Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение
Скачать 1.14 Mb.
|
| Расходы на аренду автомобиля Можно ли их принимать при исчислении налога на прибыль? Минфин России в Письме от 8 августа 2005 г. N 03-03-04/2/42 высказал мнение, что расходы по проезду в виде расходов по аренде автомобиля работником, находящимся в зарубежной командировке, не могут быть включены в состав расходов, признаваемых при налогообложении прибыли организаций. Если же организация оплачивает такие расходы, то их сумма подлежит включению в совокупный доход работника. В то же время суды придерживаются иной точки зрения. Рассмотрим решение ФАС Московской области от 1 ноября 2000 г. по делу N КА-А40/4953-00. Из обстоятельств дела следует, что с 1 октября 1996 г. по 1 марта 1998 г. сотрудники ООО "РТС Инжиниринг" направлялись в служебные командировки в Германию и Бельгию с посещением нескольких городов. Им выдавались под отчет денежные средства на командировочные расходы, в том числе на аренду легковых автомобилей. В совокупный доход командированных сотрудников в целях исчисления подоходного налога с физических лиц данные затраты не включались. Суд исследовал приказы о командировании сотрудников за границу, финансовые документы о понесенных в период командировки расходах, принятых к оплате по выполнению производственного задания, в том числе договоров на аренду транспортных средств. На основании первичных документов суд пришел к выводу, что сотрудники ООО "РТС Инжиниринг" израсходовали подотчетные денежные средства на производственные цели, а не получили дополнительный доход. Таким образом, суммы, затраченные ООО "РТС Инжиниринг" на аренду легковых автомобилей для достижения производственных целей командированными сотрудниками, не являются их материальной выгодой, а являются затратами истца по аренде транспортных средств. Суд признал правомерность учета при исчислении налога на прибыль расходов по аренде транспортных средств, произведенных во время зарубежной командировки. Суд также не счел произведенные выплаты доходом физических лиц. Точка зрения автора полностью совпадает с мнением суда по данному вопросу. Однако расходы подобного рода, как и все другие затраты, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны. К такому же выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в решении от 15 декабря 2004 г. по делу N Ф04-8737/2004(7027-А27-33). Из материалов дела усматривается, что ЗАО "Кузбасская сотовая связь" понесло расходы, связанные с арендой легковых автомобилей работниками во время их командировок в г. Москву, а также во время заграничных командировок. Из представленных ЗАО "Кузбасская сотовая связь" документов по суммам затрат, связанных с арендой автомобилей во время заграничных командировок (документы представлены без перевода на русский язык), невозможно установить ни маршруты, ни производственный характер выполненных работ. Расходы по аренде легковых автомобилей в г. Москве были подтверждены лишь частично. Решением арбитражного суда ЗАО "Кузбасская сотовая связь" правомерно было привлечено к ответственности за неполную уплату налога на прибыль, поскольку оно документально не подтвердило экономическую и производственную необходимость включенных в себестоимость продукции расходов по аренде транспортных средств работниками во время командировок. 5.2.2. Добровольное страхование от несчастных случаев При покупке билетов, как правило, следует оплатить расходы по добровольному страхованию от несчастных случаев. Причем добровольным такого рода страхование можно назвать весьма условно - без его оплаты билет могут просто не продать. Можно ли возместить эти расходы? Да, можно. Ведь согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ возмещению подлежат все командировочные расходы, если с ними согласен работодатель. Но в целях налогообложения прибыли такие расходы не относятся к командировочным и считаются расходами на оплату труда в соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Согласно данному пункту к таким расходам относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ. В то же время Минфин России в своем недавнем Письме от 10 мая 2006 г. N 03-03-04/2/138 указал, что расходы по обязательному страхованию жизни сотрудников, направляемых в командировку по территории России и за границу, учитываются в составе прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией, при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы. 5.2.3. Наем жилого помещения Как учитываются расходы на проживание при расчете налога на прибыль? Рассмотрим этот вопрос подробнее. Как правило, документом, на основании которого возмещаются расходы по найму жилого помещения, является счет гостиницы. Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы на наем жилого помещения не являются нормируемыми, а принимаются по факту на основании первичных документов - счетов гостиниц. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами). По мнению автора, если в счете гостиницы выделены отдельной строкой дополнительные услуги, например пользование телевизором, холодильником, сейфом, утюгом, то такие расходы учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли. Но в обязательном порядке должна быть подтверждена их экономическая обоснованность (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Если же в счете выделены расходы по оплате завтраков, такие затраты не должны включаться в стоимость проживания. Они возмещаются за счет суточных или не возмещаются вообще. Если стоимость завтраков включена в стоимость проживания, но в счетах отдельной строкой не выделена, то, по мнению автора, выделять ее самостоятельно не следует, а всю сумму расходов на проживание можно включить в расходы. В командировках по территории России, как правило, не возмещаются, например, следующие расходы: - за обслуживание в номерах; - за пользование мини-барами; - за пользование бассейном, сауной, бильярдом, тренажерным залом, настольным теннисом и т.п. Кроме того, если в счете отдельной строкой выделены расходы за пользование платными кабельными или спутниковыми телевизионными каналами, то такие расходы, по мнению автора, также возмещаться не должны. Ведь при оплате, скажем, за телевизор у командированного работника нет выбора - платить или не платить. Стоимость пользования уже включена в стоимость проживания, хотя и выделяется отдельной строкой для удобства гостиницы при расчете доходов от различных видов оказываемых услуг. А при пользовании платными каналами у работника выбор есть, и если он ими пользуется, то оплачивать свое удовольствие должен самостоятельно. Хотя, в принципе, такие расходы могут быть возмещены организацией. Но они, во-первых, не уменьшают налогооблагаемую прибыль, а во-вторых, включаются в налоговую базу при расчете НДФЛ. А если работник поехал в зарубежную командировку? В такой командировке очень часто в стоимость проживания включаются завтраки и стоимость мини-бара. Как быть с этими расходами? По мнению автора, если указанные расходы оплачиваются отдельно, то есть выделены в счете отеля отдельной строкой, они должны возмещаться за счет суточных. Однако многие гостиницы, особенно высокого класса (4 или 5 звезд), предоставляют подобного рода услуги бесплатно, то есть их стоимость включена в плату за проживание. В таком случае в счете отеля данные платежи не выделяются и возмещаются командированному сотруднику в составе расходов по найму жилого помещения. Пример 3. Спортивная некоммерческая организация "Стинол" в 2000 г. проводила тренировочные сборы в Турции. На эти сборы спортсмены выезжали по путевкам, в стоимость которых входили экскурсии и развлекательная программа. Во время проверки инспекторы отнесли стоимость путевок к доходам спортсменов и доначислили "Стинолу" взносы во внебюджетные фонды. Организация платить отказалась, и в суде ей удалось выиграть спор с инспекцией. Поскольку выделить стоимость экскурсий из цены путевок было невозможно, судьи решили, что "Стинол" правомерно отнес всю сумму на командировочные расходы (Постановление ФАС Центрального округа от 20 ноября 2003 г. N А36-69/16-03). В некоторых случаях организации, часто направляющие сотрудников в конкретные города, приобретают там квартиры для проживания командированных работников. Можно ли учесть затраты по содержанию таких квартир для целей налогообложения прибыли? Минфин России в Письме от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/533 отметил, что расходы по содержанию квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных работников, на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в ней данных работников во время командировки (командировочного удостоверения, проездных документов до места командировки и др.), могут быть отнесены к расходам, признаваемым при налогообложении прибыли. При этом такие расходы принимаются к налоговому учету в той доле, в которой квартира использовалась для проживания в ней командированных работников. Расходы по содержанию квартиры за то время, что квартира пустовала, не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли (Письмо опубликовано в приложении на с. 101). 5.2.4. Суточные Для целей налогообложения прибыли размеры суточных нормируются. Так, согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в командировке на территории РФ в размере 100 руб. Этим же документом установлены суточные за каждый день нахождения в заграничной командировке. Размеры суточных изменены с 1 января 2006 г. Нормы суточных за каждый день нахождения работника в загранкомандировке, применяемые для расчета налога на прибыль (утв. Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 в редакции от 13.05.2005 N 299) ┌────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┐ │ Страна │ Нормы (долларов США) │ │ ├────────────────────┬──────────────────┤ │ │ при направлении │ при направлении │ │ │ в командировку на │ в командировку на│ │ │ срок до 60 дней │срок свыше 60 дней│ │ │ включительно из │ из Российской │ │ │Российской Федерации│Федерации и других│ │ │ и других стран │ стран <*> │ └────────────────────────────────┴────────────────────┴──────────────────┘ Австралия 60 42 Австрия 66 46 Азербайджан 57 40 Албания 67 47 Алжир 65 46 Ангола 80 56 Андорра 62 43 Антигуа и Барбуда 69 48 Аргентина 64 45 Армения 57 40 Афганистан 80 56 Багамские Острова 64 45 Бангладеш 67 47 Барбадос 68 48 Бахрейн 66 47 Белоруссия 57 40 Белиз 59 41 Бельгия 64 45 Бенин 66 46 Бермудские Острова 69 48 Болгария 55 39 Боливия 63 44 Босния и Герцеговина 60 42 Ботсвана 64 45 Бразилия 58 41 Бруней 57 40 Буркина-Фасо 72 50 Бурунди 74 52 Вануату 68 48 Великобритания 69 48 Венгрия 61 43 Венесуэла 64 45 Вьетнам 63 44 Габон 70 49 Гаити 61 43 Гайана 67 47 Гамбия 62 43 Гана 66 46 Гватемала 68 48 Гвинея 66 46 Гвинея-Бисау 91 64 Германия 65 46 Гибралтар 69 48 Гондурас 75 53 Гренада 92 64 Греция 58 41 Грузия 54 38 Дания 70 49 Джибути 75 53 Доминиканская Республика 59 41 Египет 60 42 Замбия 68 48 Заморские территории Франции 65 46 Зимбабве 57 40 Израиль 70 49 Индия 62 43 Индонезия 69 48 Иордания 62 43 Ирак 81 57 Иран 62 43 Ирландия 65 46 Исландия 70 49 Испания 62 43 Италия 65 46 Йемен 66 46 Кабо-Верде 64 45 Казахстан 55 39 Каймановы Острова 69 48 Камбоджа 68 48 Камерун 69 48 Канада 62 43 Катар 58 41 Кения 66 46 Кипр 59 41 Киргизия 56 39 Китай 67 47 Китай (Гонконг) 67 47 Китай (Тайвань) 67 47 Корейская Народно- Демократическая Республика 65 46 Колумбия 65 46 Коморские Острова 86 60 Конго 85 60 Демократическая Республика Конго 76 53 Коста-Рика 63 44 Кот-д'Ивуар 74 52 Куба 65 46 Кувейт 59 41 Лаос 64 45 Латвия 55 39 Лесото 61 43 Либерия 78 55 Ливан 73 51 Ливия 70 49 Литва 57 40 Лихтенштейн 71 50 Люксембург 61 43 Маврикий 63 44 Мавритания 67 47 Мадагаскар 64 45 Макао 67 47 Македония 60 42 Малави 66 46 Малайзия 60 42 Мали 70 49 Мальдивы 67 47 Мальта 61 43 Марокко 58 41 Мексика 64 45 Мозамбик 68 48 Молдавия 53 37 Монако 65 46 Монголия 59 41 Мьянма 65 46 Намибия 61 43 Науру 60 42 Непал 65 46 Нигер 78 55 Нигерия 72 50 Нидерланды 65 46 Никарагуа 68 48 Новая Зеландия 65 46 Новая Каледония 60 42 Норвегия 79 55 Объединенные Арабские Эмираты 60 42 Оман 62 43 Пакистан 69 48 Палау, остров 63 44 Панама 64 45 Папуа - Новая Гвинея 68 48 Парагвай 57 40 Перу 63 44 Территория под управлением Палестинской национальной администрации 70 49 Польша 56 39 Португалия 61 43 Пуэрто-Рико 72 50 Республика Кирибати 75 52 Республика Корея 66 46 Руанда 72 50 Румыния 56 39 Сальвадор 68 48 Самоа 64 45 Сан-Марино 65 46 Сан-Томе и Принсипи 74 52 Саудовская Аравия 64 45 Свазиленд 65 46 Сейшельские Острова 71 50 Сенегал 70 49 Сент-Люсия 69 48 Сербия и Черногория 60 42 Сингапур 61 43 Сирия 62 43 Словакия 59 41 Словения 57 40 Содружество Доминики 69 48 Соломоновы Острова 56 39 Сомали 70 49 Судан 78 55 Суринам 69 48 Соединенные Штаты Америки 72 50 Сьерра-Леоне 69 48 Таджикистан 60 42 Таиланд 58 41 Танзания 66 46 Того 65 46 Тонга 54 38 Тринидад и Тобаго 68 48 Тунис 60 42 Туркменистан 65 46 Турция 64 45 Уганда 65 46 Узбекистан 59 41 Украина 53 37 Уругвай 60 42 Фиджи 61 43 Филиппины 63 44 Финляндия 62 43 Франция 65 46 Хорватия 63 44 |
Похожие:
 | «Налоги и налогообложение», «Формирование и учет налогооблагаемых показателей», «Деньги, кредит, банки», «Доходы бюджета», «Банковское... | | При изучении дисциплины «Налоговый учет и отчетность» студенты опираются на знания, полученные ранее при освоении дисциплин «Бухгалтерский... |
| Экспорт товаров в страны Таможенного союза и за его пределы: бухгалтерский учет, налогообложение, документальное оформление | | Основание командировки: приглашение (с точным указанием, если есть, в рамках какого проекта, программы, соглашения или договора) |
| Оп 07) «Налоги и налогообложение» разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта... | | За рубеж по упрощенной системе таможенного оформления отправляются вложения документарного характера и некоммерческие грузы |
| За рубеж по упрощенной системе таможенного оформления отправляются вложения документарного характера и некоммерческие грузы | | Цель командировки: (участие в конференции, семинаре, выставке, рабочей встрече; научная работа; чтение лекций; научная стажировка;... |
| В программе "Бухгалтерский учет и налогообложение для начинающих с использованием программы 1С: Бухгалтерия " не только изучение... | | В целях повышения эффективности документооборота при подготовке выезда за рубеж в служебных или учебных целях ауп, ппс, сотрудников,... |