раздел баланса.
Статья баланса – показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы.
В  ыполнить Письменную работу 2. Представить классификацию балансов (не менее 6-ти показателей) с развернутым описанием каждого показателя. Рассмотреть классификацию по 2-3 показателям на примере любой организации города Иркутска; высказать мнение об удобстве применения и получения информации из тех или иных балансов.
Выполнить Расчетную задачу 3. Распределить по статьям бухгалтерского баланса объекты бухгалтерского учета (имущество и обязательства организации)
Счета
Бухгалтерские счета позволяют определенным образом группировать совершаемые на предприятии операции по характеру учитываемых объектов и датам совершения операций.
С чета представляют собой способ группировки, текущего учета, контроля и отражения и денежной оценки хозяйственных средств, их источников и операций.
В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются следующим образом:
1) активные – для учета имущества по наличию, составу и размещению (экономическое содержание), при этом счета (статьи) расположены в активной части баланса, имеют дебетовый остаток (сальдо);
2) пассивные – для учета имущества по источникам его формирования (экономическое содержание), при этом счета (статьи) расположены в пассивной части баланса, имеют кредитовый остаток (сальдо);
3) активно-пассивные.
Активные и пассивные счета составляют основы бухгалтерского учета.
Есть счета, сочетающие в себе признаки и активных и пассивных счетов (активно-пассивные). Активно-пассивные счета представляют собой мини баланс и применяются для отражения операций, в результате обработки которых из-за различных числовых величин может иметь место дебетовое сальдо на одних аналитических счетах и кредитовое на других.
Информацию на счетах собирают за месяц, после чего их закрывают и открывают заново в следующем месяце.
Схематично активные и пассивные счета можно представить так, как показано на рис. 2.5 («самолетики»).
Активный счет
|
|
Пассивный счет
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Сальдо на начало месяца
|
|
|
|
Сальдо на начало месяца
|
Операции за месяц, увеличивающие стоимость имущества предприятия (обороты за месяц)
|
Операции за месяц, уменьшающие стоимость имущества предприятия
|
|
Операции за месяц, уменьшающие источники имущества предприятия
|
Операции за месяц, увеличивающие источники имущества предприятия (обороты за месяц)
|
Сальдо на конец месяца
|
|
|
|
Сальдо на конец месяца
|
Рис. 2.5 Строение активного и пассивного счета
Счет имеет форму двухсторонней таблицы, левая часть которой называется дебетом (от латинского «он должен»), правая часть – кредитом (от латинского «он верит»).
На активных счетах за месяц в левой части (по дебету) будут отражаться операции, увеличивающие стоимость имущества организации (поступление денежных средств в кассу, на расчетные и другие счета; поступление сырья и материалов, товаров; капитальные вложения в строительство и приобретение основных средств, финансовые вложения в ценные бумаги и др.). На активных счетах по кредиту будет отражаться стоимость уменьшения имущества (отток денежных средств, расходование сырья, материалов; списание реализованных товаров; списание сумм капитальных и финансовых вложений при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет ценных бумаг) за месяц по дебету и кредиту подсчитывают обороты и выводят их сумму.
Конечное сальдо активных счетов может быть исключительно дебетовым и его можно определить расчетным путем (см. рис. 2.6).
Сальдо конечное активного счета
|
=
|
Сальдо начальное
|
+
|
Обороты по дебету активного счета
|
-
|
Обороты за месяц по кредиту счета
|
Рис. 2.6. Формирование конечного сальдо активного счета
Н а 1 июня в торговой организации было остатков товаров на сумму 650 000 руб. За июнь по договорам поставки получено всего товаров на 1 280 000 руб., реализовано и списано со счета всего товаров на 1 130 000 руб.
-
Активный счет
|
Дебет
|
Кредит
|
650 000,00 СНач
|
–
|
1 280 000,00 ОбД-т
|
1 130 000,00 ОбК-т
|
800 000,00 СКон
|
–
|
Остаток по счету 41 «Товары» на 30 июня составит:
650 000 руб. + 1 280 000 руб. – 1 130 000 руб. = 800 000 руб.
На пассивных счетах за месяц по кредиту будут отражаться операции, увеличивающие стоимость источников средств и кредиторской задолженности (увеличение собственного капитала, заемных средств в виде кредитов и займов).
На пассивных счетах по дебету будет отражаться уменьшение стоимости источников имущества и кредиторской задолженности (уменьшение собственного капитала; погашение кредитов и займов). Конечное сальдо пассивных счетов может быть исключительно кредитовым и определяется, как на рис. 2.7.
Сальдо конечное пассивного чета
|
=
|
Сальдо начальное
|
+
|
Обороты по кредиту пассивного счета
|
-
|
Обороты за месяц по дебету счета
|
Рис. 2.7 Формирование конечного сальдо пассивного счета
На 1 ноября у предприятия была задолженность перед банком по кредиту в сумме 3 500 000 руб. В ноябре предприятие заключило еще один договор на сумму 2 000 000 руб. и уплатила по предыдущему кредиту 1 500 000 руб.
-
Пассивный счет
|
Дебет
|
Кредит
|
–
|
3 500 000,00 СНач
|
1 500 000,00 ОбД-т
|
2 000 000,00 ОбК-т
|
–
|
4 000 000,00 СКон
|
Остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» будет равен:
3 500 000 руб. + 2 000 000 руб. – 1 500 000 руб. = 4 000 000 руб.
Активно-пассивные (пассивно-активные) счета бывают двух видов:
С односторонним сальдо – дебетовое либо кредитовое сальдо (например, счет 90 «продажи»: субсчет 90.1 «выручка» – кредитовое сальдо, субсчет 90.2 «себестоимость продаж» – дебетовое сальдо);
С двухсторонним сальдо – дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Схематично содержание активно-пассивного счета можно представить следующим образом, одновременно отражая как дебиторов, так и кредиторов:
-
Активно-пассивный счет
(счет 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
|
Дебет
|
Кредит
|
1) СНач – задолженность дебиторов
|
2) СНач – задолженность кредиторам
|
3) (–) погашение задолженности перед кредитором
5) (+) увеличение задолженности дебитора
|
4) (+) увеличение задолженности перед кредитором
6) (–) погашение задолженности дебитора
|
СКон:
Задолженность кредиторам
(если 3 > 2 + 4), то есть, например, произведена переплата кредиторам и возникают дебиторские отношения
Скон:
Дебиторская задолженность
(если 6 < 1 + 5)
|
СКон:
Задолженность кредиторам
(если 3 < 2 + 4)
Скон:
Дебиторская задолженность
(если 6 > 1 + 5), то есть, например, организация получила предоплату за еще не выполненные услуги
|
Обобщение информации об остатках и движении средств по отдельным счетам за месяц осуществляется с использованием оборотной ведомости. Оборотная ведомость имеет удобную стандартную форму. В оборотную ведомость данные заносят со счетов бухгалтерского учета, причем каждому счету соответствует одна строка а оборотной ведомости, другими словами, данные с бухгалтерских счетов «распрямляются горизонтально. Форма оборотной ведомости представлена в табл. 2.4.
Таблица 2.4
Оборотная ведомость по синтетическим счетам предприятия за месяц
Номер и наименование счета
|
Сальдо начальное
|
Обороты за месяц
|
Сальдо конечное
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого за месяц
|
|
|
|
|
|
|
Заполнение оборотной ведомости позволяет обеспечить равенство трех пар итогов:
суммы начальных сальдо по счетам по дебету и кредиту: обусловлено тем, что совокупность счетов, имеющих дебетовый остаток, составляют актив баланса, а совокупность счетов, имеющих кредитовый остаток, – пассив баланса (итоги актива и пассива баланса равны между собой);
суммы оборотов за месяц по счетам по дебету и кредиту: равенство обусловлено применением метода Двойной записи, т. к. каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинаковой сумме в дебете и кредите счетов;
суммы конечных сальдо по счетам по дебету и кредиту: это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива баланса на конечную дату.
Однако следует помнить, что оборотная ведомость не всегда позволяет выявить ошибки, например:
1. Дублирование операции – запись на счетах несколько раз;
2. Пропуск операции;
3. Неверная запись операции: вместо дебета одного счета – по дебету другого счета, вместо кредита одного счета – по кредиту другого счета, при этом сумма хозяйственной операции не изменяется.
Для исключения подобных ошибок итоги оборотов по дебету и кредиту за месяц оборотной ведомости сверяют с общей суммой оборотов по всем хозяйственным операциям (итог журнала регистрации хозяйственных операций).
В зависимости от способа группировки и обобщения учетных данных, степени детализации учетной информации различают счета синтетические (обобщенные) и аналитические (детализированные).
Синтетический и аналитический учет организуется так, чтобы их показатели контролировали друг друга, поэтому учет ведется параллельно и производится на основании одних и тех же первичных документов. При этом выполняются следующие условия:
начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равно начальному сальдо этого синтетического счета;
обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам этого синтетического счета;
конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равно конечному сальдо этого синтетического счета.
Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется синтетический счет (согласно Плану счетов бухгалтерского учета) 71 «Расчеты с подотчетными лицами», на котором в целом собирается информация. Но для того чтобы узнать, какая сумма подотчетных средств находится у каждого сотрудника, необходимо осуществить детализацию, то есть открыть аналитические счета: «71.Иванов», «71.Петров», «71.Сидоров» и т.д.
Для учета средств, временно находящихся у предприятия, но не принадлежащих ему открываются забалансовые счета. Все хозяйственные операции, затрагивающие забалансовые счета отражаются не двойной записью в дебет одного и кредита другого, а односторонней, когда сумма записывается только в дебет, или только с кредита забалансового счета.
Все открываемые в бухгалтерии счета составляют План счетов бухгалтерского учета (Приложение 3).
П
Регулирование
лан счетов – это перечень регистров учета (позвонить), который позволяет всем предприятиям вести раздельный учет имущества, источников средств предприятия и совершаемых операций по единой методологии.
Инструкция «По применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утверждена приказом Минфина № 94н от 31.10.2000г.
План счетов позволяет привести все разнообразие учетной информации к виду доступному пользователям, не владеющим основами бухгалтерского учета. Хозяйственные операции на счетах группируются по отдельным признакам, и все изменения в составе средств предприятия и их источников отражаются непрерывно и последовательно. Каждый счет имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона которой называется дебетом счета, а правая кредитом. По дебету активного счета отражаются сальдо на начало периода, обороты по увеличению средств, сальдо на конец периода, а по кредиту - обороты по уменьшению средств. Для пассивного счета, наоборот, по кредиту отражаются сальдо на начало периода, обороты по увеличению источников средств и сальдо на конец периода, а по дебету - обороты по уменьшению средств.
План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства. При этом бюджетные, а также кредитные организации ведут учет, используя свой (отдельный) план счетов.
В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и введенный в действие в обязательном порядке с 2002 года, включает 8 разделов, объединяющих 61 синтетических счетов. Забалансовые счета составляют обособленную группу, состоящую из 11 счетов.
|
