Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение
Скачать 1.14 Mb.
|
| 6.2.1. Налог на прибыль Расходы на оплату по гражданско-правовым договорам уменьшают налогооблагаемую прибыль полностью, если они экономически обоснованны и документально подтверждены. Иными словами, данные расходы должны иметь производственный характер и быть оформлены соответствующим образом, как правило, актом сдачи-приемки работ (услуг). Если работы производились физическим лицом, не состоящим в штате и не являющимся индивидуальным предпринимателем по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), то затраты по их оплате считаются расходами по оплате труда (п. 21 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Если работы производились индивидуальным предпринимателем, не состоящим в штате, то такие расходы считаются прочими расходами (пп. 41 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). В любом случае никакие нормы и нормативы, установленные для командировочных расходов, в данной ситуации не применяются. Поскольку, как уже говорилось, оплачиваются не командировочные расходы, а расходы на оплату труда или прочие расходы. 6.2.2. Налог на доходы физических лиц Порядок исчисления НДФЛ зависит от статуса "договорника". Работник не является индивидуальным предпринимателем Если в поездку направляется физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношениях с юридическим лицом, а выполняет работу по договору гражданско-правового характера, то есть их отношения регулируются Гражданским кодексом РФ, расходы, произведенные организацией в связи с такой поездкой, подлежат включению в налоговую базу физического лица, облагаемую НДФЛ. Вместе с тем согласно п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики, получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием указанных услуг. Таким образом, организация при выплате физическому лицу вознаграждения по договору гражданско-правового характера имеет право на основании его письменного заявления уменьшить налоговую базу при расчете НДФЛ на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов по проезду и проживанию. Естественно, об уменьшении налоговой базы на сумму суточных речи не идет, ведь такие расходы документально не подтверждаются, а являются неотъемлемой частью расходов. Работник является индивидуальным предпринимателем В этом случае организация не должна удерживать НДФЛ. Согласно п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ. Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 227 Налогового кодекса). 6.2.3. Единый социальный налог Порядок исчисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ также зависит от статуса "договорника". Работник не является индивидуальным предпринимателем На основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ в объект обложения единым социальным налогом включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками, в частности, в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Главой 24 Налогового кодекса РФ не предусмотрено исключение из общей суммы выплат по гражданско-правовым договорам суммы расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по таким договорам. Таким образом, сумма расходов, связанных с выездом исполнителя в другую местность (оплата проезда, проживания и т.п.) для выполнения работ по договору гражданско-правового характера, должна рассматриваться как объект обложения ЕСН. Естественно, как уже неоднократно говорилось, если такие выплаты не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль, то они не подлежат и обложению ЕСН. Работник является индивидуальным предпринимателем Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, ЕСН не облагаются. Пример. ООО "Ветер" заключило договор с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, на ремонт станка, находящегося в обособленном подразделении организации, расположенном в г. Твери. Обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс. Стоимость работ по договору составила 7000 руб. В договоре определено, что организация-заказчик оплачивает дополнительные расходы исполнителя по поездке в другой город в сумме фактических расходов. Расходы, связанные с ремонтом производственного оборудования, учитываются бухгалтерией ООО "Ветер" на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Срок поездки составил 3 дня. После возвращения физического лица из поездки им и руководителем ООО "Ветер" был составлен акт сдачи-приемки работ. Исполнитель представил следующие документы: - железнодорожные билеты на сумму 1200 руб. (НДС не выделен); - счет и счет-фактуру из гостиницы на сумму 708 руб., включая НДС - 108 руб.; - заявление с просьбой компенсировать понесенные расходы согласно договору; - заявление с просьбой предоставить профессиональный налоговый вычет. Так как физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, расходы по оплате его работы считаются расходами по оплате труда. Они составят 8908 руб. (7000 + 1200 + 708). НДС к вычету не принимается, поскольку сумма в 708 руб. является не расходом по найму жилого помещения во время командировки, по которому возможно применение налогового вычета, а оплатой по договору подряда физическому лицу, не являющемуся плательщиком НДС. Наличие счета-фактуры в данной ситуации значения не имеет. Поскольку расходы носят производственный характер и подтверждены документально, они принимаются при исчислении налога на прибыль. Следовательно, они облагаются единым социальным налогом, за исключением части суммы налога, направляемого в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Сумма ЕСН составила 2057,75 руб. (8908 руб. x (26% - 2,9%)). Кроме того, выплаты по договору подряда в пользу физического лица должны быть включены в его облагаемый доход, а ООО "Ветер" должно выступить налоговым агентом. Работник имеет право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов - 1908 руб. (1200 + 708). Следовательно, налоговая база по налогу на доходы физических лиц составит 7000 руб. (8908 - 1908), а налог - 910 руб. (7000 руб. x 13%). В бухгалтерском учете ООО "Ветер" данные операции будут отражены следующим образом: Дебет 25 Кредит 70 - 8908 руб. - начислено по договору подряда за ремонт основного средства; Дебет 25 Кредит 69 - 2057,75 руб. - начислен ЕСН по договору подряда; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 910 руб. - удержан НДФЛ; Дебет 70 Кредит 50 - 7998 руб. (8908 - 910) - произведена оплата по договору подряда. 6.2.4. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения и базой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. А согласно ст. 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по этому налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса). 6.2.5. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний На основании п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 3 марта 2000 г. N 184, страховые взносы начисляются на оплату труда (доход) работников, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Согласно п. 4 названных Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов. Таким образом, если в договоре с физическим лицом будет указано, что выплаты по данному договору не подлежат обложению взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то такие взносы начислять не следует на любые суммы выплат по данному договору. 7. ОТДЕЛЬНЫЕ СЛУЧАИ, СВЯЗАННЫЕ С КОМАНДИРОВОЧНЫМИ РАСХОДАМИ А теперь рассмотрим отдельные, наиболее сложные и часто встречающиеся случаи, связанные с командировочными расходами. 7.1. В командировку на служебном транспорте Расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием служебного автомобиля во время командировки, в том числе приобретение горюче-смазочных материалов, оплата автостоянки, различные сборы и пр., включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 11 и 12 ст. 264, пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Основным документом при направлении работника в командировку является командировочное удостоверение: по отметкам в нем определяется фактическое время пребывания сотрудника в командировке. Водителю служебного автомобиля кроме командировочного удостоверения выдается путевой лист. Он выписывается на весь срок командировки (Постановление Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте"). Для обоснованного отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с эксплуатацией и обслуживанием служебного автомобиля, они должны быть документально подтверждены. Таким подтверждением являются: - путевые листы, которые выдаются водителям служебного автотранспорта и являются первичными документами по учету работы автотранспорта; - чеки ККМ на приобретение горюче-смазочных материалов; - чеки ККМ или квитанции установленного образца за стоянку автомобиля и др. Длительность командировки определяется с учетом нахождения в пути служебного автомобиля. А этот срок, в свою очередь, определяется требованиями техники безопасности и внутренними документами. Пример. Водителю служебного автомобиля ООО "Гамма" Сидорову К.Л., направленному в командировку в августе 2006 г. на 4 дня, выдано под отчет 2000 руб. По его возвращении в бухгалтерию представлен авансовый отчет с документами, подтверждающими произведенные расходы: - квитанции за проживание в гостиницах на сумму 826 руб., в том числе НДС - 126 руб.; - кассовые чеки АЗС о приобретении 100 л бензина на сумму 900 руб. (бензин приобретался на АЗС, принадлежащих юридическим лицам), НДС не выделен, счета-фактуры отсутствуют; - квитанции об оплате стоянки автомобиля во время командировки на сумму 150 руб. В бухгалтерском учете ООО "Гамма" эти операции были отражены следующими записями: Дебет 71 Кредит 50 - 2000 руб. - выданы под отчет денежные средства на командировочные расходы; Дебет 26 Кредит 71 - 400 руб. (100 руб/дн. x 4 дн.) - отнесены на общехозяйственные расходы суточные по командировке; Дебет 26 Кредит 71 - 700 руб. (826 - 126) - отнесена на общехозяйственные расходы оплата за проживание в гостинице во время командировки; Дебет 19 Кредит 71 - 126 руб. - выделен НДС из стоимости за проживание; Дебет 26 Кредит 71 - 150 руб. - отнесена на общехозяйственные расходы оплата услуг автостоянки; Дебет 10 субсчет "Горюче-смазочные материалы" Кредит 71 - 900 руб. - оприходован бензин, приобретенный в командировке; Дебет 26 Кредит 10 субсчет "Горюче-смазочные материалы" - 900 руб. - отнесена на общехозяйственные расходы стоимость израсходованного в командировке бензина; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 126 руб. - предъявлен НДС к возмещению из бюджета; Дебет 71 Кредит 50 - 276 руб. (400 + 900 + 826 + 150 - 2000) - оплачен подотчетному лицу перерасход. 7.2. Сотрудник работает не по местонахождению организации В настоящее время не редкость ситуация, когда работник трудится в одном месте, а организация находится в другом. Можно ли считать поездки работника в место расположения организации и обратно командировочными расходами? Рассмотрим ситуацию на примере дела N КА-А40/4593-99, решение по которому принято ФАС Московского округа 24 января 2000 г. Согласно материалам дела работник ЗАО "Лэндис и Гир Лтд" Терентьев В.Н. выполнял свои трудовые обязанности в г. Санкт-Петербурге, тогда как организация находится в Москве. Поездки работника из Москвы в Санкт-Петербург связаны с условиями его трудового договора и обусловлены самим фактом выполнения работы не по местонахождению организации, а в другой местности. Следовательно, с точки зрения организации, относящей расходы по оплате проезда своего работника в другую местность для выполнения трудовых обязанностей на себестоимость, Терентьева В.Н. следует признавать командированным. Арбитражный суд высказал мнение о том, что в любом случае нельзя, как это делают налоговые органы, рассматривать поездки работника раздельно только в г. Москву или только в г. С.-Петербург. К командировочным расходам в данном случае следует относить расходы по проезду и туда, и обратно независимо от того, какой из двух городов ответчик признает постоянным местом работы Терентьева В.Н. Таким образом, суд принял позицию ЗАО "Лэндис и Гир Лтд". А вот другой случай, рассмотренный в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 января 2004 г. по делу N А56-14042/03. Санкт-петербургская фирма приняла на работу сотрудника, проживающего в Москве, и оплачивала ему расходы, связанные с приездами в Санкт-Петербург. Налоговые органы отказались признать такие затраты командировочными расходами, поскольку работник числился на работе в санкт-петербургской организации, а следовательно, местом его работы был этот город, а не Москва. Однако суд поддержал позицию налогоплательщика. Он указал, что в данном случае согласно приказу общества его сотрудник, имеющий постоянное место жительства в Москве, принят на должность консультанта общества на условиях совместительства. В соответствии с контрактами он обязуется по мере необходимости представлять отчет о проделанной работе в письменной и в устной форме: местом представления отчета является Санкт-Петербург. Организация признает за ним право работать в Москве и по мере необходимости считает обязательной его явку в офис организации; в контракте указано, что "явка производится на основании распоряжения директора общества и оформляется как служебная командировка". Согласно материалам дела сотрудник неоднократно приказами руководителя общества вызывался в Санкт-Петербург для представления отчетов либо дачи консультаций. Данные обстоятельства подтверждены документально, установлены судом и налоговой инспекцией не оспариваются. Поскольку эти поездки имели целевое назначение и к ним применимо определение, данное законодателем служебной командировке, общество правомерно не включило в совокупный доход физического лица произведенные им расходы на основании авансовых отчетов. 7.3. Командировочные расходы учредителей-нерезидентов Можно ли относить на расходы организации затраты по командировкам (проезд в оба конца, суточные в размере 100 руб/дн.) учредителей-нерезидентов, которые являются членами совета директоров фирмы и осуществляют руководство и управление фирмой? Служебной командировкой согласно п. 1 Инструкции N 62 признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Под трудовыми отношениями согласно ст. 15 Трудового кодекса РФ понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности); подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка; обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Учитывая изложенное, в случае если учредителями и членами совета директоров являются граждане иностранного государства, которые не являются работниками российской организации (не состоят с нею в трудовых отношениях в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ), отнесение на расходы российской организации в целях налогообложения расходов по командировке таких иностранных граждан неправомерно. Аналогичная точка зрения изложена в Письме УМНС России по г. Москве от 9 августа 2002 г. N 26-12/36998. 7.4. Отмена командировки и возврат билетов Предположим, что сотрудник приобрел авиабилет для поездки в командировку. Однако в связи с непредвиденными обстоятельствами по решению руководителя организации командировка была отменена, и сотрудник получил от авиакомпании за сданный билет сумму меньшую, чем та, которая была уплачена при приобретении билета, или не получил вообще. При сдаче наличных денег, полученных под отчет, сотрудник прикладывает к авансовому отчету документ о возврате билета с суммой удержанного сбора. Включается ли сумма удержанного сбора в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц? При возврате в кассу организации командированным физическим лицом полученных под отчет наличных денег в связи с отменой командировки с приложением к авансовому отчету документа о сдаче билета и уплате сбора за эту операцию сумма сбора не включается в совокупный доход (п. 3 ст. 217 НК РФ). Бывают случаи, когда обратный вылет переносится по уважительным причинам на более ранний срок. Сдать уже имеющийся авиабилет нет возможности, так как он оплачен в обе стороны без права возврата. Возможно ли в этом случае отнесение затрат по неиспользованному авиабилету на внереализационные расходы? Минфин России в Письме от 14 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/338 указал, что организация вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы по неиспользованному авиабилету при наличии экономически обоснованных и документально подтвержденных причин неиспользования билета. ПРИЛОЖЕНИЕ Трудовой кодекс Российской Федерации. Часть третья. Глава 23 "Общие положения" Инструкция Министерства финансов СССР, Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам, Всесоюзного Центрального Совета Профессиональных Союзов от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" Письмо Министерства финансов РФ от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138 <О признании в целях налогообложения прибыли ряда документально подтвержденных командировочных расходов> Письмо Министерства финансов РФ от 20.06.2006 N 03-03-04/1/533 <О расходах на содержание квартиры, используемой в качестве гостиницы для командируемых лиц> Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.01.2005 N 16141/04 Подписано в печать 17.08.2006 |
Похожие:
 | «Налоги и налогообложение», «Формирование и учет налогооблагаемых показателей», «Деньги, кредит, банки», «Доходы бюджета», «Банковское... | | При изучении дисциплины «Налоговый учет и отчетность» студенты опираются на знания, полученные ранее при освоении дисциплин «Бухгалтерский... |
| Экспорт товаров в страны Таможенного союза и за его пределы: бухгалтерский учет, налогообложение, документальное оформление | | Основание командировки: приглашение (с точным указанием, если есть, в рамках какого проекта, программы, соглашения или договора) |
| Оп 07) «Налоги и налогообложение» разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта... | | За рубеж по упрощенной системе таможенного оформления отправляются вложения документарного характера и некоммерческие грузы |
| За рубеж по упрощенной системе таможенного оформления отправляются вложения документарного характера и некоммерческие грузы | | Цель командировки: (участие в конференции, семинаре, выставке, рабочей встрече; научная работа; чтение лекций; научная стажировка;... |
| В программе "Бухгалтерский учет и налогообложение для начинающих с использованием программы 1С: Бухгалтерия " не только изучение... | | В целях повышения эффективности документооборота при подготовке выезда за рубеж в служебных или учебных целях ауп, ппс, сотрудников,... |