Таблица 3.1
Журнал регистрации хозяйственных операций
пп
|
Дата
|
Содержание хозяйственных операций
|
Бухгалтерские проводки
|
Сумма, руб.
|
дебет счета
|
кредит счета
|
1
|
10 июня
|
10.06.2008 Поступили на склад торговой организации товары по договору поставки от поставщиков
|
41 «Товары»
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
1 300 000
|
2
|
12 июня
|
12.06.2008 Поступила на расчетный счет организации сумма по кредитному договору, заключенному с коммерческим банком
|
51 «Расчетный счет»
|
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
|
1 000 000
|
3
|
20 июня
|
20.06.2008 Перечислены суммы с расчетного счета поставщикам в счет частичной оплаты по договору поставки
|
66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
51 «Расчетный счет»
|
700 000
|
4
|
27 июня
|
27.06.2008 Поступила на расчетный счет организации суммы денежных средств от покупателей товаров
|
51 «Расчетный счет»
|
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
|
1 400 000
|
5
|
30 июня
|
30.06.2008 Организация перечислила коммерческому банку с расчетного счета сумму в частичное погашение задолженности по кредиту
|
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
|
51 «Расчетный счет»
|
500 000
|
|
|
Итого за месяц
|
|
|
4 900 000
|
Регистры подписывают лица, которые их составили, они же отвечают за правильность отражения в регистрах хозяйственных операций. Если в регистры вносят исправления, то они должны быть обоснованы и заверены подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» впервые было определено, что содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством, - государственной тайной. Лица, которые получили доступ к информации, содержащихся в бухгалтерских регистрах и внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую (государственную) тайну.
Совокупность применяемых организацией регистров определяет форму бухгалтерского учета в организации.
В ыполнить Расчетную задачу 5. На основании предлагаемых данных (баланс на начало отчетного периода и реестр хозяйственных операций) заполнить Журнал регистрации хозяйственных операций (используя при бухгалтерской записи «самолетики»), оборотно-сальдовую ведомость, баланс на конец периода.
3.2. Формы бухгалтерского учета
Ф орма бухгалтерского учета – это порядок сочетания различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способа производства учетных данных.
Форму учета определяют количество и внешняя форма регистров хронологического и систематического, а также синтетического и аналитического учета, структуры регистров, последовательность и способы записи в них.
Применение той или иной формы бухгалтерского учета зависит от уровня механизации и централизации учета, размеров предприятия квалификации работников, наличия средств оргтехники и др.
Наиболее известны следующие формы учета:
а) Журнал-Главная;
б) упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий;
в) мемориально-ордерная;
г) журнально-ордерная;
д) автоматизированная.
Журнал-главная
Ведется в организациях с небольшим объемом производства, отдельных учреждениях. Основная особенность этой формы заключается в том, что регистры для хронологической и систематической записи по счетам аналитического и синтетического учета объединены в одной комбинированной книге – Журнал-Главная. Остальной учетный процесс практически не отличается от мемориально-ордерной формы учета.
Операции в Журнал-Главную записываются непосредственно с первичных или сводных документов либо на основании составленных мемориальных ордеров. При каждой бухгалтерской проводке при регистрации присваивается индивидуальный порядковый номер и отводится отдельная строка для записи. В начале месяца в Журнал-Главную переносят сальдо по синтетическим счетам; затем записываю операции, подсчитываются обороты по дебету и кредиту счетов и выводят сальдо на конец месяца. Таким образом, счета закрываются после записи сальдо на 1-е число следующего месяца. Аналитический учет при этом ведется в книгах или карточках. По аналитическим счетам составляются оборотные ведомости, которые сверяются с данными синтетического учета (Таблица 3.2).
К достоинствам формы бухгалтерского учета Журнал-Главная можно отнести следующие:
наглядность записей в синтетическом учете обеспечивает удобство их обозрения и проверки;
Таблица 3.2
Оборотная ведомость
№ п/п
|
Дата
|
Сумма оборотов по статьям
|
Номера и наименование счетов
|
|
|
|
10 «Материалы»
|
50 «Касса»
|
51 «Расчетные счета»
|
и т.д.
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
вместо двух синтетических регистров (Регистрационного журнала и Главной книги), которые заполняются при мемориально-ордерной форме учета, ведется один комбинированный регистр Журнал-Главная;
баланс составляется непосредственно на основании записей книги Журнал-Главная, то есть необходимость составления оборотной ведомости по синтетическим счетам отпадает.
Однако недостатками являются следующие: применяется лишь в организациях с небольшим количеством синтетических счетов, по окончании месяца проводится диспропорционально большой объем работ (подсчет итогов, сверка показателей и т.д.), операции отражаются только на синтетических счетах, необходимых для составления баланса, что затрудняет контроль за качеством записей по аналитическому учету.
Порядок записей в бухгалтерском учете представлен на рис. 3.2.
Рис. 3.2 Порядок записей для формы бухгалтерского учета Журнал-Главная
Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий
Однако с начала 90-х годов бухгалтерская форма Журнал-Главная практически потеряла свое значение и не применяется на практике. Переход к рыночной экономике привел к образованию организаций различных форм собственности, в том числе организаций с простым процессом производства и работ, обладающих имуществом, а также малых организаций непроизводственной сферы, осуществляющих небольшое количество операций и не обладающих имуществом в собственности. В результате форма Журнал-Главная получила дальнейшее развитие в виде упрощенной формы бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Упрощенная форма бухгалтерского учета малой организации может вестись двумя способами.
1. Простая форма бухгалтерского учета. Сущность ее состоит в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, а также определение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата проводятся в одном бухгалтерском регистре – книге учета хозяйственных операций. Кроме этого, для учета расчетов по оплате труда, по подоходному налогу, с бюджетом ведется ведомость по учету заработной платы.
Порядок записей по простой форме бухгалтерском учете представлен на рис. 3.3.
Рис. 3.3 Порядок записей для Простой формы бухгалтерского учета (первый вариант)
2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малой организации рекомендуется малым организациям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов, ведущие расчет с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов. В качестве учетных регистров применяется группа ведомостей (от В-1 до В-8) для учета имущества организации и источников его образования и одна шахматная ведомость (В-9) для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета.
Порядок записей по упрощенной форме бухгалтерского учета с использованием регистров представлен на рис. 3.4.
Рис. 3.4 Порядок записей для Простой формы бухгалтерского учета (второй вариант)
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
Мемориально-ордерная форма возникла в 30-е годы нашего столетия.
По данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые содержат: порядковый номер; дату, бухгалтерскую проводку по хозяйственной операции; сумму; подпись ответственного лица. Пример мемориального ордера представлен в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Форма мемориального ордера
Мемориальный ордер № 1
|
Дата 10 июня 2008 г.
|
Бухгалтерская проводка
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
Сумма 1 000 000 руб.
|
Бухгалтер: Сергеев А.И.
|
На каждую операцию заполняется отдельный мемориальный ордер. Данные из мемориальных ордеров заносятся в регистрационный журнал в хронологическом порядке. Кроме этого, данные из мемориальных ордеров заносятся в Главную книгу (регистр синтетического учета), итоги из которой, суммированные по дебету и кредиту счетов, а также суммы сальдо по счетам переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, а затем сальдо по счетам – в баланс. Образец заполнения Главной книги представлен в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Главная книга
Месяц
|
Обороты по дебету счетов
|
Итого по дебету
|
Обороты по кредиту счетов
|
Итого по кредиту
|
Сальдо конечное
|
41
|
51
|
60
|
|
41
|
51
|
60
|
|
Д
|
К
|
Сальдо на 01.06.2008
|
550 000
|
50 000
|
|
|
|
|
|
900 000
|
|
|
|
|
Мемориальный ордер № 1
|
1 000 000
|
|
|
|
1 000 000
|
|
|
1 000 000
|
|
1 000 000
|
|
|
Обороты по дебету и кредиту счетов Главной книги и оборотной ведомости сверяются в конце месяца с общей суммой, подсчитанной в журнале регистрации мемориальных ордеров.
Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По ним также составляются оборотные ведомости. В результате, в конце месяца происходит сверка оборотных ведомостей по данным синтетического и аналитического учетов.
К достоинствам этой системы можно отнести строгую последовательность ведения учета, простоту и доступность учетной техники; при ней легко осуществить разделение труда между высококвалифицированными и неопытными сотрудниками.
К недостаткам ведения мемориально-ордерной формы учета можно отнести следующие:
трудоемкость учета, вызванная многократным дублированием одних и тех же учетных записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);
отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета (он часто отстает в оформлении от синтетического);
формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности, составления бухгалтерской отчетности.
Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на Рис. 3.5.
Рис. 3.5 Порядок записей для мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
Журнально-ордерная форма учета явилась результатом длительных поисков более совершенных форм учета и получила развитие у нас в стране в начале 40-х годов. С января 1960 г. применяется единая журнально-ордерная форма для предприятий всех отраслей экономики. Является наиболее удобной формой ведения учета. В основе данной формы лежит заполнение бухгалтерского регистра, называемого журналом-ордером, по рекомендуемой типовой форме.
Журналы-ордера заполняют по кредиту счетов с указанием суммы по дебету счетов, например: журнал-ордер №1 – по кредиту счета 50 «Касса», журнал-ордер №2 – по кредиту счета 51 «Расчетный счет»; журнал-ордер №6 – по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Организация может дополнять рекомендуемые типовые формы необходимыми графами, заполнять журналы-ордера в соответствии со своим рабочим планом счетов за месяц или квартал, открывать к журналам-ордерам дебетовые ведомости и т.д.
Пример заполнения журнала-ордера представлен на рисунке 3.6.
|
