Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов
Письмом ФНС России от 07.02.2017 N ЕД-4-15/2130@ направлены контрольные соотношения показателей форм реестров, предусмотренных п. 15 ст. 165 НК РФ и утвержденных приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427.
Подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации товаров по договору с казахстанским хозяйствующим субъектом, вывозимых в таможенной процедуре экспорта из РФ в Республику Таджикистан, производится в соответствии со ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-07-13/1/16677).
При оказании услуг российской организацией - экспедитором при организации перевозки товаров, ввозимых на территорию РФ с территории иностранного государства через территорию Республики Беларусь, нулевая ставка НДС применяется при наличии документов, установленных п. 3.1 ст. 165 НК РФ, в том числе, копии транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию РФ (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-07-08/10191).
УПД, составленный продавцом для подтверждения факта изменения финансового состояния продавца и покупателя в результате передачи-приемки товара (груза), не может являться транспортным, товаросопроводительным или иным документом, подтверждающим факт вывоза товаров (груза) за пределы РФ или факт их перемещения с территории РФ на территорию другого государства-члена ЕАЭС. Наряду с этим УПД со статусом "1" может являться основанием для подтверждения данных, содержащихся в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (письмо ФНС России от 07.02.2017 N ЕД-4-15/2172).
Для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов при реализации автомобилей, вывезенных в таможенной процедуре экспорта своим ходом, в налоговый орган могут представляться любые документы, на которых таможенным органом проставляются отметки, подтверждающие убытие таких автомобилей с территории РФ (письмо Минфина России от 03.03.2017 N 03-07-14/12136).
Для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога в отношении услуг по международной перевозке, оказанных при вывозе товаров автомобильным транспортом из РФ за пределы таможенной территории Таможенного союза через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляются документы, предусмотренные п. 3.1 ст. 165 НК РФ, в том числе копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории РФ. При этом в связи с отсутствием таможенного контроля и таможенного оформления на границе РФ с государствами - членами ЕАЭС в случае вывоза товаров из РФ в третьи страны через территорию государств - членов ЕАЭС на транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах должна быть проставлена отметка российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствующей таможенной процедуре (письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-08/10725).
Случаи и порядок восстановления НДС
Ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в дальнейшем используемым для операций по реализации товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС, подлежат восстановлению организацией-банкротом в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) начали использоваться для указанных операций. В частности, подлежат восстановлению суммы НДС, принятые к вычету по объекту недвижимости, впоследствии реализуемому должником, признанным в соответствии с законодательством РФ несостоятельным (банкротом) (письма Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-05/13267, от 26.01.2017 N 03-07-14/3700).
Суммы НДС, принятые к вычету покупателем по предварительной оплате (частичной оплате), перечисленной по договору, расторгаемому в дальнейшем, следует восстановить в налоговом периоде, в котором договор расторгается и производится зачет указанных сумм оплаты (частичной оплаты) в счет оплаты (частичной оплаты) по новому договору (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-07-11/10152).
Начиная с 01.07.2017 при получении субсидий из бюджета субъекта РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (транспортных средств), суммы НДС по таким товарам, ранее принятые к вычету, следует восстановить (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-07-11/8209).
При переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по объектам основных средств, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН, без учета положений ст. 171.1 НК РФ, которые распространяются на лиц, являющихся налогоплательщиками НДС (письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/536).
Раздельный учет
При определении управляющей организацией пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, учитываются как облагаемые НДС, так и не подлежащие налогообложению операции, в том числе операции по реализации коммунальных услуг, освобождаемые от НДС. Однако в случае, если управляющая организация не реализует собственникам (нанимателям) жилых помещений коммунальные услуги, а собственниками (нанимателями) жилых помещений договоры на предоставление этих услуг заключены непосредственно с ресурсоснабжающими организациями, стоимость коммунальных услуг, предоставляемых ресурсоснабжающими организациями непосредственно собственникам (нанимателям) жилых помещений, при определении управляющей организацией указанной пропорции не учитывается (письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-11/4696).
Дивиденды и доходы в виде процентов по банковским депозитам, получаемые налогоплательщиком, при расчете пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, не учитываются (письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-07-11/1282).
Для определения сумм НДС, относящихся к операциям по реализации сырьевых товаров на экспорт, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации таких товаров, как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Порядок ведения раздельного учета НК РФ не установлен. В связи с этим налогоплательщик, осуществляющий указанные операции, должен самостоятельно определить порядок раздельного учета предъявленных сумм НДС, отразив его в приказе об учетной политике организации (письмо Минфина России от 06.03.2017 N 03-07-08/12468).
Согласно ТН ВЭД товары, относящиеся к товарным группам 32 "Экстракты дубильные или красильные; таннины и их производные; красители, пигменты и прочие красящие вещества; краски и лаки; шпатлевки и прочие мастики; полиграфическая краска, чернила, тушь" (включая товарные позиции 3208 и 3209), 48 "Бумага и картон; изделия из бумажной массы, бумаги или картона" (включая товарные позиции 4804 и 4805) к сырьевым не относятся. При этом для отнесения к несырьевым товарам минеральных удобрений (коды ТН ВЭД 3102, 3103, 3104, 3105), аммиака (код ТН ВЭД 2814) и метанола (код ТН ВЭД 2905 11 0000) оснований не имеется (письма Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-11/10716, от 03.02.2017 N 03-07-11/5777, от 11.01.2017 N 03-07-03/240).
Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
Суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), в том числе субподрядной организацией, используемым при оказании предпроектных и проектных услуг иностранному лицу, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости оказываемых услуг (письмо Минфина России от 29.03.2017 N 03-07-08/18280).
Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией-банкротом в ходе текущей производственной деятельности для изготовления имущества, операции по реализации которого не являются объектом налогообложения НДС на основании пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 26.01.2017 N 03-07-14/3700).
Суммы НДС, предъявленные управляющим организациям поставщиками работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, к вычету не принимаются, а включаются управляющими компаниями в стоимость этих работ (услуг) (письмо ФНС России от 03.03.2017 N СД-19-3/40@).
Отсутствие у налогоплательщика документов, в том числе счетов-фактур, подтверждающих его право на применение вычета по НДС, не является основанием для включения сумм данного налога в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 24.01.2017 N 03-07-11/3094).
Налоговые вычеты и порядок их применения
Суммы НДС, предъявленного по транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым при организации перевозки товаров автомобильным транспортом между пунктами отправления и назначения, расположенными на территории РФ, принимаются к вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/585).
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им арестованного имущества, реализуемого по решению суда налоговым агентом - органом, уполномоченным осуществлять реализацию указанного имущества, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письма Минфина России от 07.02.2017 N 03-07-11/6571, от 16.01.2017 N 03-07-11/1070).
НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров в РФ, принимается к вычету в порядке и на условиях, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ. При этом представление в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС таможенных деклараций (их копий) с отметками российских таможенных органов в целях принятия к вычету НДС не предусмотрено. Вместе с тем, таможенные декларации (их копии) на бумажном носителе и документы (их копии), подтверждающие уплату НДС таможенному органу, могут быть истребованы у налогоплательщика, если в представленной налоговой декларации заявлено право на возмещение НДС (письма Минфина России от 27.02.2017 NN 03-07-08/10757, 03-07-08/10755, от 22.02.2017 N 03-07-08/10198).
НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию РФ лома цветных металлов, принимается к вычету в случае его использования в операциях, подлежащих налогообложению этим налогом. В случае, если лом цветных металлов, ввезенный на территорию РФ, подлежит реализации, которая освобождается от налогообложения, НДС, уплаченный налогоплательщиком при его ввозе, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости данного товара (письмо Минфина России от 06.03.2017 N 03-07-08/12513).
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при импорте товаров из Республики Казахстан, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-07-13/1/16783).
Если условия, предусмотренные ст.ст. 171 и 172 НК РФ, не выполнены, оснований для применения вычета НДС не имеется. В частности, эти условия не выполняются, если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению (письма Минфина России от 06.02.2017 N 03-07-11/6180, от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806, от 19.01.2017 N 03-07-11/2031).
В случае оплаты товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из федерального бюджета, суммы НДС вычету не подлежат, поскольку принятие к вычету (возмещению) налога, оплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета. При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 09.01.2017 N 03-07-11/72).
Вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по товарам (транспортным средствам), оплаченным за счет средств бюджета субъекта РФ, осуществляется в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-07-11/8209).
На услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа с 01.07.2015 по 31.12.2017 включительно взамен ставки НДС в размере 18 процентов установлена ставка 10 процентов. В случае, если при оказании таких услуг с 01.07.2015 по 31.12.2017 включительно условиями договора на их оказание не предусмотрен особый порядок зачета сумм ранее полученной предоплаты, то при оказании данных услуг вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные до 01.07.2015 с сумм предоплаты по расчетной ставке исходя из ставки налога 18 процентов (письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-07-11/1391).
НДС, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации имущества должников, признанных банкротами, к вычету у покупателя этого имущества не принимается (письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-11/4780).
Сумма НДС, исчисленная и отраженная в налоговой декларации при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в период применения налогоплательщиком Налогового кодекса Украины на основании Закона г. Севастополя от 18.04.2014 N 2-ЗС "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период", подлежит вычету при определении налоговой базы по НДС на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере, пропорциональном стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-13/1/10751).
Если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ (письмо Минфина России от 30.03.2017 N 03-07-10/18453).
Если новым кредитором, получившим право требования возмещения убытков, вытекающее из договора поставки, осуществляется последующая уступка этого права требования, признаваемая объектом налогообложения НДС, суммы налога, предъявленные первоначальным кредитором по правам требования возмещения убытков, вытекающего из договора поставки, новым кредитором принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-11/17212).
Принятие к вычету российской организацией при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет РФ, сумм НДС, уплаченных в соответствии с законодательством Республики Казахстан при ввозе товаров филиалом этой российской организации, находящимся на территории Республики Казахстан, нормами НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-07-13/1/16667).
Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, облагаемых НДС по нулевой ставке, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных п.п. 1 и 3 ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 03.03.2017 N 03-07-14/12132).
Оформленный на командированного сотрудника бланк строгой отчетности, в котором указана сумма НДС, является основанием для вычета налога, уплаченного за услуги гостиниц. При этом суммы НДС, предъявленные работникам в период их служебной командировки в отношении услуг, не предусмотренных п. 7 ст. 171 НК РФ, вычетам не подлежат (письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@).
Суммы НДС по услугам перевозки сухопутных транспортных средств паромом по маршруту порт Кавказ - порт Керчь, приобретаемым за наличный расчет командированным сотрудником организации, по товарам, приобретенным за наличный расчет в розничной торговле сотрудниками организации, а также по услугам почтовой связи без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются (письма Минфина России от 14.02.2017 N 03-07-11/8245, от 31.01.2017 N 03-07-11/4723, от 24.01.2017 N 03-07-11/3094).
Право на применение вычетов по НДС не поставлено в зависимость от порядка формирования порядковых номеров счетов-фактур, выставляемых продавцом при реализации товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-09/411).
В случае, если в строке 6 счета-фактуры не указано наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами, а указаны фамилия, имя, отчество его сотрудника, то такой счет-фактура не позволяет налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать покупателя товаров (работ, услуг). В этой связи указанный счет-фактура является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@).
Вычеты сумм НДС, предъявленных доверительному управляющему при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся в общеустановленном порядке на основании полученных от продавцов счетов-фактур, в строке 6 которых может не проставляться пометка "Д.У." и наименование паевого инвестиционного фонда (письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-07-03/4459).
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров в РФ с территории государств - членов ЕАЭС, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-13/1/8409).
Налоговые вычеты, не предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ (например, вычет, предусмотренный п. 7 ст. 171 НК РФ), следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст.ст. 171 и 172 НК РФ, поскольку право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено. В случае осуществления налогоплательщиком вычета НДС в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой вычет, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета (письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@).
НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по оказанию услуг по международной перевозке грузов морским транспортом, поименованных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и облагаемых по нулевой ставке НДС, принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения указанной ставки (письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-07-08/10183).
Вычет НДС на основании счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате), полученного до 25-го числа (включительно) месяца, следующего за налоговым периодом, в котором суммы такой оплаты (частичной оплаты) перечислены продавцу, осуществляется покупателем в периоде получения счета-фактуры (письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-09/17203).
Порядок и сроки уплаты НДС
НДС в отношении товаров, приобретенных российской организацией у казахстанского хозяйствующего субъекта и ввезенных в РФ с территории Республики Казахстан, в том числе для перепродажи другому российскому лицу, уплачивается российской организаций, приобретающей товары (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-07-13/1/16783).
Изменение срока уплаты налогов, в том числе НДС, в отношении товаров, ввозимых в РФ, осуществляется в порядке, определенном главой 15 "Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов" Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в РФ", предусматривающим предоставление отсрочки или рассрочки уплаты налогов на срок от одного до шести месяцев по основаниям, установленным ст. 134 указанного закона. Других оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость названным законом не предусмотрено (письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-07-03/4470).
Исчисление и уплата НДС лицами, не признаваемыми налогоплательщиками
Концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, исчисляет этот налог по таким операциям в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные концессионеру в процессе создания объекта концессионного соглашения и в период его использования (эксплуатации), принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных главой 21 НК РФ. Моментом определения налоговой базы по НДС при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), согласно п. 1 ст. 167 НК РФ признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (письма Минфина России от 22.02.2017 N 03-11-11/10446, от 15.02.2017 N 03-07-11/8344, ФНС России от 13.01.2017 N СД-3-3/149@).
Реализация недвижимого имущества организацией, перешедшей на УСН, по договору, заключенному в период применения этой организацией общей системы налогообложения, НДС не облагается (письмо Минфина России от 05.02.2017 N 03-07-11/5714).
При передаче организацией, применяющей УСН, имущества участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 02.02.2017 N 03-07-14/5451).
При осуществлении российской организацией, находящейся на УСН, операций по созданию вебсайта, а также операций по оказанию услуг по предоставлению прав на использование мобильного приложения НДС не исчисляется и к оплате покупателю не предъявляется (за исключением операций, указанных в ст. 174.1 НК РФ) (письмо ФНС России от 20.01.2017 N СД-3-3/375@).
Операции по реализации товаров индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, не подлежат налогообложению НДС, в том числе по налоговой ставке в размере 0 процентов. В связи с этим документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, указанными индивидуальными предпринимателями в налоговые органы не представляются (письмо Минфина России от 19.01.2017 N 03-11-11/2021).
Возмещение НДС
Возврат НДС физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 02.03.2017 N 03-07-14/11830).
Предоставление договора поручительства для целей реализации права на применение налогоплательщиками заявительного порядка возмещения НДС возможно в отношении налоговых деклараций по НДС, представленных в налоговые органы, начиная с 01.07.2017 (письма Минфина России от 14.02.2017 N 03-07-11/8240, ФНС России от 10.01.2017 N СД-4-3/70@).
Для возмещения НДС дипломатическим представительствам, приобретающим товары у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, правовых оснований не имеется (письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-07-08/2975).
Налоговая декларация по НДС
В случае, если организации и индивидуальные предприниматели в период применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняют обязанности налогового агента по этому налогу, обязанность по представлению декларации по НДС у них отсутствует (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-02-08/7946).
Организации, получившие статус участника проекта Сколково и применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в порядке, установленном ст. 145.1 НК РФ, должны представлять в налоговый орган налоговую декларацию в случае исполнения ими обязанностей налогового агента по НДС, выставления покупателям счетов-фактур с выделенной суммой НДС, а также при исчислении данного налога в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Если такое освобождение применяется организациями, получившими статус участника проекта Сколково, со второго или третьего месяца квартала и до применения этого освобождения данные организации признавались налогоплательщиками НДС, то декларация по НДС за соответствующий налоговый период представляется ими в налоговые органы по месту их учета в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-03-06/1/3009).
Налоговый агент, не являющийся налогоплательщиком НДС, вправе представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию на бумажном носителе. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом, отражается в Разделе 2 налоговой декларации по НДС (письма ФНС России от 30.03.2017 N СД-3-3/2110@, от 23.01.2017 N СД-4-3/950@).
До внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в пп. 16.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (услуги, оказываемые в рамках арбитража (третейского разбирательства)), под кодом 1010254. При этом не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010200 до момента официального установления кода 1010254 для указанных операций (письмо ФНС России от 20.03.2017 N СД-4-3/4921@).
Предъявление НДС покупателям
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) не предъявляют (письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-07-14/2895).
Камеральная проверка налоговой декларации по НДС
Письмом ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@ направлены рекомендации по проведению с применением риск-ориентированного подхода камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие (освобождаемые от налогообложения) налогообложению НДС в соответствии с п.п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ, подпадающие под понятие налоговая льгота. Согласно данному письму, в частности, при проведении камеральной налоговой проверки необходимо истребовать у проверяемого налогоплательщика пояснения об операциях (по каждому коду операций), по которым применены налоговые льготы, а также документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот (письмо ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@).
Порядок выставления и заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур)
Банки, применяющие порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, должны выставлять покупателю счета-фактуры как при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), так и при поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) (письмо Минфина России от 16.02.2017 N 03-07-05/8702).
В случае, если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует (письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-07-09/1695).
При подписании продавцом и покупателем дополнительного соглашения, предусматривающего увеличение стоимости оказанных услуг в связи с изменением их объема, не позднее пяти календарных дней с даты подписания такого соглашения продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-07-09/8251).
Обязанность по составлению счетов-фактур при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения НДС, в том числе операций по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), НК РФ не установлена. В связи с этим при реализации такого имущества счета-фактуры продавцами не составляются (письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-11/4780).
Глава 21 НК РФ допускает составление счетов-фактур как в бумажном, так и в электронном виде. При этом зависимости применяемого вида счета-фактуры от вида, в котором составлен первичный учетный документ, являющийся основанием для выставления счета-фактуры, не установлено. Оснований для требования представления в электронном виде включенных в один файл обмена (комплект документов) счетов-фактур и актов приемки-сдачи работ (услуг) исключительно в виде xml-файлов действующее законодательство и нормативные акты не содержат (письмо ФНС России от 15.02.2017 N ЕД-4-15/2822@).
Составление счетов-фактур с отметкой "Без налога (НДС)" при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, нормам НК РФ не противоречит (письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-09/8423).
Обязанность при составлении счетов-фактур продавцами товаров (работ, услуг) в адрес доверительного управляющего паевыми инвестиционными фондами указывать в строке 6 счета-фактуры пометку "Д.У." и наименование паевого инвестиционного фонда не установлена (письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-07-03/4459).
Минфин России признал нецелесообразным предложение о возможности неуказания в счетах-фактурах сведений о номере таможенной декларации и стране происхождения товара в ситуации, когда ввоз импортных медицинских изделий в РФ оформлен одними документами (номер регистрационного удостоверения изделия и товарный знак), а реализацию на внутреннем рынке сопровождают иные документы (иной номер регистрационного удостоверения изделия и иной товарный знак). Указанные реквизиты в счете-фактуре используются налоговыми органами при осуществлении налогового контроля за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств и правомерностью принятия сумм НДС к вычету, поскольку позволяют налоговым органам прослеживать движение импортного товара по "цепочке" от импортера до конечного потребителя товара без массового истребования документов по всем операциям импортера и его контрагентов (письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-10-11/613).
Обязанность по ведению и представлению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также порядок его ведения
Поскольку налогоплательщик, применяющий УСН, при ввозе товаров на территорию РФ по договору комиссии, счетов-фактур не выставляет, то обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур у него отсутствует (письмо ФНС России от 14.03.2017 N СД-4-3/4481@).
Таможенная декларации на товары, в отношении которых НДС уплачен агентом, приобретающим товары по поручению принципала, не регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но подлежит хранению в течение не менее 4 лет с даты последней записи в журнале учета (письмо Минфина России от 07.03.2017 N 03-07-08/12793).
Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур, применяемых при расчетах по НДС (далее - журнал учета), порядок ведения журнала учета экспедиторами не установлен. В графах 14 и 15 части 1 журнала учета указываются данные из счетов-фактур продавцов, полученных экспедитором, указанные в графах 9 и 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры в части стоимости, предъявленной экспедитором клиенту. В графах 14 и 15 части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета экспедитором указываются, соответственно, стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, указанные в графах 8 и 9 по строке "Всего к оплате" счетов-фактур, полученных экспедитором от продавцов товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-09/566).
Обязанность по ведению и порядок ведения книги продаж
Таможенная декларации на товары, в отношении которых НДС уплачен агентом, приобретающим товары по поручению принципала, в книге продаж не регистрируется (письмо Минфина России от 07.03.2017 N 03-07-08/12793).
У банков, применяющих особый порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выставленные покупателю по этой оплате (частичной оплате). При этом счета-фактуры, выставленные покупателю по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), в отношении которых получена предварительная оплата (частичная оплата), в книге продаж не регистрируются. В случае получения вышеуказанными банками оплаты (частичной оплаты) после поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) счета-фактуры, выставленные покупателю по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), регистрируются в книге продаж по мере получения оплаты (частичной оплаты) (письмо Минфина России от 16.02.2017 N 03-07-05/8702).
|
