2.1.2. Общие требования к ведению бухгалтерского учета
Объекты учета. В соответствии со ст. 5 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета являются:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования деятельности экономического субъекта;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты, если это установлено федеральными стандартами.
Заметим, что понятие объекта учета в новом законе расширено. Так, согласно Закону о бухгалтерском учете N 129-ФЗ объектами учета являются имущество организаций, их обязательства и осуществляемые ими хозяйственные операции.
Обязанность по ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации экономического субъекта (п. 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ).
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов организуются руководителем экономического субъекта (п. 1 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ).
В свою очередь, руководитель обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.
Требования к лицу, которое ведет бухгалтерский учет. Если руководитель заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета с физическим лицом, то оно должно соответствовать требованиям, установленным п. 4 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ, а если с юридическим лицом - оно должно иметь не менее одного работника, отвечающего требованиям, предусмотренным п. 4 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ, с которым заключен трудовой договор.
В частности, согласно п. 4 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ главный бухгалтер обязан:
1) иметь высшее профессиональное образование;
2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо осуществлением аудиторской деятельности, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальности бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;
3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
Таким образом, новый закон устанавливает обязательные требования к главному бухгалтеру.
Обратите внимание: указанные требования не распространяются на лиц, на которых по состоянию на день вступления в силу (01.01.2013) Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ уже возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета (п. 2 ст. 30 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ).
Кроме того, обязательные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, могут устанавливаться другими федеральными законами.
Следует напомнить, что ст. 7 Закона о бухгалтерском учете N 129-ФЗ установлена ответственность главного бухгалтера за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обязанность обеспечивать соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ и контролировать движение имущества и выполнение обязательств. Перечисленные требования в новом законе не закреплены.
Регулирование возникших разногласий. Согласно п. 8 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ в случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:
1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;
2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.
Напомним, что согласно п. 4 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете N 129-ФЗ в случае возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет полную ответственность за последствия осуществления таких операций.
Итак, новый закон подробнее регламентирует действия руководителя и главного бухгалтера в случае возникновения разногласий между ними.
Учетная политика учреждения. Согласно ст. 8 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ учетная политика экономического субъекта - это совокупность способов ведения им бухгалтерского учета.
Как и прежде, экономический субъект должен самостоятельно формировать свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае если такой федеральный стандарт не установлен, экономический субъект самостоятельно разрабатывает этот способ исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.
Учетная политика должна применяться последовательно из года в год (п. 5 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ). Случаи, когда допускается внесение поправок в учетную политику, остались прежними:
1) изменение требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2) разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
3) существенное изменение условий деятельности экономического субъекта.
В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения (п. 7 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ).
Первичные учетные документы. В соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются (п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ):
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события, а также подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации.
Как и прежде, первичный учетный документ должен будет составляться при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Согласно п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (п. 5 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ).
Обратите внимание: Федеральным законом от 10.07.2012 N 108-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной корпорации "Ростехнологии" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" срок отмены действия Федерального закона от 10.01.2002 N 1 "Об электронной цифровой подписи" перенесен с 1 июля 2012 года на 1 июля 2013 года (ст. 20 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи").
Согласно п. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Должны быть проставлены дата исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Напомним, что в силу п. 5 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете N 129-ФЗ не допускается вносить исправления в кассовые и банковские первичные документы. Поправки к остальным первичным документам необходимо согласовывать с другими участниками хозяйственных операций. Заметим, что аналогичная норма закреплена в п. 10 Инструкции N 157н.
Следовательно, если в 2013 году в соответствии с п. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ не будут внесены изменения в указанную инструкцию, государственные (муниципальные) учреждения будут обязаны по-прежнему руководствоваться порядком внесения исправлений в первичные учетные документы, установленным п. 10 Инструкции N 157н.
Согласно п. 8 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ в случае, если в соответствии с законодательством РФ первичные учетные документы, в том числе в электронной форме, изымаются, в документы бухгалтерского учета включаются копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством РФ.
Заметим, п. 8 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете N 129-ФЗ регламентировано, что первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ.
Регистры бухгалтерского учета. В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах.
Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.
В пункте 4 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ закреплены обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета:
1) наименование регистра;
2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;
3) даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
4) хронологическая и (или) систематическая группировки объектов бухгалтерского учета;
5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Согласно п. 5 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (п. 6 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ).
Обратите внимание: в регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не разрешенные лицами, ответственными за его ведение. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (п. 8 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ).
В случае если в соответствии с законодательством РФ изымаются регистры бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, в состав документов бухгалтерского учета включаются копии изъятых регистров (п. 9 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ). Заметим, что Законом о бухгалтерском учете N 129-ФЗ это не предусмотрено.
Хранение документов бухгалтерского учета. Как установлено ст. 17 Закона о бухгалтерском учете N 129-ФЗ, организации должны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую (финансовую) отчетность в течение сроков, утверждаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после окончания отчетного года.
При этом в п. 2 ст. 29 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ уточняется, что документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, следует хранить не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.
Обратите внимание: экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений (п. 3 ст. 29 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ).
Инвентаризация активов и обязательств. Активы и обязательства подлежат инвентаризации с целью выявления фактического наличия соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (п. 1, 2 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ).
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами (п. 3 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ). В настоящее время случаи обязательного проведения инвентаризации перечислены в п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете N 129-ФЗ, а также в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1996 N 49.
Согласно п. 4 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Законом о бухгалтерском учете N 129-ФЗ (в частности, п. 3 ст. 12) предусмотрен порядок отражения излишков и недостач имущества, выявленных в результате инвентаризации. Вероятно, в новом законе такого порядка нет в связи с тем, что он уже регламентирован в названных методических указаниях.
|
