Журнал-ордер №6
по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за июнь 2008 г.
Сальдо на 01.06.2002 – 900 000 руб.
п/п
|
Дата
|
С кредита счета 60 в дебет счетов
|
Итого по кредиту
|
|
|
10
|
41
|
и т.д.
|
|
1
|
10.06.2002
|
1 000 000
|
300 000
|
|
1 300 000
|
Сальдо на 01.07.2002 – 2 200 000 руб.
Рис. 3.6 Пример заполнения журнала-ордера
Информация в журналах-ордерах накапливается за отчетный период и систематизируется, при этом нет необходимости заполнять мемориальные ордера. Кроме того, в журнале ордере сочетается хронология накопления информации и систематизация, следовательно, можно вести хронологическую регистрацию хозяйственной деятельности. Если у организации большой объем первичной учетной документации, то предварительно составляют накопительные или группировочные ведомости, данные из которых переносят в журналы-ордера.
В конце месяца (квартала) итоговые данные из журналов ордеров переносят в Главную книгу, которую ведут за отчетный год. В Главной книге по каждому счету дается полная информация: сальдо начальное, обороты за месяц (квартал) по дебету и кредиту и сальдо конечное. Принцип группировки информации в Главной книге – по дебету счета в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Данные из Главной книги об остатках по счетам переносят в баланс организации.
Приведем пример заполнения Главной книги при журнально-ордерной форме учета (см. табл.3.6) по данным журнала-ордера №6 (см. табл..3.5).
Главная книга является бухгалтерским регистром, в котором обобщена информация журналов-ордеров, кроме того, по Главной книге можно подсчитать суммы дебетовых и кредитовых оборотов по синтетическим счетам, а также суммы сальдо по дебету и кредиту каждого счета, которые должны быть попарно равны между собой. Таким образом, обеспечивается контрольная функция журнально-ордерной формы учета.
Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда ведомостей по аналитическим счетам), в целом облегчается составление отчетов.
К недостаткам журнально-ордерной формы учета можно отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение и затрудняющих автоматизацию учета.
Таблица 3.6
Главная книга
Счет 41 «Товары»
Месяц
|
Обороты по дебету
|
Оборот по кредиту
|
Сальдо на 01.07.2002
|
с кредита счета 60 по журналу-ордеру №6
|
и т.д.
|
итого по дебету
|
|
дебет
|
кредит
|
Сальдо на 01.06.2002 г.
– 550 000
|
10.06.2002 и т.д.
|
1 000 000
|
|
1 000 000
|
-
|
1 550 000
|
|
Состав учетных регистров и последовательность записи в них при журнально-ордерной форме учета представлены на Рис. 3.6.
Рис. 3.6 Порядок записей для журнально-ордерной формы бухгалтерского учета
Автоматизированная форма бухгалтерского учета
Применение электронно-вычислительных машин позволило автоматизировать рабочее место бухгалтера и поднять на новый уровень процесс измерения и регистрации хозяйственных операций. Результатом этого явилось создание новой формы бухгалтерского учета, которая называется автоматизированной.
Бухгалтер работает на машине в диалоговом режиме, имея обратную связь в процессе обработки информации и получения соответствующих выходных документов.
При автоматизированной форме учета технологический процесс делиться на четыре этапа:
Начальный этап – сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки на ЭВМ;
Второй этап – формирование массива учетных данных на носителях: массивов, остатков и оборотов по счетам за отчетный период; классификаторов хозяйственных операций, бухгалтерских записей и рабочих массивов, с помощью которых определяется многоуровневая структура итогов;
Третий этап – процессы обработки (и контроля за ней) информации, записанной на массивах учетных данных, и нормативно-справочной информации, выдача машинограмм оперативного и аналитического учета;
Заключительный этап – получение результатов за отчетный период по требованию пользователя в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок по бухгалтерским счетам или отображения на экране требуемой информации.
Один из вариантов автоматизированной формы бухгалтерского учета представлен на Рис. 3.7
Рис. 3.7 Порядок записей для автоматизированной формы бухгалтерского учета
Результатом автоматизированной формы бухгалтерского учета является совершенствование рабочего участка специалиста, внедрение так называемых АРМ (автоматизированное рабочее место). АРМ позволяют на высоком скоростном и качественном уровне решать различные задачи бухгалтерского учета: от ведения отдельного участка (расчет заработной платы, учет МПЗ, учет расчетов и т.д.) до определения финансового результата в целом по организации, составления отчетности. Применяемые программные комплексы способствуют ускорению процесса обработки информации, высокому уровню контроля за осуществляемыми учетными процессами.
В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать формы, удовлетворяющие специфическим потребностям организаций, совершенствовать учетные регистры, создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а также технологии обработки информации.
Решение о применении той или иной формы бухгалтерского учета принимает руководитель организации; применяемая форма должна быть указана в Учетной политике организации.
В ыполнить письменную работу 3. Сравнить любые две из существующих систем бухгалтерского учета: определить достоинства каждой формы, которые одновременно являются недостатками второй сравниваемой формы.
Результаты сравнений представить в таблице; выбрать как приоритетную одну из двух форм.
Вернуться к списку
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
4.1. Учет кассовых операций
4.1.1. Кассовые операции: понятие и сущность
4.1.2. Документальное оформление кассовых операций
4.1.3. Организация кассовых операций
4.1.4. Учет кассовых операций
4.1.5. Отражение в балансе
4.1.6. Бухгалтерские проводки
4.2. Учет денежных средств в банках
4.2.1. Формы расчетов
4.2.2. Учет денежных средств в банках
4.2.3. Отражение в балансе
4.2.4. Бухгалтерские проводки
4.1. Учет кассовых операций
Кассовые операции: понятие и сущность
Одним из важнейших участков финансово-хозяйственной деятельности организаций являются кассовые операции, которые регулируются
П
Регулирование
орядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Советом директоров Банка России 22 сентября 1993 г. №40.
Все кассовые операции можно разделить на две группы:
приходные – по поступлению денежных средств в кассу;
расходные – по расходованию денежных средств из кассы.
Документальное оформление кассовых операций
Документальное оформление кассовых операций строго регламентировано: все организации, за исключением кредитных, применяют унифицированные формы первичной учетной документации, которые были утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 и введены в действие с 1 января 1999 г. К указанным формам относятся следующие:
№ КО-1 «Приходный кассовый ордер» – для оформления поступления наличных денег в кассу;
№ КО-2 «Расходный кассовый ордер» - для оформления выдачи наличных денег из кассы;
№ КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» – для регистрации кассовых ордеров или заменяющих их документов;
№ КО-4 «Кассовая книга» – для учета поступления и выдачи наличных денег;
№ КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» – для учета денег, выданных кассиром, и возврата денег в кассу.
Организация кассовых операций
Выдача или прием денег в кассу предприятия осуществляется непосредственно после проверки правильности оформления документов для совершения кассовых операций (авансовых отчетов, счетов на оплату, расчетно-платежных ведомостей, приказов на командировку и т.д.) бухгалтером организации.
Кассир организации оформляет приходные и расходные кассовые ордера, которые выписываются в день совершения операции в одном экземпляре. При оформлении кассовых документов не допускаются исправления; документы, заполненные неправильно, уничтожают и вместо них составляют новые. Приходный кассовый ордер по форме № КО-1 подписывает главный бухгалтер или уполномоченное на это лицо, расходный кассовый ордер по форме № КО-2 – руководитель организации и главный бухгалтер или уполномоченное на это лицо (если на прилагаемом к расходному ордеру документе есть разрешительная надпись руководителя, например надпись руководителя о выдаче денег по расчетно-платежной ведомости, то он может не подписывать расходный кассовый ордер).
Затем данные приходные и расходные кассовые ордера заносят в журнал регистрации формы № КО-3 и передаются кассиру вместе с приложенными к ним документами. Запрещается выдавать ордера на руки тем лицам, которые получают или вносят деньги.
Когда кассир получает документы, он проверяет правильность их оформления и наличие необходимых подписей (при обнаружении ошибок документы возвращаются в бухгалтерию); затем при получении денег оформляет квитанцию к приходному кассовому ордеру, подписывает ее и ставит печать; после этого квитанцию лицу, которое внесло деньги в кассу. На приложенные документы ставят штамп «Получено» или соответствующую надпись. Если при инвентаризации денег в кассе были обнаружены суммы, не оформленные приходными кассовыми ордерами, то они будут зачислены в доход организации.
Деньги из кассы выдаются по расходному кассовому ордеру и только лицу, указанному в нем. При выдаче денег получатель предъявляет документ, реквизиты которого заносятся в расходный кассовый ордер, и ставит свою подпись в соответствующей графе. Если кассир выдал деньги из кассы без оформления расходного кассового ордера, то выданная сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, как с материально ответственного лица. При получении денег из кассы по доверенности указываются фамилии, имена и отчества как получателя, так и лица, которому доверено получение денег, он же ставит свою подпись. Руководитель может издать приказ, касающийся определенных лиц, постоянно получающих из кассы деньги в подотчет. Выдача денег в подотчет, осуществляется при условии, что подотчетным лицом предоставлен отчет о ранее полученных суммах. Авансовые отчеты подотчетных лиц должны быть представлены в течение трех дней по истечении срока, на который они были выданы с приложением необходимых документов и проверены бухгалтером.
Всем организациям, имеющим кассу, следует вести кассовую книгу по форме № КО-4, которая может быть только в единственном числе. Записи в кассовую книгу делают под копирку в двух экземплярах; сам книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью, а количество листов в книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Второй экземпляр листов в кассовой книге – отрывной и служит отчетом кассира, а первый экземпляр листов остается в кассовой книге, поэтому на первых и вторых экземплярах листов проставляют одинаковые номера. Записи в кассовую книгу делают сразу после получения или выдачи денег, если операции осуществляются с наличной иностранной валютой, то записи должны быть сделаны и в валюте, и в рублях. Когда закончен день, кассир подсчитывает обороты за день, выводит остатки по кассе и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги для отчета с приложением приходных и расходных кассовых документов. Таким образом, кассовая книга дает информацию для заполнения журнала-ордера № 1 по кредиту счета 50 «Касса» и дебетовой ведомости к нему.
Подчистка и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются, а ошибки исправляются корректным способом: зачеркивается неправильная сумма (текст), подписывается правильная сумма (текст) и ставятся подписи лиц, которые внесли исправления и дата.
Если в организации несколько кассиров или заработная плата выдается доверенными лицами, то ведется книга учета принятых и выданных кассиром денег по форме № КО-5. Как выдача, так и возврат денег оформляется подписями кассира и доверенных лиц.
При совершении кассовых операций организация должна учитывать установленные Банком России лимиты расчетов наличными деньгами между юридическими лицами: в сумме до 100 000 руб. по одному договору на основании одного или нескольких документов.
В случае несоблюдения указанного лимита возможно применение санкций в соответствии со статьей 15.1 Кодекса об административных правонарушениях. А именно – за нарушение правил работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций организации могут быть оштрафованы на сумму от 40 000 до 50 000 руб., а их должностные лица – на сумму от 4 000 до 5 000 руб.
Когда на работу в организацию принимают кассира, то его должны ознакомить с Порядком ведения кассовых операций, после чего с ним заключают договор о полной материальной ответственности (если в штате организации не предусмотрена должность кассира, то его обязанности может выполнять бухгалтер при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности).
Наличные денежные средства из кассы организации необходимо сдавать в учреждение обслуживающего банка для зачисления на расчетный счет. Порядок и сроки сдачи денег в банк устанавливаются по согласованию обслуживающего банка и организации. Порядок определения лимита остатка наличности в кассе установлен Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденным Советом директоров Банка России 19 декабря 1997г.
Лимит остатка наличных денег в кассе банк устанавливает из расчета выручки, получаемой организацией, в том числе среднедневной, выплат наличными деньгами, кроме расходов на заработную плату, в том числе среднедневной расход. При этом учитываются особенности режима работы организации, порядок и сроки сдачи наличных денег в учреждения банков. В случае, когда организация имеет несколько расчетных счетов в разных банках, она обращается в одно из них для установления лимита остатка наличных денег в кассе, после чего направляет уведомление в другие учреждения банков об установленном ей лимите. Лимит остатка денег в кассе может быть изменен банком по обоснованию организации, если же организация своевременно не предоставила расчет на установление ей лимита денежной наличности в кассе, то лимит будет считаться равным нулю, а вся денежная наличность сверхлимитной.
Согласно действующим нормативным документам сверх установленного лимита денежная наличность может храниться в кассе только в течение трех дней, предназначенных для выплаты заработной платы, социальных пособий и стипендий. Если заработная плата, пособия и стипендии не получены, то они депонируются и денежные средства возвращаются в банк.
Передача денег в банк оформляется путем выписки такого документа, как объявление на взнос наличными с получением квитанции от учреждения банка, а получение денег в кассу с расчетного счета осуществляется посредством чековой книжки. В соответствии с действующими нормативными актами, организация может расходовать деньги из выручки на следующие цели: оплату труда и выплаты социального характера, командировочные и канцелярские расходы, оплату срочного ремонта и других расходов.
Денежная наличность в кассе подлежит инвентаризации, порядок проведения которой определен Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Ревизия кассы проводится в сроки, которые определяет руководитель, бывает внезапной и осуществляется путем полного перерасчета денежной наличности и документов, хранящихся в кассе (почтовых марок, билетов, ценных бумаг и т.д.). После пересчета наличности ее фактическую сумму сверяют с данными учета по кассовой книге. По результатам ревизии составляют акт с указанием суммы недостачи или излишки денежных средств в кассе, причин их возникновения и решения руководителя.
Денежные расчеты с населением и (или) расчеты с использованием платежных карт организации должны осуществлять при помощи контрольно-кассовой техники на основании
Ф
Регулирование
едерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003г.
«
Регулирование
Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», утверждено Приказом Минфина РФ № 104 от 30.08.93г. (применение в соответствии с ФЗ № 54 от 22.05.08.г.)
Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению в следующих случаях:
при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности;
в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения, при условии, что Налоговая инспекция, в которой организация зарегистрирована, определяет такие условия;
могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении определенных видов деятельности (законодательством установлен закрытый перечень видов), приведем некоторые из них:
продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
продажа ценных бумаг;
продажа лотерейных билетов;
продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
иные.
Контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:
а) быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;
б) быть исправна, опломбирована в установленном порядке;
в) иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
Учет кассовых операций
Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств в кассе ведется на синтетическом счете 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета в иностранной валюте, денежным документам и др. Основные регистры – журнал-ордер №1 и дебетовая ведомость.
Отражение в балансе
Остаток по счету 50 «Касса» отражается в балансе на начало и конец отчетного периода в разделе II актива. Стоимость валютных средств определяется путем пересчета в рубли на дату составления баланса.
В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности курсовые разницы отражаются по строке 090 (положительные) по строке 100 (отрицательные).
Бухгалтерские проводки
В бухгалтерском учете организации кассовые операции будут отражены следующими бухгалтерскими проводками (см. табл.4.1).
|
