1 Основные понятия и задачи, решаемые в аудиторской деятельности

Глава 3. Методика проведения аудита нематериальных активов 3.1. Документация, на основе которой проводится аудит Источники для информации, используемые при аудите нематериальных активов, следующие17: ф. НМА – 1 – карточка учета нематериальных активов; акт (накладная) приемки нематериальных активов; акт на списание нематериальных активов; ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»; журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; бухгалтерский баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).; приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Форма НМА – 1 применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируется законодательными и другими нормативными актами. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В графе 7 указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект. Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. № ИНВ-1) «Инвентарная опись нематериальных активов», регистров синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы», Главной книги. Стоимость НМА, которые не используются для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо управления предприятием должна быть списана с бухгалтерского баланса. При этом оформляется акт на списание. Унифицированной формы акта на списание нет. В качестве образца можно использовать бланк акта на списание основных средств (форма № ОС-4) (см. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7). При списании НМА по истечении срока их использования делаются следующие записи (первичный документ – акт на списание): Дт 05 Кт 04 – списана сумма начисленной амортизации; Дт 91 Кт 04 – списана остаточная стоимость актива. При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал другой организации делаются следующие записи (первичный документ – акт приема-передачи): Дт 05 Кт 04 – списана сумма начисленной амортизации; Дт 91 Кт 04 – списана остаточная стоимость актива; Дт 58 Кт 91 – отражен вклад в размере, установленном договоре; Дт 91 (99) Кт 99 (91) – отражен финансовый результат от передачи актива. При безвозмездной передаче нематериального актива делаются следующие записи (первичные документы – акт приема-передачи и счет-фактура при отражении задолженности бюджету по НДС): Дт 05 Кт 04 – списана сумма начисленной амортизации; Дт 91 Кт 04 – списана остаточная стоимость актива; Дт 91 Кт 68 – отражена задолженность бюджету по НДС. Журнал-ордер № 10 - учетный регистр для синтетического учета затрат на производство, в журнале сведены издержки производства. Этот журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости: кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на производство, - по горизонтали. Итоги сводки по цехам основного и вспомогательного производств записывают в первой его части. Из ведомостей № 12 и 15 записывают данные общепроизводственных расходов и затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Затем подсчитывают итоги по горизонтали и вертикали. Данные журнала-ордера № 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости товарной продукции. Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносят в его продолжение - журнал-ордер № 10/1, где отражаются обороты по кредиту тех же счетов, но в корреспонденции с дебетом производственных счетов. Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу. Журнал-ордер № 13 – учетный регистр для учета операций по износу нематериальных активов на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок-расчетов и пр.). Приводятся и аналитические данные к счету по группам НМА в разрезе сальдо и оборотов. 3.2. Взаимосвязь документов и последовательность их заполнения Чрезвычайно важной представляется техническая сторона регистрации в учете нематериальных объектов. Поскольку этот вид имущества не имеет материальной структуры, то на практике часто возникает вопрос о контроле за фактическим поступлением и использованием таких объектов. Любое поступление нематериальных активов на предприятие должно оформляться первичными учетными документами. Но необходимо отметить, что типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России для учета поступления и движения объектов нематериальных активов, отсутствуют. Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций первичным документом, служащим основанием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть акт приемки. Поскольку единая форма такого акта не установлена, то она может быть разработана предприятием самостоятельно при наличии всех необходимых реквизитов, определенных Законом РФ «О бухгалтерском учете»18. По своему содержанию и характеру этот документ может соответствовать акту приемки основных средств. Документ о приемке объекта нематериальных активов должен фиксировать факт поступления его на предприятие и содержать подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, срок полезной службы, норму амортизации, подразделение, в котором будет использоваться объект и другие необходимые данные. Основанием для оприходования объектов служат документы, идентифицирующие их, т.е. подтверждающие существование самого объекта и права предприятия на его использование в той или иной форме. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия. На основе акта приемки нематериальных активов составляется карточка учета нематериальных активов (НМА-1), типовая форма которой утверждена постановлением Госкомстата России и которая применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Своеобразным «паспортом» объекта может являться инвентарная карточка, содержащая такие реквизиты, как: учетный (архивный) номер объекта; краткое наименование информации (название объекта), отражающей ее основное функциональное назначение, или условный шифр объекта; перечень (спецификация, состав) и вид материальных носителей информации; авторы или организации, создавшие (собравшие, составившие) информацию; основания создания информации (инициативная работа или по заказу); наименование права предприятия на данный объект; наличие в информации отдельных патентоспособных решений; перечень и источники заимствованной (использованной) информации, созданной другими лицами; перечень и состав затрат по приобретению информации и подготовке ее к полезному использованию с указанием источников финансирования. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на резуль­тат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установлен­ном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). Бухгалтерский учет наличия и движения НМА, принятых на баланс, ведется на одноименном активном инвентарном счете 04 «НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 04 «НМА» - активный, предназначен для получения информации о наличии и движении НМА. Учет НМА на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. В настоящее время для учета нематериальных активов в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета конкретные субсчета не предусмотрены. В этой связи специалисты рекомендуют для удобства использования информации в аналитических целях на счете «Нематериальные активы» открывать субсчета по видам нематериальных активов: «Авторские права», «Патенты и лицензии», «Товарные знаки и торговые марки», «Прочие права», «Деловая репутация». Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита расчетных, материальных и других счетов19: приобретение НМА за плату отражают по Дебету 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; поступление НМА в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; НМА, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08. На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал НМА составляют бухгалтерские записи: Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»; НМА, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации. Безвозмездно полученные НМА приходуются по Дебету 08 Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98/2 «безвозмездные поступления». Принятие к учету НМА, приобретенных за плату у других организаций и лиц, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, а также полученных безвозмездно от других организаций и лиц либо в качестве государственной помощи, отражается следующей записью: Дебет сч. 04 «Нематериальные активы» Кредит сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы». Аналитический учет затрат по счету 08 ведется по каждому приобретаемому НМА. Списание накопленных затрат с этого счета производится после приемки объекта для использования. Существуют сетевые методы планирования и управления. В основе сетевых методов планирования и управления лежат два блока: сетевой график; расчет таблиц с программы обеспечением и оптимизации параметров сетевой модели. Сетевой график состоит из двух элементов: работа (отражается на графике линиями: действительные работы (они имеют продолжительность выполнения); мнимые работы (не имеют продолжительности выполнения, однако их применение показывает взаимосвязь между теми или иными событиями). событие (каждая работа имеет начальное и конечное событие). Начальное показывает, что работа уже началась. Конечная свидетельствует о том, что данная работа закончилась. Правила построения сетевой модели: номер предыдущего события всегда должен быть меньше номера последующего события; в сетевом графике не должно быть замкнутых контуров; в любой сетевой модели должно быть одно начальное и одно конечное событие. Пример 1. Построение сетевой модели. Рис. 3.1 Правила заполнения расчетной таблицы: сначала заполняется первая колонка, потом 3-я и 6, затем 2 и 4, затем 5 и 7, затем 8. Таблица 3.1 t-j TPi tij TPj TПi tij TПj RПij 1 2 3 4 5 6 7 8 1-2 0 2 2 0 2 2 0 1-3 0 1 1 4 1 5 4 1-4 0 1 1 5 1 6 5 2-3 2 3 5 2 3 5 0 2-5 2 1 3 5 1 6 3 3-4 5 1 6 5 1 6 0 3-5 5 1 6 5 1 6 0 3-6 5 1 6 7 1 8 2 4-6 6 2 8 6 2 8 0 4-7 6 2 8 7 2 9 1 5-8 6 1 7 8 1 9 2 5-6 6 2 8 6 2 8 0 6-7 8 1 9 8 1 9 0 6-8 8 1 9 8 1 9 0 6-9 8 2 10 8 2 10 0 7-9 9 1 10 9 1 10 0 7-10 9 1 10 11 1 12 2 8-9 9 1 10 9 1 10 0 8-11 9 1 10 11 1 12 2 9-10 10 2 12 10 2 12 0 9-11 10 1 11 11 1 12 1 9-12 10 1 11 12 1 13 2 10-12 12 1 13 12 1 13 0 10-14 12 1 13 14 1 15 2 11-12 11 1 12 12 1 13 1 11-13 11 1 12 13 1 14 2 12-13 13 1 14 13 1 14 0 12-14 13 1 14 14 1 15 1 13-14 14 1 15 14 1 15 0 14-15 15 2 17 15 2 17 0

Похожие:

	Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские... Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»		1. Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования... Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской...
	«Основные понятия документационного обеспечения управления. Законодательное... Семинар на тему «Основные понятия документационного обеспечения управления. Законодательное и нормативно-методическое регулирование...		Статья основные понятия в настоящем Договоре используются и толкуются...
	Статья основные понятия в настоящем Договоре используются и толкуются...		Статья основные понятия в настоящем Договоре используются и толкуются...
	Методические рекомендации по проверке налога на добавленную стоимость... Основные задачи аудиторской проверки и планирование объема аудиторских процедур 14		Программа Дата и время проведения Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил...
	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих...		Методика проведения проверки использования бюджетных средств на выполнение... Цели и задачи проверки Основные понятия