Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение
Скачать 1.14 Mb.
|
То есть если дополнительная услуга является обязательной, но выделена отдельно в счете гостиницы (например, плата за телевизор, холодильник и т.д.), то она не облагается НДФЛ. А если такие услуги являются добровольными и служат удовлетворению личных потребностей командированных работников (например, плата за мини-бар, бассейн, кабельные каналы телевидения и т.д.), то они облагаются НДФЛ. Аналогичная ситуация и с завтраками. Если они предоставляются гостиницей, но в счете отдельной строкой не выделяются, их в целях начисления НДФЛ не определяют. Если их сумма выделена отдельной строкой, то они должны покрываться за счет суточных. Если они оплачены отдельно, сверх суточных, то с суммы их оплаты следует удержать НДФЛ. Пример 5. Работник аппарата управления ООО "Родонит" менеджер Петров А.Д. направлен в командировку. Ему выдан аванс в сумме 2000 руб. По возвращении он представил авансовый отчет, к которому были приложены счет и счет-фактура гостиницы на проживание на сумму 1770 руб., включая НДС - 270 руб. В счете отдельными строками выделены следующие расходы: - проживание - 1180 руб., включая НДС - 180 руб.; - оплата за пользование телевизором - 147,5 руб., включая НДС - 22,5 руб.; - оплата за пользование мини-баром - 442,5 руб., включая НДС - 67,5 руб. Расходы на проживание и оплата за пользование телевизором могут быть приняты для целей налогообложения, расходы за пользование мини-баром - нет. НДС по расходам на проживание и расходам за пользование телевизором может быть принят к вычету, так как имеется счет-фактура. НДС по услугам за пользование мини-баром не может быть принят к вычету, так как данные расходы не используются для осуществления деятельности, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим два варианта учета. Вариант первый. ООО "Родонит" компенсирует непроизводственные расходы. Расходы на проживание, принимаемые в целях налогообложения прибыли, составляют 1125 руб. (1180 - 180 + 147,50 - 22,50). Сумма НДС, принимаемая к вычету, составляет 202,50 руб. (180 + 22,50). Налог на доходы физических лиц удержан из заработной платы сотрудника. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом: Дебет 71 Кредит 50 - 2000 руб. - выдан аванс на командировку; Дебет 26 субсчет "Командировочные расходы в пределах норм" Кредит 71 - 1125 руб. - отражены расходы на проживание, принимаемые для целей налогообложения прибыли; Дебет 26 субсчет "Командировочные расходы сверх норм" Кредит 71 - 442,50 руб. - отражены расходы на проживание, не принимаемые для целей налогообложения прибыли; Дебет 19 Кредит 71 - 202,50 руб. - отражен НДС, принимаемый к вычету; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 202,50 руб. - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 57,53 руб. (442,5 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 - 57,53 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ на следующий день после утверждения авансового отчета; Дебет 50 Кредит 71 - 230 руб. (2000 - 1770) - неиспользованный остаток аванса возвращен в кассу. Вариант второй. Воспользуемся условиями варианта первого. ООО "Родонит" не компенсирует непроизводственные расходы. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом: Дебет 71 Кредит 50 - 2000 руб. - выдан аванс на командировку; Дебет 26 субсчет "Командировочные расходы в пределах норм" Кредит 71 - 1125 руб. - отражены расходы на проживание, принимаемые для целей налогообложения прибыли; Дебет 19 Кредит 71 - 202,50 руб. - отражен НДС, принимаемый к вычету; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 202,50 руб. - НДС принят к вычету на основании счета-фактуры; Дебет 50 Кредит 71 - 672,50 руб. (2000 - 1180 - 147,50) - неиспользованный остаток аванса возвращен в кассу. Интересен также вопрос налогообложения НДФЛ расходов по добровольному страхованию, оплачиваемых при покупке билета. Так, согласно п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей. Исключением являются случаи, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц. Таким образом, оплата расходов по добровольному страхованию от несчастных случаев, производимая при покупке билетов, налогом на доходы физических лиц не облагается. Суммы оплаты проезда в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок транспортом общего пользования (кроме такси) не включаются в облагаемую базу по НДФЛ только в том случае, если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта. В остальных случаях от налогообложения освобождаются только суммы оплаты проезда к месту назначения и обратно, которыми считаются станция, пристань, аэропорт населенного пункта места назначения. На это указано в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 февраля 2004 г. N А66-6196-03. 5.4. Единый социальный налог Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением командировочных расходов. При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению: - суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ; - фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно; - сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы; - расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа; - расходы по найму жилого помещения; - расходы на оплату услуг связи; - сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта; - сборы за выдачу (получение) виз; - расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Следует иметь в виду, что аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании. Если дополнительные услуги являются добровольными и служат удовлетворению личных потребностей командированных работников (например, плата за мини-бар, бассейн, кабельные каналы телевидения и т.д.), ЕСН все равно начислять не следует, так как данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Аналогичная ситуация и с завтраками. Если они предоставляются гостиницей, но в счете отдельной строкой не выделяются, их в целях начисления ЕСН выделять не надо. Если их сумма выделена отдельной строкой, то они должны покрываться за счет суточных. А если они оплачены отдельно, сверх суточных, то единый социальный налог при этом не начисляется, поскольку указанные выплаты не учитываются при расчете налога на прибыль. Как поступить, если расходы на проживание не подтверждены документально? Необходимо отметить, что документально не подтвержденные расходы не учитываются при расчете налога на прибыль, а следовательно, и облагаются ЕСН в силу норм п. 2 ст. 236 Налогового кодекса РФ. Интересен также вопрос налогообложения ЕСН расходов по добровольному страхованию, оплачиваемых при покупке билета. Так, согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Следовательно, ЕСН на указанные выплаты также начислять не следует. 5.5. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения и базой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Согласно ст. 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса). Таким образом, командировочные расходы также не учитываются при начислении взносов в Пенсионный фонд, как и в ситуации с единым социальным налогом. Исключение составляют случаи, когда отдельные виды командировочных расходов не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли. Например, сверхнормативные суточные не являются объектом обложения ЕСН, поскольку не уменьшают налог на прибыль. Однако данная норма верна только в том случае, если организация является плательщиком налога на прибыль. Если же она применяет специальные режимы налогообложения, то ей придется начислить взносы в Пенсионный фонд (плательщиками единого социального налога такие организации не являются). Таково мнение налоговых органов, выраженное, в частности, в Письме УМНС России по г. Москве от 26 марта 2004 г. N 28-11/21217. Позиция налоговиков основана на следующем. Пунктом 3 ст. 236 Налогового кодекса определено, что указанные в п. 1 этой же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Норма п. 3 ст. 236 Налогового кодекса применяется в том случае, если организация является плательщиком налога на прибыль, и не распространяется на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Пример 6. Инженер Петров А.Ж., работающий в ООО "Колосок", применяющем упрощенную систему налогообложения, направлен в командировку. Ему выдан аванс в сумме 2000 руб. По возвращении Петров А.Ж. представил в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложен счет гостиницы на сумму 1770 руб., включая НДС - 270 руб. В гостиничном счете отдельными строками выделены следующие расходы: - проживание - 1180 руб., включая НДС - 180 руб.; - пользование телевизором - 147,50 руб., включая НДС - 22,50 руб.; - пользование мини-баром - 442,50 руб., включая НДС - 67,50 руб. ООО "Колосок" компенсировало непроизводственные расходы на оплату мини-бара в сумме 442,50 руб. Таким образом, с данной суммы должны быть начислены взносы в Пенсионный фонд. 5.6. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Согласно п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184, страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765). Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов. Согласно п. 10 Перечня не облагаются взносами: - суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством РФ; - документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; - суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. Возникает вопрос, надо ли начислять взносы на обязательное страхование на суммы сверхнормативных суточных? В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже установленных Правительством РФ. Таким образом, размер суточных, выплачиваемых организацией работнику, может регулироваться в рамках трудового договора или приказа руководителя. В данной ситуации у организации не возникает превышения норм расходов, связанных с выплатой суточных. Из вышеизложенного следует вывод: взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев не начисляются на суточные, выплачиваемые работнику на период командировки. 6. ВОЗМЕЩАЕМ РАСХОДЫ "ДОГОВОРНИКОВ" В процессе работы нередко возникает ситуация, когда необходимо направить в командировку не штатного работника, а сотрудника, работающего по договору гражданско-правового характера. Как в этой ситуации бухгалтер организации должен учесть командировочные расходы? Порядок и условия командирования работников, а также нормы возмещения командировочных расходов установлены ст. ст. 166, 167, 168 Трудового кодекса РФ и Инструкцией N 62. Указанными документами предусмотрена возможность служебных командировок за счет организации-работодателя только при наличии между организацией и физическим лицом взаимоотношений по трудовым договорам, регламентируемых Трудовым кодексом РФ. А отношения по договорам гражданско-правового характера регулируются Гражданским кодексом РФ. Согласно положениям этого Кодекса затраты на поездки, связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера, не предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора. Такие расходы по договоренности сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией-заказчиком. То есть компенсация затрат исполнителя на поездки, связанные с выполнением гражданско-правового договора, в принципе не противоречит действующему законодательству. Однако возможность такой компенсации должна быть предусмотрена условиями договора. Кроме того, такие поездки не являются командировками, так как отсутствуют основные фигуранты служебной командировки: работник и работодатель. Следовательно, компенсация поездки будет считаться частью оплаты по договору гражданско-правового характера со всеми вытекающими налоговыми последствиями. 6.1. Что возмещать "Договорнику" могут быть возмещены следующие виды расходов: - на проезд; - на проживание; - на услуги связи и т.п. 6.2. Налогообложение выплат Налогообложение выплат "договорникам" имеет свои специфические особенности. |
Похожие:
 | «Налоги и налогообложение», «Формирование и учет налогооблагаемых показателей», «Деньги, кредит, банки», «Доходы бюджета», «Банковское... | | При изучении дисциплины «Налоговый учет и отчетность» студенты опираются на знания, полученные ранее при освоении дисциплин «Бухгалтерский... |
| Экспорт товаров в страны Таможенного союза и за его пределы: бухгалтерский учет, налогообложение, документальное оформление | | Основание командировки: приглашение (с точным указанием, если есть, в рамках какого проекта, программы, соглашения или договора) |
| Оп 07) «Налоги и налогообложение» разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта... | | За рубеж по упрощенной системе таможенного оформления отправляются вложения документарного характера и некоммерческие грузы |
| За рубеж по упрощенной системе таможенного оформления отправляются вложения документарного характера и некоммерческие грузы | | Цель командировки: (участие в конференции, семинаре, выставке, рабочей встрече; научная работа; чтение лекций; научная стажировка;... |
| В программе "Бухгалтерский учет и налогообложение для начинающих с использованием программы 1С: Бухгалтерия " не только изучение... | | В целях повышения эффективности документооборота при подготовке выезда за рубеж в служебных или учебных целях ауп, ппс, сотрудников,... |