М атериалы – различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, оказываемых услуг.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
В составе материалов также учитываются средства труда со сроком службы менее 12 месяцев, которые могут многократно участвовать в производственном процессе (орудия лова, специальная одежда и обувь, форменная одежда и др.).
Движение материалов, товаров и готовой продукции в производственном процессе отражено на Рис. 2.2.
Рис.2.2 Движение материалов, товаров 0и готовой продукции в производственном процессе
Из рисунка 2.2. видно, что товары и готовая продукция, как вид товарно-материальных ценностей, предназначены исключительно для реализации. В то же время материалы (сырье) и полуфабрикаты задействованы непосредственно в производстве, а их реализация возможна, но скорее, как исключение (например, при свертывании производства, излишка материалов при отсутствии возможности их хранения).
Денежные средства представляют собой остатки наличных денег в кассе предприятия, на расчетных и других счетах в банках.
Краткосрочные финансовые вложения – совокупность вложений свободных денежных средств предприятия, срок погашения которых не превышает 12 месяцев или не установлен, но вложения осуществлены предприятием с намерением получать доходы по ним не более одного года. По составу аналогично долгосрочным финансовым вложениям.
Средства в текущих расчетах представляют собой дебиторскую задолженность.
Дебиторская задолженность – это задолженность перед организацией юридических и физических лиц за отгруженную продукцию, по выданным авансам, суммы за подотчетными лицами.
О писать случаи, когда рабочий стол руководителя, как объект имущества стоимостью свыше 20 000 рублей, может быть товаром, готовой продукцией, незавершенным вложением во внеоборотные активы, основным средством.
Обязательства (пассивы) предприятия
Обязательства (пассивы) предприятия – источники формирования имущества предприятия. По источникам формирования и целевому назначению хозяйственные средства предприятия подразделяются на две группы:
1) источники собственных средств (собственный капитал);
2) заемные источники средств (заемный капитал).
Состав источников формирования имущества предприятия представлен на рис. 2.3.
Источники собственных средств (собственный капитал)
|
уставный капитал
|
резервный капитал
|
добавочный капитал
|
нераспределенная прибыль
|
целевые финансирование и поступления
|
Заемные источники средств (заемный капитал)
|
Долгосрочные
|
долгосрочные кредиты и займы
|
Краткосрочные
|
краткосрочные кредиты и займы
|
кредиторская задолженность
|
доходы будущих периодов
|
резервы предстоящих расходов и платежей
|
Рис. 2.3 Классификация источников формирования имущества предприятия
Собственные источники имущества образуют материальную базу предприятия в денежном выражении.
Уставный капитал – совокупность в денежном выражении взносов учредителей (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Резервный капитал – создается в соответствии с законодательством и уставном организации путем отчислений из чистой прибыли.
Резервный капитал используется на:
а) выплату доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этой цели;
б) покрытие непредвиденных потерь или убытков предприятия за отчетный год.
Добавочный капитал – состоит из прироста стоимости имущества предприятия при переоценке, эмиссионного дохода по ценным бумагам, безвозмездно полученных ценностей.
Нераспределенная прибыль – представляет собой прибыль отчетного года и прошлых лет, за минусом перечисленного в бюджет налога на прибыль и сумм, использованных на образование специальных фондов предприятия.
Целевое финансирование – это целевые поступления, предназначенные для финансирования целевых мероприятий, таких как научно-исследовательские работы, изобретательство, капитальные вложения, создание и содержание детских учреждений и др.
Эти средства выделяются различными государственным и негосударственными организациями на конкретные мероприятия, они носят целевой характер и могут быть использованы лишь по назначению.
Заемные источники средств (обязательства, заемный капитал) – поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, по истечению которого должны быть возвращены их собственнику с процентами или без процентов.
Заемные источники средств делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Долгосрочные обязательства – задолженность по долгосрочным кредитам и займам, погашение которой должна иметь место в течение более чем одного года, начиная с даты, на которую составлен баланс предприятия.
В бухгалтерской отчетности обязательства отражаются с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов.
Краткосрочные обязательства – кредиторская задолженность, подлежащая погашению в течение 12 месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс.
В состав краткосрочных обязательств входят: краткосрочные заемные средства, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.
Краткосрочные кредиты и займы погашение должно иметь место в течение 12 месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс.
Кредиторская задолженность – задолженность организации перед юридическими и физическими лицами, в том числе задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед бюджетом, по авансам полученным, перед прочими кредиторами, по векселям выданным, перед дочерними и зависимыми обществами:
кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками – задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;
кредиторская задолженность перед персоналом организации по оплате труда – начисленные, но не выплаченные предприятием суммы оплаты труда,
кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами – суммы задолженности по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников предприятия;
кредиторская задолженность по налогам и сборам – начисленные, но не выплаченные предприятием суммы налогов и сборов учитываются в составе задолженности перед бюджетом;
кредиторская задолженность перед прочими кредиторами – задолженность предприятия по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества, работников предприятия другим видам страхования, в которых предприятие является страхователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, суммы арендных обязательств предприятия за основные средства, переданные ей на условиях договора финансового лизинга и др.;
задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов – отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям;
доходы будущих периодов – средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, плата за коммунальные услуги и др.), а также недостача товарно-материальных ценностей, выявленная за отчетный период, безвозмездно полученные ценности, разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам;
резервы предстоящих расходов и платежей – остатки средств, зарезервированные предприятием в соответствии с учетной политикой для целей равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода и переходящие на следующий год, в том числе: предстоящая оплата отпусков работников, выплата ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплата вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, покрытие предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ;
прочие краткосрочные обязательства – отражаются суммы краткосрочных обязательств, не относящиеся к указанным выше группам:
если предприятие выдало вексель в счет поставки, то сумма задолженности определяется в размере, приведенном в векселе. По векселям, выданным за выполненные работы и оказанные услуги, в течение срока действия векселя проценты по нему учитываются в составе расходов будущих периодов;
задолженность материнской организации перед дочерними и зависимыми обществами отражается в составе задолженности перед дочерними и зависимыми обществами и др.
В ыполнить расчетную задачу 1. Распределить объекты бухгалтерского учета как имущество и источники его формирования.
Хозяйственные операции
Х озяйственные операции организации – это действия или факты, вызывающие изменения в составе как самого имущества, так и его источников.
Типы хозяйственных операций представлены на рис. 2.4. При этом произведено наглядное соотнесение со схемой бухгалтерского баланса: актив – имущество, пассив – источник (вопрос 2.5). При правильном оформлении хозяйственной операции будет выполнятся равенство актива и пассива баланса, то есть имущество равно источникам, его формирующим.
В кассу организации поступили денежные средства с расчетного счета. Имущество предприятия (активы) в виде денежных средств в кассе было увеличено. Одновременно уменьшилось имущество (активы) в виде денежных средств на расчетном счете.
Организация уплатила поставщикам за товары при помощи целевого краткосрочного кредита. Увеличился источник формирования имущества в виде краткосрочного кредита. Одновременно уменьшилась кредиторская задолженность перед поставщиками.
На расчетный счет предприятия поступили денежные средства, полученные по кредитному договору с банком. Имущество предприятия в виде денежных средств увеличилось, также увеличился источник формирования этого имущества – заемные средства.
Из кассы предприятия выдана заработная плата сотрудникам. Имущество предприятия в виде денежных средств уменьшилось, а кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда (источник формирования имущества) также уменьшилась.
Тип хозяйственной операции (Символьное изображение)
|
Имущество (хозяйственные средства) предприятия
|
Источники формирования имущества предприятия
|
Актив
|
Пассив
|
1-ый тип хозяйственных операций 
|
изменения в составе имущества предприятия
|
|
2-ой тип хозяйственных операций 
|
|
изменения в источниках формирования имущества предприятия
|
3-ий тип хозяйственных операций 
|
увеличение имущества и источников имущества предприятия
|
4-ый тип хозяйственных операций 
|
уменьшение имущества и источников имущества предприятия
|
|
А = П (Выполняется равенство Актива и Пассива баланса)
| Рис. 2.4 Типы хозяйственных операций
2.2. Метод бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета представляет собой взаимосвязанную совокупность способов познания сущности его предмета через процесс управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами с целью исчисления прибыли. К указанной совокупности относятся: документирование, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись, бухгалтерский баланс, бухгалтерская отчетность.
Документирование
Документирование представляет собой процесс оформления хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые будут служить первичными учетными документами для ведения бухгалтерского учета. Документация подтверждает достоверность фактов хозяйственной деятельности и обеспечивает создание сплошного массива информации.
Документация письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция отраженная в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами. В них даются описание совершенных операций и их точное количественное выражение и денежная оценка.
Движение документов на предприятии с момента их создания или получения до завершения их исполнения и передачи в архив.
График документооборота разрабатывается главным бухгалтером, утверждается и вводится в действие приказом руководителя в составе учетной политике и является безоговорочно обязательным для всех сотрудников, связанных с учетом.
Все первичные документы в организации можно разделить на следующие группы:
1) организационно-распорядительные документы – приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.п. Эти документы разрешают проведение хозяйственной операции, информация содержащаяся в них не отражается в учетных документах.
2) бухгалтерские документы – накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и др. Информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то должностными лицами.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно, непосредственно после ее окончания.
Своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных о, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения изменений.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных документов составляются сводные учетные документы.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организации обязаны изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных документах для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры.
Первичные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия или прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ.
П
Регулирование
оложение «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» № 105 от 29.07.83г.
Инвентаризация
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально (инвентаризационные ведомости) подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации – на увеличение финансирования (фондов);
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства или расходы на продажу; сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования фондов.
В ходе инвентаризации, кроме решения основной задачи выявления фактического состояния объектов учета и сопоставления их с данными бухгалтерского учета, решаются и другие задачи:
1) установление отдельных наименований товарных ценностей, не соответствующих требованиям;
2) выявление неходовых, залежавшихся не используемых видов имущества;
3) подтверждение реальности отдельных статей баланса;
4) проверка обоснованности подбора материально ответственных лиц;
5) проверка условий хранения производственных запасов в соответствии с физическими характеристиками;
6) установление состояния складского и весоизмерительного хозяйства.
В ыполнить расчетную задачу 2. Заполнить акт инвентаризации Наличных денежных средств.
Оценка
Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Для отражения в бухгалтерском учете имущество организации оценивают в денежном выражении при соблюдении основных принципов оценки, закрепленных в нормативных документах:
имущество, приобретенное за плату, оценивают по фактическим затратам на его покупку (стоимость объекта, проценты по коммерческому кредиту для приобретения объекта, наценки, комиссионные вознаграждения посредников, таможенные пошлины и сборы, затраты на транспортировку, хранение и доставку и т.п.);
имущество, произведенное в самой организации, оценивают по фактическим затратам на его изготовление (затраты, связанные с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии и трудовых ресурсов и другие затраты);
имущество, полученное безвозмездно, оценивают по рыночной стоимости на дату постановки на учет, исходя из рыночной цены, на данный или аналогичный вид имущества, подтвержденной документально или экспертным путем.
Калькуляция
Калькуляция – это процесс исчисления в денежном выражении затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг.
Для исчисления затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) применяют классификацию по признакам, основные из которых приведены в таблице 2.1
Таблица 2.1
Классификация затрат
Признаки классификации
|
Подразделения затрат на виды
|
По экономическому содержанию
|
По элементам затрат и статьям калькуляции
|
По способу включения в себестоимость продукции
|
Прямые и косвенные
|
По составу и назначению
|
Основные и накладные
|
По степени зависимости от объема производства
|
Условно-переменные и условно-постоянные
|
а) По экономическому содержанию затраты подразделяются:
По элементам затрат (затраты материалов, заработная плата, отчисления на социальное страхование и обеспечение, амортизация оборудования, прочие);
По статьям затрат – установленная организацией подробная совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или отдельных ее видов. Предполагается, что расходы можно группировать по следующим статьям калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные комплектующие изделия, оплата труда производственных работников (непосредственно занятых в процессе производства продукции), отчисления на социальные нужды, общехозяйственные затраты и др.
б) По способу включения в себестоимость продукции:
Прямые – непосредственно связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены в его себестоимость. Например, сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, иные.
Косвенные – не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции, а распределяются косвенно (условно). При этом распределение зависит от отраслевых особенностей, организации производства. И возможны такие ситуации, когда косвенных расходов не будет вовсе (производство одного вида продукции): производство электроэнергии, угольная промышленность.
в) По составу и назначению:
Основные – непосредственно связаны с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, заработная плата производственных рабочих, и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных. Отличие от «прямых расходов», заключается в том, что те же материалы могут быть распределены между различными видами продукции в соответствии с определенными нормативами при этом они непосредственно связаны с технологическим процессом производства в целом. Например, без листов фанеры невозможно как производство шкафов, так и производство кроватей.
Накладные – образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производства. Определяются как общепроизводственные и общехозяйственные.
г) По степени зависимости от объема производства:
Условно-переменные – затраты, которые в результате роста производства увеличиваются в своем размере. Одни затраты увеличиваются прямо пропорционально: сырье и материалы, оплата труда производственных рабочих (в случае сдельной системы оплаты труда), другие – с некоторым отставанием: топливо на технологические нужды, энергия.
Условно-постоянные – практические не меняются в результате роста производства. Чаще всего относятся к общепроизводственным и общехозяйственным (например аренда здания администрации предприятия).
В момент написания Учетной политики организации Главный бухгалтер, руководствуясь своим профессиональным суждением как экономист, определяет, какие признаки классификации смогут наиболее полно отражать информацию о деятельности организации. В зависимости от вида деятельности организации, предпочтений руководства по работе с информацией, удобства исчисления затрат в тех или иных случаях признаки и будут выбраны из общего числа.
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс – способ обобщения, группировки и отражения в денежной оценке хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату.
Его данные необходимы для контроля над наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия, размещения средств, степени изношенности основных средств и др.
Баланс состоит из двух частей: левая – актив, правая – пассив: их итоги должны быть равны.
По времени составления баланс бывает:
вступительный баланс;
текущий (периодический);
ликвидационный;
разделительный (передаточный);
объединительный.
Вступительный баланс составляется в момент возникновения предприятия (после регистрации учредительных документов). Он фиксирует сумму имущества и источники их формирования, с которыми данное предприятие начинает свою деятельность. Текущие (периодический) балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия. Они подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Понятие начального и заключительного чаще всего относят к годовому балансу – начальный баланс формируется на начало, а заключительный – на конец отчетного года. Промежуточные балансы составляются за период меньше одного года. Ликвидационный баланс формируется при ликвидации предприятия. Чаще всего ликвидационный баланс составляется дважды – на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс) и на момент завершения процесса ликвидации (заключительный ликвидационный баланс). Разделительный (передаточный) баланс составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другого предприятия. Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно или при присоединении одной или нескольких структурных единиц в данному предприятию.
По объему информации:
единичный;
сводный баланс;
консолидированный баланс.
Единичный баланс отражает деятельность только одного предприятия. Сводный баланс составляется в том случае, если несколько предприятий в административном порядке подчинены некоторому управленческому органу, который и составляет сводный баланс путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Как правило, взаимные расчеты между предприятиями, отчетность которых сводится в одну, при составлении сводного баланса исключаются. Консолидированный баланс представляет собой одну из разновидностей свода данных, когда по специальным алгоритмам составляется баланс корпоративной группы.
По характеру деятельности:
по основной деятельности;
по не основной деятельности.
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления:
сальдовый баланс, характеризующий имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке (см. табл.2.2).
Таблица 2.2
Сальдовый баланс
Пассив / Актив
|
На начало отчетного периода
|
На конец отчетного периода
|
|
|
|
Баланс
|
|
|
оборотный баланс содержит данные о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода (см. табл.2.3).
Таблица 2.3
Оборотный баланс
Пассив / Актив
|
На начало отчетного периода
|
Движение имущества (источников)
|
На конец отчетного периода
|
|
|
уменьшение
|
увеличение
|
|
Баланс
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за отчетный период. Он позволяет определить:
состав и структуру имущества предприятия;
мобильность и оборачиваемость оборотных средств;
состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;
конечный финансовый результат (прибыль или убыток).
Структура бухгалтерского баланса:
статья баланса;
группа статей баланса;
|
