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".
Статьи 217 НК РФ не содержат среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом.
Вместе с тем, обращается внимание, что Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 рассматривает оплату дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иную выплату, осуществляемую в соответствии с действующим законодательством, которая в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 31.03.2017 N 03-04-05/18802).
Положения, предусмотренные ст. 217.1 НК РФ, применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.
Порядок налогообложения, предусмотренный нормами Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" , не применяется к доходам, полученным от продажи имущества, приобретенного в собственность до 01.01.2016. Налогообложение указанных доходов осуществляется в порядке, действующем до вступления в силу указанного Федерального закона (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-04-05/8238).
Право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.
До регистрации права собственности на жилой дом налогоплательщик являлся собственником иного объекта недвижимого имущества - не завершенного строительством жилого дома.
Таким образом, для целей освобождения от налогообложения дохода от продажи жилого дома право собственности налогоплательщика на указанный жилой дом исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на него (письмо Минфина России от 29.03.2017 N 03-04-05/18293).
Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 28.03.2017 N 03-04-06/18018, от 21.03.2017 N 03-04-06/16281, от 17.03.2017 N 03-04-06/15529, от 16.03.2017 N 03-04-06/15194, от 09.03.2017 N 03-04-06/13116, от 07.03.2017 N 03-04-06/12796, от 03.03.2017 N 03-04-05/12068, от 03.03.2017 N 03-04-06/12071, от 03.03.2017 N 03-04-05/12173, от 28.02.2017 N 03-04-06/10946, от 28.02.2017 N 03-04-06/11087, от 28.02.2017 N 03-04-06/11095, от 22.02.2017 N 03-04-06/10153, от 22.02.2017 N 03-04-06/10157, от 22.02.2017 N 03-04-06/10521, от 21.02.2017 N 03-04-06/9887, от 21.02.2017 N 03-04-06/9881, от 21.02.2017 N 03-04-06/9878, от 16.02.2017 N 03-04-06/8715, от 15.02.2017 N 03-04-05/8347, от 15.02.2017 N 03-04-05/8343, от 14.02.2017 N 03-04-06/8141, от 13.02.2017 N 03-04-05/7720, от 08.02.2017 N 03-04-06/6652, от 03.02.2017 N 03-04-06/5893, от 03.02.2017 N 03-04-06/5890, от 01.02.2017 N 03-04-06/5210, от 31.01.2017 N 03-04-06/4947, от 24.01.2017 N 03-04-06/3273, от 20.01.2017 N 03-04-06/2657, от 20.01.2017 N 03-04-05/2655).
Приведенный порядок применяется в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности (письма Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-06/10153, от 21.02.2017 N 03-04-06/9887, от 16.02.2017 N 03-04-06/8715, от 01.02.2017 N 03-04-06/5210).
Указанные положения применяются также независимо от основания, по которому производится увольнение (письма Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-06/9878, от 24.01.2017 N 03-04-06/3273, от 20.01.2017 N 03-04-05/2655).
На выплаты, производимые сотрудникам организации при увольнении за достижение каких-либо производственных результатов, действие п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется, поскольку данные выплаты производятся в целях поощрения и награждения сотрудников, и не являются компенсационными выплатами.
Такие доходы подлежат обложению НДФЛ в полном объеме (письмо Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-06/13116).
Положения абзаца 1 п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяются в отношении доходов от реализации (погашения) инвестиционных паёв (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-06/1258).
Если поездка работника из головного офиса организации в филиал организации для выполнения служебного поручения работодателя вне места постоянной работы в соответствии со ст. 166 ТК РФ признается командировкой, к суммам возмещения командировочных расходов работника применяются нормы п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-06/1224).
Если специальная одежда и обувь выдаются сотрудникам организации только для осуществления производственной деятельности и не переходят в их собственность, стоимость указанных специальной одежды и обуви не может быть признана экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-06/1222).
К доходам в виде молока или других равноценных пищевых продуктов, выданных физическим лицам, не являющимся работниками организации, соответствующие положения п. 3 ст. 217 НК РФ не применяются, и стоимость таких доходов подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-06/1220).
Суммы оплаты проведения диспансеризации государственных гражданских служащих, обусловленной требованиями Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ и производимой в соответствии с Порядком прохождения диспансеризации государственными гражданскими служащими Российской Федерации и муниципальными служащими, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 984н, не подлежат обложению НДФЛ.
Кроме того, согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-06/9876).
Изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество.
Моментом возникновения права собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.
Поскольку квартира находится в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников и размера доли налогоплательщика в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доход от продажи квартиры не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-04-05/7983).
Пособие по беременности и родам относится к доходам, которые не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1995).
При выполнении условий, предусмотренных п. 68 ст. 217 РФ, соответствующие доходы физических лиц не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-06/10181).
Если сотрудник организации в связи со служебной необходимостью направляется организацией в место командирования из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращается в место нахождения организации работодателя, суммы возмещения организацией стоимости проезда сотрудника от места проведения отпуска до места командирования и от места командирования до места работы не подлежат обложению НДФЛ на основании абзаца 10 п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1546).
Доходы в виде благотворительной помощи, оказываемой в порядке, установленном законодательством РФ о благотворительной деятельности, не подлежат обложению НДФЛ.
В иных случаях указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 27.03.2017 N 03-04-05/17479).
НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией отдельных расходов работников, находящихся в командировке. При этом установлено, что аналогичный порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.
Суммы возмещения расходов сотрудников организации, связанных с оформлением проездных документов, а также по оплате проезда и проживания во время нахождения в командировке освобождаются от налогообложения в случае, если они выплачиваются непосредственно организацией-работодателем, направившей их в командировку.
В иных случаях указанные доходы не подпадают под действие абзаца 12 п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДЛФ в установленном порядке (письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-04-06/15550).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Суммы суточных, превышающие размеры, установленные абзацем 10 п. 3 ст. 217 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-04-09/15532).
Не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды в следующих случаях:
при реструктуризации ипотечного жилищного кредита (займа) в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков, утверждаемым Правительством Российской Федерации, в размере, не превышающем в совокупности с материальной выгодой, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, если такая материальная выгода возникла при указанной реструктуризации, предельной суммы возмещения по каждому такому кредиту (займу), установленному указанными программами;
при прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) предоставлением отступного в виде передачи в собственность кредитной организации, находящейся на территории РФ, имущества, заложенного по такому кредиту (займу), в части, не превышающей размера требований к налогоплательщику-должнику по кредитному договору (договору займа), обеспеченных ипотекой;
при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории РФ, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией (письмо Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-05/15192).
С 1 января 2016 года освобождаются от налогообложения доходы в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождается в рамках проведения процедур, применяемых в отношении его в деле о банкротстве гражданина, в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве), а также доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) (письма Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-05/14771, от 09.03.2017 N 03-04-05/13267).
Доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям ст. 284.2.1 НК РФ, освобождаются от налогообложения при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года (письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-05/14648).
Не подлежат налогообложению доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде (письма Минфина России от 20.02.2017 N 03-04-06/9522, ФНС России от 14.03.2017 N БС-3-11/1743@).
При этом ограничений в отношении национальной принадлежности суда, на основании решения которого производится возмещение судебных расходов, НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 20.02.2017 N 03-04-06/9522).
При заключении супругами соглашения о разделе имущества, находившегося в их совместной собственности, у супругов не возникает экономической выгоды, поскольку один из них становится единоличным владельцем части имущества, которым владел и ранее, но совместно с супругом.
Сумма, выплачиваемая супругом, получившим большую долю имущества, супругу, получившим меньшую долю, на основании решения суда, является компенсацией, предусмотренной ст. 38 СК РФ. Такая денежная сумма не подлежит обложению НДФЛ согласно ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 02.03.2017 N 03-04-07/11811).
На суммы единовременных выплат, производимых организацией - работодателем за счет собственных средств в возмещение вреда здоровью, причиненного работнику при исполнении им трудовых обязанностей, предусмотренных договором между организацией и сотрудниками дополнительно к выплатам, установленным Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ, действие абзаца 2 п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется (письмо Минфина России от 02.03.2017 N 03-04-06/11791).
Сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая организацией физическому лицу на основании решения суда, являясь в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежит обложению НДФЛ.
Денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, освобождается от обложения НДФЛ также на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/11096).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) пенсии по государственному пенсионному обеспечению, трудовые пенсии, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ.
Также освобождена от обложения НДФЛ единовременная денежная выплата гражданам, получающим пенсию в размере 5 000 рублей (письмо Минфина России от 26.01.2017 N 03-04-05/3718).
Не подлежат налогообложению производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов выплаты, не связанные с выполнением членом профсоюза трудовых обязанностей
В случае несоблюдения условий, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-04-06/10619).
Освобождаются от налогообложения суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
В соответствии с п. 41 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в виде жилого помещения и (или) земельного участка из государственной или муниципальной собственности в случаях и порядке, установленных законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно.
В иных случаях доходы, получаемые налогоплательщиками, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10524).
Доходы налогоплательщика в виде стоимости имущественных прав, полученных при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 21.02.2017 N 03-12-12/2/10507, от 06.02.2017 N 03-04-05/6203, от 16.01.2017 N 03-04-05/1291).
Пунктом 14.2 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ субсидий, предоставляемых главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-05/9945).
У наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.
В случае продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, соответствующий доход не будет подлежать обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-05/9833).
Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, ст. 217 НК ФР не содержит (письмо Минфина России от 20.02.2017 N 03-04-06/10021).
Доход наследника - физического лица в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества на основании п. 18 ст. 217 НК РФ освобождается от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 20.02.2017 N 03-04-05/9674).
Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-06/8562).
При выполнении условий, предусмотренных п. 68 ст. 217 НК РФ, доходы физических лиц, полученные ими в рамках программы лояльности, освобождаются oт обложения НДФЛ (письма Минфина России от 13.02.2017 N 03-04-06/7856, от 20.01.2017 N 03-03-06/1/2621).
При этом не имеет значения, на какие виды банковских счетов налогоплательщика перечислены денежные средства в рамках участия в программах, указанных в п. 68 ст. 217 НК РФ, а также независимо от того, какие средства с применением банковских (платежных) карт налогоплательщика использованы им для приобретения товаров и услуг в рамках участия в указанных программах (письмо Минфина России от 13.02.2017 N 03-04-06/7856).
В целях НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.
Поскольку договором займа предусмотрено, что заём будет предоставлен путём зачисления соответствующей суммы на банковскую карту физического лица-заёмщика, какой-либо дополнительной экономической выгоды в связи с оплатой организацией комиссии банку за совершение такой операции по счёту организации у заёмщика не возникает.
Соответственно, у физического лица-заёмщика не возникает объекта налогообложения - дохода (письмо Минфина России от 13.02.2017 N 03-04-06/7825).
Положения п. 13 ст. 217 НК РФ неприменимы в отношении доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности по продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, находящимся на территории РФ, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).
Следовательно, индивидуальный предприниматель по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, является плательщиком НДФЛ (письмо Минфина России от 13.02.2017 N 03-04-05/7838).
Освобождение от налогообложения доходов oт реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций производится в случае, если указанные доли были приобретены начиная с 1 января 2011 года и на дату реализации непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
В случае, если одно из перечисленных условий не соблюдается, положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяются и доходы от реализации долей подлежат налогообложению в установленном порядке (письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-04-05/4656, от 13.01.2017 N 03-04-06/1067).
Возможность применения к доходам налогоплательщика освобождения от налогообложения, предусмотренного п. 17.2 ст. 217 НК РФ, не поставлена в зависимость от того, учитывались ли соответствующие ценные бумаги на индивидуальном инвестиционном счёте или на иных счетах, а также от получения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ.
Доходы, полученные при продаже ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счёте, и соответствующих требованиям ст. 284.2.1 НК РФ, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ вне зависимости от факта получения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ (письмо Минфина России от 13.01.2017 N 03-04-06/1060).
Если организация за счет каких-либо доходов, подлежащих выплате налогоплательщику, в частности, за счет доходов в виде заработной платы, НДФЛ с которых исчислен, удержан и перечислен в порядке, установленном главой 23 НК РФ, оплачивает в интересах сотрудников какие-либо товары (работы, услуги), дохода (экономической выгоды), предусмотренного ст. 41 НК РФ, у сотрудников не возникает, поскольку оплата производится в данном случае за счет собственных средств физических лиц, а не за счет средств организации (письмо Минфина России от 24.01.2017 N 03-04-06/3274).
При соблюдении условий, установленных п. 65 ст. 217 НК РФ, доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), освобождаются от налогообложения на основании указанной нормы.
При этом ограничений в отношении способа частичного прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) данная норма не содержит (письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2661).
Для целей применения п. 8.3 ст. 217 НК РФ пожар может быть отнесен к стихийному бедствию или к чрезвычайному обстоятельству, если его возникновение не было преднамеренным и не было связано с умышленными действиями или бездействием пострадавших от пожара физических лиц, претендующих на освобождение от уплаты НДФЛ с суммы единовременной выплаты.
Для подтверждения факта пожара, возникшего в связи со стихийным бедствием или чрезвычайным обстоятельством, следует обращаться в соответствующие органы для получения справки (в частности, в Государственную противопожарную службу МЧС России).
При этом освобождение от налогообложения сумм единовременной выплаты, полученной в связи с утратой при пожаре имущества налогоплательщика, требует подтверждения соответствующего факта (письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2414).
Так как земельный участок был приобретен в 2011 году, а жилой дом был зарегистрирован в 2012 году, то доход, полученный в 2016 году, от продажи указанных объектов недвижимости не подлежит налогообложению НДФЛ, в том случае, если указанные объекты недвижимости находились в собственности налогоплательщика более трех лет (письмо Минфина России от 13.01.2017 N 03-04-05/955).
К доходам, полученным от продажи нежилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяются, независимо от прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (письма Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-05/13338, от 17.02.2017 N 03-04-05/9044, от 15.02.2017 N 03-04-05/8583).
В соответствии с п. 1 ст. 284.2.1 НК РФ его положения применяются в отношении акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паёв, при условии, что на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года и в отношении указанных акций, облигаций, инвестиционных паёв соблюдается одно из условий, предусмотренных в пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 284.2.1 НК РФ.
При соблюдении данных условий доходы от погашения инвестиционных паёв освобождаются от НДФЛ (письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-04-05/17308).
|
