Таблица 4.1
Схема корреспонденции счетов по учету кассовых операций
Содержание хозяйственных операций
|
Бухгалтерские проводки
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
Получены деньги в кассу с расчетного счета
|
50 «Касса»
|
51 «Расчетный счет»
|
Получены деньги в кассу с валютных счетов
|
50 «Касса»
|
52 «Валютные счета»
|
Поступили деньги в кассу от покупателей и заказчиков
|
50 «Касса»
|
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
|
Поступили деньги в кассу по краткосрочным кредитам и займам»
|
50 «Касса»
|
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
|
Поступили деньги в кассу по долгосрочным кредитам и займам
|
50 «Касса»
|
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
|
Возвращены деньги в кассу подотчетным лицам
|
50 «Касса»
|
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
|
Возвращены деньги в кассу работниками организации по предоставленным им займам
|
50 «Касса»
|
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
|
Уплачены в кассу суммы недостач и потерь от порчи ценностей по вине работников организации
|
50 «Касса»
|
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
|
Внесены в кассу денежные средства учредителями (участниками) в счет оплаты уставного (складочного) капитала
|
50 «Касса»
|
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
|
Содержание хозяйственных операций
|
Бухгалтерские проводки
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
Внесены в кассу суммы по предъявленным претензиям поставщиками, транспортными и кредитными организациями
|
50 «Касса»
|
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
|
Поступила в кассу выручка от продаж
|
50 «Касса»
|
90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
|
Поступила в кассу выручка от реализации имущества
|
50 «Касса»
|
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
|
Получены в кассу деньги в счет доходов будущих периодов, например арендная плата
|
50 «Касса»
|
98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
|
Получены в кассу деньги по чрезвычайным доходам, например страховое возмещение
|
50 «Касса»
|
99 «Прибыли и убытки»
|
Переданы деньги из кассы на расчетные счета
|
51 «Расчетные счета»
|
50 «Касса»
|
Переданы деньги из кассы на валютные счета
|
52 «Валютные счета»
|
50 «Касса»
|
Инкассирована денежная выручка
|
57 «Переводы в пути»
|
50 «Касса»
|
Уплачена сумма из кассы за приобретенные ценные бумаги
|
58 «Финансовые вложения»
|
50 «Касса»
|
Уплачена сумма из кассы по расчетам с поставщиками и подрядчиками
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
50 «Касса»
|
Уплачена сумма из кассы в счет погашения краткосрочных кредитов и займов
|
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
|
50 «Касса»
|
Уплачена сумма из кассы в счет погашения долгосрочных кредитов и займов
|
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
|
50 «Касса»
|
Выдана из кассы заработная плата
|
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
50 «Касса»
|
Выданы из кассы суммы подотчетным лицам
|
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
|
50 «Касса»
|
Выданы из кассы суммы работникам по предоставленным займам
|
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
|
50 «Касса»
|
Выплачены из кассы дивиденды учредителям
|
75 «Расчеты учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
|
50 «Касса»
|
Выданы из кассы депонированные суммы
|
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»
|
50 «Касса»
|
Выданы из кассы деньги по расчетам с обособленными подразделениями организации
|
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
|
50 «Касса»
|
Выкуплены и оплачены из кассы акции (доли) у акционеров (участников)
|
81 «Собственные акции (доли)»
|
50 «Касса»
|
Оплачены из кассы расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (кражи, хищения и др.)
|
99 «Прибыли и убытки»
|
50 «Касса»
|
Выполнить Расчетную задачу 6. На основании заполненных первичных документов (приходные и расходные кассовые ордера) отразить в Кассовой книге (КО-4) движение наличных денежных средств в течение дня.
4.2. Учет денежных средств в банках
Большая часть хозяйственных операций организаций, связанных с расчетами за товары, работы, услуги, по взносам платежей в бюджет и внебюджетные фонды совершается при помощи безналичных расчетов.
П
Регулирование
оложение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утверждено ЦБ РФ № 2-П от 03.10.2002г.
Безналичные расчеты осуществляются кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета.
Количество расчетных счетов в организации не ограничивается, а для открытия счета в учреждение банка нужно предоставить следующие документы:
заявление по установленной форме;
копии учредительных документов и регистрационного свидетельства, нотариально заверенные;
справку из налоговой инспекции о постановке на учет;
копии документов о регистрации как плательщика в органах социального страхования и обеспечения;
карточку с подписями руководителя и главного бухгалтера (или только руководителя) и образец печати организации, заверенные нотариально.
Формы расчетов
Денежные средства с корреспондентских счетов, открытых в Банке России или других кредитных организациях, могут быть списаны на основании расчетных документов – платежных поручений, аккредитивов, чеков и в порядке инкассо, причем формы расчетов выбираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договоре с банком. Все расчетные документы изготавливаются типографским способом или при помощи персонального компьютера по унифицированной системе. Расчетные документы действительны для предъявления в банк в течение 10 дней, исправления в них не допускаются.
Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия последних.
В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты (при необходимости участия последних в расчетах).
В зависимости от стороны, создающей распоряжение о движении денежных средств, формы безналичных расчетов распределяются на две группы, которые схематично отражены на рисунке 4.1.
Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, например, поставщику за товары и услуги, бюджету по налогам, кредитным организациям по возмещению кредитов и процентов. Платежными поручениями можно рассчитываться периодически или в порядке предварительной оплаты, а при недостаточности средств на счете плательщика банк может поместить платежное поручение в картотеку и оплачивать по мере поступления средств.
Расчеты аккредитивом. Аккредитив – это принимаемое банком-эмитентом обязательство уплатить по поручению плательщика получателю средств при предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку – исполняющему произвести такие платежи. Аккредитивы удобны для поставщиков товаров, продукции, работ, услуг, поскольку гарантируют поступление платежа, а для покупателя упрощенная форма расчетов более жесткая, чем, например, расчеты платежными поручениями, поскольку основная масса аккредитивов являются «покрытыми», т.е. банк-эмитент вносит в исполняющий банк сумму или кредит, равную сумме платежа по контракту, договору и т.п., и, кроме того, несет расходы по аккредитиву. При непокрытом аккредитиве соответственно не требуется перечисление денег банком-эмитентом исполняющему банку.
Распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем)
Рис. 4.1 Распределение по видам создателей распоряжений о движении денежных средств
Аккредитив бывает отзывным, т.е. банк-эмитент может по письменному заявлению плательщика средств без предварительного согласования с получателем средств изменить аккредитив или отменить, и безотзывным, т.е. аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.
Расчеты чеком. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (физического или юридического лица, имеющего денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (физическому или юридическому лицу, в пользу которого выдан чек). Организация-чекодатель может получить чековую книжку в банке, либо за счет собственных средств, внесенных для этой цели, либо за счет кредита, предоставленного для получения чековой книжки. Чеки использует также сама организация для получения денег в кассу в целях выплаты заработной платы, пособий и оплаты других расходов.
Между организациями могут осуществляться и расчеты по инкассо, при которых банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов действует в целях получения платежа от плательщика средств. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых производится по распоряжению плательщика – с акцептом или без его распоряжения – в безакцептном порядке, а также инкассовыми поручениями – только в безакцептном порядке.
Расчеты платежным требованием. Платежное требование – это расчетный документ, который содержит требование получателя средств к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Плательщик средств, т.е. получатель товаров, работ, услуг, может отказаться от акцепта полностью на всю сумму или частично, при этом срок для акцепта не может быть меньше трех дней. Заявление на акцепт со стороны плательщика должно быть мотивированным, со ссылкой на договор, в котором предусмотрено основание для отказа. Случаи безакцептного списания средств должны быть предусмотрены в договоре банковского счета или в основном договоре на поставку товаров, работ, услуг.
Расчеты инкассовым поручением. Кроме того, инкассовыми поручениями в бесспорном порядке могут быть списаны суммы по исполнительным документам и в других случаях, например по решению арбитража, налоговых органов.
Учет денежных средств в банках
Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на расчетных счетах ведут на основании выписок банков на синтетическом счете 51 «Расчетные счета», к которому могут быть открыты аналитические счета по каждому расчетному счету. Основные регистры – журнал-ордер №2 и дебетовая ведомость.
Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств в рублях, и в иностранной валюте, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и специальных счетах, ведут по счету 55 «Специальные счета в банках», по субсчетам: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки» и др. Основной регистр – журнал-ордер №3. Остаток по счету 55 «Специальные счета в банках» отражают в балансе в разделе II актива.
Организации, ведущие внешнеэкономическую деятельность и совершающие экспортно-импортные операции, могут иметь и несколько валютных счетов, учет наличия и движения средств по которым осуществляют на счете 52 «Валютные счета». Организации-экспортеры должны в обязательном порядке продать часть своей валютной выручки. Для отражения операций по обязательной продаже валютной выручки к синтетическому счету 52 «Валютные счета» следует открыть следующие субсчета: 52-1 «Транзитный валютный счет» – для зачисления экспортной валютной выручки; 52-2 «Текущий валютный счет» – для зачисления суммы, оставшейся после обязательной продажи валютной выручки. Кроме того, на отдельном субсчете «Специальный транзитный валютный счет» к счету 52 «Валютные счета» нужно учитывать получаемую иностранную валюту для проведения предварительной оплаты по импортным сделкам.
В состав группы активов, учитываемых по счету 57 «Переводы в пути» относятся денежные средства в пути, отпущенные из кассы или списанные с банковского счета организации и не зачисленные на ее счета, не поступившие в кассу, не переданные контрагентам. К денежным средствам в пути относятся: переданная инкассаторам выручка до момента ее зачисления на банковский счет, иностранная валюта, направленная на продажу, и российская валюта, перечисленная для покупки иностранной, оплата товаров, работ и услуг кредитными карточками, др.
Отражение в балансе
Остаток по счету 51 «Расчетные счета» отражают в балансе на начало и конец отчетного периода в разделе II актива.
Бухгалтерские проводки
Корреспонденция счетов по учету денежных средств организации в банках приведена в табл. 4.2.
Таблица 4.2
Схема корреспонденции счетов по учету денежных средств в банках
Содержание хозяйственных операций
|
Бухгалтерские проводки
|
дебет счета
|
Кредит счета
|
Получены деньги из кассы на расчетные счета
|
51 «Расчетные счета»
|
50 «Касса»
|
Возвращена неиспользованная сумма аккредитива
|
51 «Расчетные счета»
|
55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»
|
Поступили денежные средства от покупателей продукции, работ, услуг
|
51 «Расчетные счета»
|
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
|
Поступили суммы по краткосрочным кредитам и займам
|
51 «Расчетные счета»
|
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
|
Поступили суммы по долгосрочным кредитам и займам
|
51 «Расчетные счета»
|
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
|
Возвращены суммы из бюджета в части переплаты по отдельным налогам
|
51 «Расчетные счета»
|
68 «Расчеты по налогам и сборам»
|
Возвращены подотчетные суммы на расчетные счета
|
51 «Расчетные счета»
|
71 «Расчеты по подотчетным лицам»
|
Погашена задолженность сотрудников организации по предоставленным займам
|
51 «Расчетные счета»
|
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
|
Содержание хозяйственных операций
|
Бухгалтерские проводки
|
дебет счета
|
Кредит счета
|
Погашена задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный (складочный) капитал
|
51 «Расчетные счета»
|
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
|
Поступили деньги от прочих дебиторов за услуги
|
51 «Расчетные счета»
|
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
|
Поступили средства целевого финансирования
|
51 «Расчетные счета»
|
86 «Целевое финансирование»
|
Отражена выручка от продажи товаров, работ, услуг
|
51 «Расчетные счета»
|
90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
|
Отражена выручка от продажи прочего имущества
|
51 «Расчетные счета»
|
91 «Прочие доходы и расходы»
|
Отражены доходы, полученные в счет будущих периодов, безвозмездные поступления
|
51 «Расчетные счета»
|
98 «Доходы будущих периодов»
|
Отражены чрезвычайные доходы
|
51 «Расчетные счета»
|
99 «Прибыли и убытки»
|
Получены деньги из банка в кассу
|
50 «Касса»
|
51 «Расчетные счета»
|
Зачислены денежные средства на аккредитив
|
55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»
|
51 «Расчетные счета»
|
Произведены финансовые вложения в ценные бумаги
|
58 «Финансовые вложения»
|
51 «Расчетные счета»
|
Оплачены счета поставщиков
|
60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
51 «Расчетные счета»
|
Возвращены покупателям излишне полученные суммы
|
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
|
51 «Расчетные счета»
|
Уплачены суммы по краткосрочным кредитам и займам
|
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
|
51 «Расчетные счета»
|
Уплачены суммы по долгосрочным кредитам и займам
|
68 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
|
51 «Расчетные счета»
|
Уплачены в бюджет налоги
|
68 «Расчеты по налогам и сборам»
|
51 «Расчетные счета»
|
Произведены расчеты с органами социального страхования и обеспечения
|
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
|
51 «Расчетные счета»
|
Выданы подотчетные суммы
|
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
|
51 «Расчетные счета»
|
Выданы займы сотрудникам организации
|
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
|
51 «Расчетные счета»
|
Выплачены доходы учредителям (участникам)
|
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
|
51 «Расчетные счета»
|
Уплачено прочим кредиторам за услуги
|
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
|
51 «Расчетные счета»
|
Выкуплены акции (доли) у акционеров (участников)
|
81 «Собственные акции (доли)» 99 «Прибыли и убытки»
|
51 «Расчетные счета»
|
Оплачены чрезвычайные расходы
|
99 «Прибыли и убытки»
|
51 «Расчетные счета»
|
Зачислена экспортная валютная выручка на транзитный валютный счет
|
52 «Валютные счета»
|
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
|
Содержание хозяйственных операций
|
Бухгалтерские проводки
|
дебет счета
|
Кредит счета
|
Списана часть валютной выручки для обязательной продажи
|
57 «Переводы в пути»
|
52 «Валютные счета»
|
Зачислена оставшаяся часть валюты на текущий валютный счет
|
52 «Валютные счета»
|
52 «Валютные счета»
|
Возвращена неиспользованная сумма аккредитива в иностранной валюте
|
52 «Валютные счета»
|
55 «Специальные счета в банках»
|
Зачислена валюта на аккредитив
|
55 «Специальные счета в банках»
|
52 «Валютные счета»
|
Получены краткосрочные кредиты и займы в иностранной валюте
|
52 «Валютные счета»
|
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
|
Получены долгосрочные кредиты и займы в иностранной валюте
|
52 «Валютные счета»
|
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
|
Получено целевое финансирование в иностранной валюте
|
52 «Валютные счета»
|
86 «Целевое финансирование»
| |
