Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение
Скачать 1.14 Mb.
|
- при приобретении (ввозе) товаров, работ, услуг, используемых для операций по производству, реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения; - при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ; - при приобретении товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; - при приобретении или ввозе товаров (работ, услуг) для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ. Таким образом, если организация, направившая сотрудника в командировку, является плательщиком НДС и осуществляет виды деятельности, облагаемые НДС, отнести сумму налога, не подтвержденную счетом-фактурой, на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, она не может. А как быть, если НДС уплачен за границей? Может ли он быть принят к вычету? Для применения налогового вычета необходимо наличие счета-фактуры (или бланка строгой отчетности). Очевидно, что за рубежом никто счет-фактуру, составленный по действующим в РФ правилам, не предоставит. Следовательно, применение налогового вычета по расходам за границей невозможно. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при условии оформления перевозок на основании единых международных перевозочных документов. Таким образом, в стоимость проезда за границу налог на добавленную стоимость не включается, а следовательно, в проездных документах он не может быть выделен отдельной строкой. Иными словами, НДС по командировочным расходам за границей к вычету не принимается. 5.2. Налог на прибыль Какие же именно командировочные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли? Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в состав командировочных включаются расходы: - на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; - на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); - суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ; - на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; - консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. Указанные расходы, за исключением суточных, принимаются без каких-либо ограничений, то есть не являются нормируемыми. Однако такие расходы должны носить производственный характер и быть обоснованными (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Что считать экономически оправданными расходами, а что таковыми не считать - вопрос довольно сложный. Во всяком случае, при проверках налоговые органы часто самостоятельно решают, носит командировка производственный характер или не носит. Например, работник направлен в командировку с целью заключить договор, имеющий непосредственное отношение к деятельности организации. Однако по независящим от него причинам договор заключен не был. Командировочные расходы произведены, но доходы, связанные с этими расходами, не получены и получены не будут. Как поступить в таком случае? Принимать расходы для целей налогообложения прибыли или не принимать? Думается, что в каждом конкретном случае организации следует самой решить этот вопрос. Однако она должна быть готова отстаивать свою позицию в суде, тем более суды в таких ситуациях часто встают на сторону налогоплательщика. Рассмотрим конкретное судебное дело. Инспекция МНС России по г. Москве не признала командировочные расходы ОАО "Детский мир" уменьшающими налогооблагаемую прибыль. При этом налоговики ссылались на то, что затраты на служебные командировки могут включаться в себестоимость продукции лишь в том случае, если результаты командировок использованы в производстве и реализации. Однако арбитражный суд решил, что такие доводы не основаны на законе. Суд отметил, что служебная командировка по своему характеру является деятельностью по управлению производством, связана с производством независимо от последующих результатов самого производства. Отрицание производственного характера командировки означает отрицание самого факта командировки. Однако каких-либо доказательств пребывания сотрудников ОАО "Детский мир" в командировках не в производственных (управленческих), а в личных целях налоговый орган не представил. Производственный характер командировок работников ОАО "Детский мир" был подтвержден приказами, командировочными удостоверениями, служебными заданиями, отчетами о результатах. Указанные документы были приложены к материалам дела, судом исследованы и получили оценку как подтверждающие обоснованность отнесения ОАО "Детский мир" затрат на командировки на себестоимость. В результате решением ФАС Московского округа от 13 марта 2002 г. по делу N КА-А40/1219-02 позиция ОАО "Детский мир" была поддержана. Аналогичные выводы отражены в решении ФАС Московского округа от 27 июня 2001 г. по делу N КА-А40/1255-01, в решении ФАС Северо-Западного округа от 24 декабря 2004 г. по делу N А56-8743/04 и во многих других. Иными словами, суды придерживаются следующей точки зрения: если командировка была правильно оформлена, а налоговыми органами не доказано, что она осуществлена в личных целях, командировочные расходы считаются производственными независимо от того, использовались они напрямую в процессе производства или нет. Данный вывод подтверждается другим случаем из арбитражной практики - решением ФАС Московского округа от 29 января 2001 г. по делу N КА-А40/6458-00. ООО "Торговый дом "Цветы метро" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском о признании недействительным решения налоговых органов о непризнании для целей налогообложения командировочных расходов. Суд не поддержал позицию налогоплательщика и указал следующее. Производственный характер командировки и ее целесообразность определяются, в частности, внутренними документами организации. Однако в материалах дела отсутствуют какие-либо акты выполненных для предпринимателей работ, отчеты о командировках, приказы, переписка с российскими и иностранными фирмами, заключенные контракты на поставку товаров, а также первичные платежные документы, подтверждающие затраты на командировки. Кроме того, аргументами для подтверждения целесообразности могут служить договоры с организациями, в которые направлялись работники, деловая переписка, телефонограммы или данные АТС, свидетельствующие о неслучайном выборе пунктов командировок. Таких доказательств также представлено не было. Среди приложенных к делу материалов имелись: - приказ о направлении в командировку в г. Липецк сторожа Мешакина В.В. без указания какой-либо цели командировки; - договоры между ООО "Торговый дом "Цветы метро" и частными предпринимателями о предоставлении им услуг в организации деятельности по реализации цветов; - приложения к вышеупомянутым договорам. Данные документы не подтверждают ни связи этих услуг с командировками, ни то, что работники ООО "Торговый дом "Цветы метро" в командировках, в том числе заграничных, действительно представляли интересы заказчиков (предпринимателей) по данным договорам. Ссылки ООО "Торговый дом "Цветы метро" на дополнительные соглашения к договорам и на акты сдачи-приемки, подтверждающие, по его мнению, связь командировок с производственной деятельностью (поиск контрагентов, ведение переговоров), судом приняты не были. Такое решение было связано с тем, что данные документы отсутствовали в материалах дела и не были предметом исследования и оценки судом первой и апелляционной инстанций. На основании этого судебного дела можно сделать вывод о чрезвычайной важности своевременного и полного документального оформления командировочных расходов. Рассмотрим еще одно судебное решение, из анализа которого можно сделать вывод, что производственный характер командировок - понятие весьма емкое (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 февраля 2002 г. по делу N А29-4929/01А). ГУП "Аэронавигация Северного Урала" обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с иском к ИМНС по г. Воркуте о признании недействительным ее решения от 25 декабря 2000 г. N 02-22/148 в части взыскания недоимок и пеней по налогу на прибыль. Как следует из материалов дела, в ходе выездной проверки налоговики посчитали, что командировочные расходы работников ГУП "Аэронавигация Северного Урала" носят непроизводственный характер, поскольку связаны с заключением коллективного договора, а также с внесением в него изменений и дополнений. Арбитражный суд учел тот факт, что командированные работники участвовали в заключении коллективного трудового договора и устраняли разногласия между администрацией и трудовым коллективом. Как видно из материалов дела, ГУП "Аэронавигация Северного Урала" при направлении сотрудников в командировки, связанные с коллективным договором, разрешением конфликтных ситуаций, издавало соответствующие приказы и оформляло командировочные удостоверения. Затраты на командировки подтверждались авансовыми отчетами. Целью командировок было достижение стабилизации в отношениях между администрацией и трудовым коллективом, что связано с организацией управления производством. Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции правомерно посчитал, что указанные затраты связаны с производственной деятельностью. Естественно, расходы на заграничную командировку принимаются для целей налогообложения прибыли также только в случае ее производственного характера. При этом наличия какого-либо специального приглашения от зарубежного партнера не требуется. К такому выводу пришел, например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 23 мая 2001 г. по делу N Ф04/1402-259/А03-2001. ООО "ТД "Алтан" обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с иском к УМНС по Алтайскому краю о признании недействительным решения от 9 октября 2000 г. о привлечении к налоговой ответственности. Доводы налогового органа об отсутствии приглашения от зарубежных партнеров обоснованно не приняты судом, так как законодательством не предусмотрено обязательное наличие такого приглашения для отнесения в целях налогообложения командировочных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг). Ссылка налоговиков на Инструкцию N 62 была признана арбитражным судом необоснованной, поскольку указанный документ не регламентирует заграничные командировки. Учитывая, что налоговым органом не было доказано отсутствие у ООО "ТД "Алтан" затрат по командировочным расходам, а также не были представлены доказательства, подтверждающие непроизводственный характер командировки, решение было принято в пользу налогоплательщика. То есть командировочные расходы должны быть подтверждены первичными документами. Рассмотрим некоторые командировочные расходы подробнее. 5.2.1. Расходы на проезд Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относятся следующие расходы налогоплательщика: - проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; - консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. То есть практически все расходы, связанные с проездом к месту командировки, учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли. Проезд в бизнес-классе Минфин России в Письме от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/114 рассмотрел возможность признания в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с оплатой авиабилетов по тарифу "бизнес-класс", предъявляемых сотрудниками организации в качестве оправдательного документа по служебной командировке. Финансисты пришли к выводу, что положения гл. 25 Налогового кодекса РФ не содержат ограничений в размере возмещения сумм оплаты проезда сотрудника к месту командировки и обратно. Документальное подтверждение проезда Все расходы на проезд должны быть подтверждены первичными документами, составленными в соответствии с требованиями действующего законодательства. Так, при оплате проезда по железной дороге в настоящее время используются следующие бланки строгой отчетности, предназначенные для оформления расчетов за железнодорожные услуги с населением предприятиями Министерства путей сообщения РФ (Письмо Минфина России от 12 марта 1999 г. N 16-00-24-33): - проездной документ АСУ "Экспресс"; - багажная квитанция формы N ЛУ-12бр; - катушечный билет основной для оформления проезда в поездах пригородного сообщения формы N ЛУ-97пко; - катушечный билет дополнительный для оформления проезда в поездах пригородного сообщения формы N ЛУ-97пкд. Правомерность их применения подтверждена Письмом МНС России от 7 апреля 1999 г. N ВГ-6-16/222, а также п. 4 Постановления Президиума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. N 16. В Письме Минфина России от 12 мая 1992 г. N 30 указано, что затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями подлежат возмещению командированному работнику по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (квитанциями). А если билеты потеряны? Можно ли включить в налоговую базу по налогу на прибыль оплату минимальной стоимости проезда, если билеты утеряны? По мнению автора, нет. Ведь основным критерием признания расходов для целей обложения налогом на прибыль законодатель называет обоснованность и документальное подтверждение затрат, понесенных (осуществленных) налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, по общему правилу, указанному в ст. ст. 54 и 252 Налогового кодекса РФ, все затраты налогоплательщика для целей налогообложения должны находить безусловное отражение в первичных учетных документах, отвечающих требованиям ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ. В рассматриваемой ситуации основанием для возмещения оплаты проезда будет являться соответствующее заявление командированного работника с визой руководителя и указанием суммы возмещения, определенной по минимальной стоимости. Это заявление прилагается к авансовому отчету и хранится в бухгалтерии. Проезд на такси Можно ли командированному работнику возместить расходы по проезду на такси, подлежат ли они включению в налоговую базу по прибыли? По мнению автора, командированному работнику возмещаются расходы по проезду на такси в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок к месту командировки (как внутри страны, так и за ее пределами) в случае, если такие расходы подтверждены документально. Такими документами могут быть кассовые чеки, счета, квитанции установленного образца или иные документы, подтверждающие расходы по оплате проезда на такси. Компенсация работнику, направленному в служебную командировку, расходов по проезду на такси от аэропорта к месту командировки не признается расходом в целях налогообложения прибыли. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 10 мая 2006 г. N 03-03-04/2/138 (Письмо опубликовано в приложении на с. 99). |
Похожие:
 | «Налоги и налогообложение», «Формирование и учет налогооблагаемых показателей», «Деньги, кредит, банки», «Доходы бюджета», «Банковское... | | При изучении дисциплины «Налоговый учет и отчетность» студенты опираются на знания, полученные ранее при освоении дисциплин «Бухгалтерский... |
| Экспорт товаров в страны Таможенного союза и за его пределы: бухгалтерский учет, налогообложение, документальное оформление | | Основание командировки: приглашение (с точным указанием, если есть, в рамках какого проекта, программы, соглашения или договора) |
| Оп 07) «Налоги и налогообложение» разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта... | | За рубеж по упрощенной системе таможенного оформления отправляются вложения документарного характера и некоммерческие грузы |
| За рубеж по упрощенной системе таможенного оформления отправляются вложения документарного характера и некоммерческие грузы | | Цель командировки: (участие в конференции, семинаре, выставке, рабочей встрече; научная работа; чтение лекций; научная стажировка;... |
| В программе "Бухгалтерский учет и налогообложение для начинающих с использованием программы 1С: Бухгалтерия " не только изучение... | | В целях повышения эффективности документооборота при подготовке выезда за рубеж в служебных или учебных целях ауп, ппс, сотрудников,... |