Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение
Скачать 1.14 Mb.
|
- иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ. Корпоративные карточные счета Такие счета относятся к специальным счетам в банках и учитываются на отдельном субсчете счета 55 "Специальные счета в банках". В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отражается следующими бухгалтерскими записями: Дебет 55 субсчет "Специальный карточный счет" Кредит 51 - перечислена сумма в рублях на специальный карточный счет; Дебет 55 субсчет "Специальный карточный счет" Кредит 52 - перечислена иностранная валюта на специальный карточный счет. Валютные операции по счетам корпоративных карт следует осуществлять в соответствии с требованиями валютного законодательства и Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н. Бухгалтерский учет операций с картами Датой совершения операций в иностранной валюте является дата зачисления денежных средств на валютный счет или дата их списания с валютного счета в банке. Поскольку корпоративная карта может открываться и на расчетный счет организации (рублевая корпоративная карта), датой совершения операции в иностранной валюте при получении наличной валюты и оплате счетов подотчетным лицом с использованием такой карты следует считать дату списания необходимых для конвертации рублевых средств со счета организации. Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам под отчет на осуществление определенных расходов, является дата утверждения авансового отчета. В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются в соответствии с п. 13 ПБУ 3/2000 как внереализационные доходы или внереализационные расходы, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма вознаграждения за обслуживание специального карточного счета отражается в учете в составе операционных расходов и учитывается на счете 91 субсчет "Прочие расходы". Оформляем слип При осуществлении расчетов с организациями торговли и общественного питания с использованием банковских карт необходимо составить первичный документ на бумажном носителе - слип. Он должен содержать следующие обязательные реквизиты: - идентификатор организации; - дату совершения операции; - сумму операции; - валюту операции; - код, подтверждающий авторизацию эмитентом операции; - реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности; - подпись держателя карты. Слип заполняется в трех экземплярах под копирку: первый вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию при кассовом отчете. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяет работник магазина. Основанием для списания средств с подотчетного лица, осуществляющего расчеты с использованием расчетных банковских карт, является наличие слипа и выписки банка по данному счету. К авансовому отчету с использованием банковских карт прикладываются первичные документы: счета за проживание, билеты на транспорт, квитанции, чеки и иные документы с приложением оригиналов слипов, квитанций электронных терминалов/банкоматов, а также отчеты о командировках. Пример 4. В августе 2006 г. ЗАО "Лилия" перевело со своего расчетного счета в банке на специальный карточный счет 50 000 руб. Расчетная банковская карта оформлена на коммерческого директора фирмы Коробова Н.Н. В этом же месяце банковской картой Коробов Н.Н. оплатил свои командировочные расходы в сумме 15 000 руб. 31 августа 2006 г. банк удержал комиссию за обслуживание карточного счета в размере 15 руб. В бухгалтерском учете ЗАО "Лилия" данные хозяйственные операции были учтены следующим образом: Дебет 55 субсчет "Специальный карточный счет" Кредит 51 - 50 000 руб. - перечислены денежные средства для открытия специального банковского счета; Дебет 71 Кредит 55 - 15 000 руб. - списаны денежные средства на основании выписки со специального карточного счета; Дебет 26 Кредит 71 - 15 000 руб. - отражены командировочные расходы на основании первичных документов (билетов на проезд, счета гостиницы, командировочного удостоверения); Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 55 субсчет "Специальный карточный счет" - 15 руб. - отражена сумма комиссии банка. Операции по использованию кредитной корпоративной карты отражаются в бухучете с использованием счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", поскольку фактически организация пользуется кредитом. Пример 5. В июле 2006 г. ЗАО "Лилия" заключило договор с банком на получение и обслуживание кредитной корпоративной карты. Банк предоставил кредитную линию на сумму 200 000 руб. сроком на 12 месяцев по ставке 12 процентов годовых. 1 августа 2006 г. гендиректор ЗАО "Лилия" оплатил с данной карты свои командировочные расходы - 70 000 руб. Сумма процентов взимается с фактически использованной кредитной линии (в данном случае - за месяц). В бухучете эти операции будут отражены так: Дебет 55 субсчет "Специальный карточный счет" Кредит 66 - 70 000 руб. - поступила сумма кредита с кредитной линии на специальный карточный счет на дату расходования денежных средств; Дебет 71 Кредит 55 - 70 000 руб. - списаны денежные средства на основании выписки со специального карточного счета; Дебет 26 Кредит 71 - 70 000 руб. - отражены командировочные расходы на основании первичных документов (билетов на проезд, счета гостиницы, командировочного удостоверения); Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 - 713,42 руб. (70 000 руб. x 12% x 31 дн. : 365 дн.) - начислены проценты по кредитной линии за август 2006 г.; Дебет 66 Кредит 51 - 713, 42 руб. - перечислены проценты по использованной части кредитной линии. А теперь рассмотрим пример отражения операций по использованию корпоративной карты в иностранной валюте (цифры условные). Пример 6. 11 сентября 2006 г. ЗАО "Лилия" перевело 5000 евро со своего валютного счета на специальный карточный счет. Курс евро на день списания с валютного счета составил 35 руб/евро. За открытие специального корпоративного карточного счета банк удержал с организации 5 евро. Сотрудник ЗАО "Лилия" Листов В.П. был направлен в командировку в Италию сроком на 4 дня - с 12 по 15 сентября 2006 г. Суточные составили 200 евро (полностью сняты в банкомате 13 сентября 2006 г., курс - 35,2 руб/евро). Оплата счета гостиницы 15 сентября 2006 г. - 800 евро (курс - 35,9 руб/евро). Авансовый отчет был представлен Листовым В.П. 18 сентября 2006 г. (курс - 36,5 руб/евро). В бухучете данные хозяйственные операции будут отражены так. 11 сентября 2006 г.: Дебет 55 субсчет "Специальный карточный счет" Кредит 52 - 175 000 руб. (5000 EUR x 35 руб/EUR) - поступили евро на специальный карточный счет; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 55 субсчет "Специальный карточный счет" - 175 руб. (5 EUR x 35 руб/EUR) - удержано банком вознаграждение за открытие специального карточного счета. 13 сентября 2006 г.: Дебет 71 Кредит 55 субсчет "Специальный карточный счет" - 7040 руб. (200 EUR x 35,2 руб/EUR) - отражено снятие суточных. На конец дня 13 сентября 2006 г. на карточном счете осталось 4795 евро (5000 - 5 - 200). Бухгалтер определил сумму курсовой разницы на 13 сентября 2006 г.: Дебет 55 субсчет "Специальный карточный счет" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 959 руб. (4795 EUR x (35,2 руб/EUR - 35 руб/EUR)) - отражена курсовая разница. 15 сентября 2006 г.: Дебет 71 Кредит 55 субсчет "Специальный карточный счет" - 28 720 руб. (800 EUR x 35,9 руб/EUR) - оплачен счет гостиницы; Дебет 55 субсчет "Специальный карточный счет" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 2796,50 руб. ((4795 EUR - 800 EUR) x (35,9 руб/EUR - 35,2 руб/EUR)) - отражена курсовая разница. 18 сентября 2006 г.: Дебет 26 Кредит 71 - 7300 руб. (200 EUR x 36,5 руб/EUR) - списаны расходы по суточным; Дебет 26 Кредит 71 - 29 200 руб. (800 EUR x 36,5 руб/EUR) - списаны расходы по проживанию в гостинице; Дебет 55 субсчет "Специальный карточный счет" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 2397 руб. ((4795 EUR - 800 EUR) x (36,5 руб/EUR - 35,9 руб/EUR)) - отражена курсовая разница; Дебет 71 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 480 руб. (800 EUR x (36,5 руб/EUR - 35,9 руб/EUR)) - произведена переоценка средств, уплаченных за гостиницу; Дебет 71 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 260 руб. (200 EUR x (36,5 руб/EUR - 35,2 руб/EUR)) - произведена переоценка средств, выданных под отчет в качестве суточных. 3. РАБОТНИК НАХОДИТСЯ В КОМАНДИРОВКЕ Работник, находящийся в командировке, продолжает оставаться сотрудником "родной" организации. Следовательно, он сохраняет право на гарантии в своей организации, но при этом должен соблюдать режим работы по месту командировки. 3.1. Гарантии, установленные законодательством Согласно ст. 167 Трудового кодекса РФ за командированным работником сохраняются место работы (должность) и средний заработок. Также подлежат возмещению расходы, связанные с командировкой. Если сотрудник работает по совместительству, средний заработок сохраняется за ним в той организации, которая его командировала. В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе средний заработок сохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними. Некоторые дополнительные гарантии командированному работнику установлены в Инструкции N 62 (например, на случай болезни работника во время командировки или его задержки в пути). Так, если работник в командировке заболел, что подтверждается больничным листом, то дни его болезни не включаются в срок командировки. За этот период работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Однако, если работник не находился в стационаре, за дни болезни работнику выплачиваются суточные и оплачивается наем жилого помещения (п. 16 Инструкции N 62). Но срок болезни при этом не может превышать двух месяцев. Пример 1. Инженер Иванов А.П. был направлен в командировку сроком на 15 дней. Дорога к месту командировки и обратно заняла пять дней. Во время командировки работник заболел (это подтверждено листком временной нетрудоспособности). На лечении в стационаре работник находился 10 дней (дополнительно к сроку командировки). Таким образом, суточные работнику должны быть выплачены за 30 дней (15 + 5 + 10). А вот расходы по найму жилья за период, когда работник находился на лечении в стационаре, ему не оплачиваются. Средний заработок сохраняется за работником только за дни командировки и проезда, которые являются рабочими по графику предприятия (кроме тех, когда он болел). Работника в командировке или пути следования могут застать непредвиденные обстоятельства. К примеру, возможна вынужденная остановка в связи с задержкой транспорта. Во время такой остановки работнику: - выплачиваются суточные по тем же нормам, что и за время пребывания в командировке (п. 14 Инструкции N 62); - оплачиваются расходы по найму жилого помещения при условии, что им представлены подтверждающие документы: счета, квитанции и т.д. (п. 11 Инструкции N 62). При этом вынужденная остановка также должна быть документально подтверждена. Пример 2. В связи с неблагоприятными погодными условиями самолет, на котором геолог ООО "Метеор" Воробьев К.Д. возвращался из командировки в Москву, совершил вынужденную посадку в Нижнем Новгороде. Воробьеву К.Д. пришлось снять номер в гостинице по месту вынужденной посадки. Вернувшись из командировки, работник представил подтверждающую справку авиакомпании, а также счет из гостиницы. Бухгалтер ООО "Метеор" приравнял расходы по оплате номера в гостинице во время вынужденной посадки самолета в другом городе к расходам по проживанию в месте командировки и возместил их Воробьеву К.Д. А вот за время задержки в пути без уважительных причин зарплата не сохраняется, суточные не выплачиваются, расходы по найму жилья не возмещаются. 3.2. Режим работы Согласно п. 8 Инструкции N 62 на работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех организаций, в которые они командированы. Взамен неиспользованных дней отдыха другие дни по возвращении не предоставляются. Если сотрудник был специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсируется ему это в соответствии с действующим законодательством. А в случаях, когда по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему предоставляется другой день отдыха в установленном порядке. Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и в день прибытия решается по договоренности с администрацией. Необходимо отметить, что по указанному пункту в 2002 г. было интересное судебное разбирательство. Так, гражданин Марченко В.А. обратился в Верховный Суд РФ с заявлением о признании недействительными абз. 1 и 3 п. 8 Инструкции N 62. Как указал заявитель, оспариваемые положения нормативного правового акта не соответствуют Трудовому кодексу РФ и ограничивают права работников. То есть, если работник при направлении в командировку должен придерживаться того режима, который установлен в организации, куда он командирован, а этот режим не соответствует режиму, установленному в его организации, нарушаются существенные условия трудового договора, заключенного работодателем с работником. Кроме того, заявитель считал незаконным, что при выбытии в командировку в выходной день работнику предоставляется другой выходной день, а не оплачивается работа в выходной день в соответствии с Трудовым кодексом РФ. Верховный Суд РФ в своем Решении от 20 июня 2002 г. N ГКПИ 2002-663 заявление Марченко В.А. оставил без удовлетворения. Свое решение суд мотивировал следующим образом. Статья 57 Трудового кодекса РФ предусматривает в качестве существенных условий трудового договора определение режима работы конкретного работника, отличающегося от общеустановленного в правилах внутреннего трудового распорядка организации. Например, таким может быть условие, связанное с разъездным характером работы, и это обстоятельство должно найти отражение в условиях трудового договора. В иных случаях работник выполняет тот режим, который установлен правилами внутреннего трудового распорядка организации, и в трудовом договоре он может не отражаться. Работа в служебной командировке производится в организации, в которую направлен работник для выполнения служебного задания. Эта организация имеет свой режим работы, закрепленный в правилах внутреннего трудового распорядка. Поскольку работник, направляемый в другую организацию, не свободен в выборе времени и места выполнения задания, он планирует выполнение работ с учетом режима рабочего времени и времени отдыха организации, в которую он командирован. Работа в выходные дни командированному работнику служебным заданием, как правило, не предусматривается. При таких обстоятельствах доводы заявителя о том, что п. 8 Инструкции N 62 предусматривает возможность изменения по инициативе работодателя существенных условий трудового договора, являются несостоятельными. Как пояснили в суде представители Минфина России и Минтруда России, в случае если по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении предоставляется другой день отдыха в установленном порядке. |
Похожие:
 | «Налоги и налогообложение», «Формирование и учет налогооблагаемых показателей», «Деньги, кредит, банки», «Доходы бюджета», «Банковское... | | При изучении дисциплины «Налоговый учет и отчетность» студенты опираются на знания, полученные ранее при освоении дисциплин «Бухгалтерский... |
| Экспорт товаров в страны Таможенного союза и за его пределы: бухгалтерский учет, налогообложение, документальное оформление | | Основание командировки: приглашение (с точным указанием, если есть, в рамках какого проекта, программы, соглашения или договора) |
| Оп 07) «Налоги и налогообложение» разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта... | | За рубеж по упрощенной системе таможенного оформления отправляются вложения документарного характера и некоммерческие грузы |
| За рубеж по упрощенной системе таможенного оформления отправляются вложения документарного характера и некоммерческие грузы | | Цель командировки: (участие в конференции, семинаре, выставке, рабочей встрече; научная работа; чтение лекций; научная стажировка;... |
| В программе "Бухгалтерский учет и налогообложение для начинающих с использованием программы 1С: Бухгалтерия " не только изучение... | | В целях повышения эффективности документооборота при подготовке выезда за рубеж в служебных или учебных целях ауп, ппс, сотрудников,... |