1 Основные понятия и задачи, решаемые в аудиторской деятельности

Скачать 1.61 Mb.

Название	1 Основные понятия и задачи, решаемые в аудиторской деятельности
страница	2/9
Тип	Документы

filling-form.ru > Договоры > Документы

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровни регулирования	Виды и наименования нормативных документов	Область регулирования и использования	Степень разработанности
I	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе	Закон принят
II	Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг	Федеральные стандарты (разработано и утверждено 6 стандартов).
II	Законодательные и подзаконные нормативные акты	Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов	Разработаны в соответствии с ФЗ нормативные документы в области аттестации и лицензирования аудиторской деятельности и др.
III	Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений	Разрабатываются аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями
III	Нормативные документы министерств и ведомств	Регулирование специфических особенностей аудита по видам: общий, страховой, банковский, инвестиционных институтов	Министерствами и ведомствами принят и разрабатывается ряд документов по видам аудита
IV	Внутренние аудиторские стандарты	При проведении аудита и сопутствующих аудиторских услуг	Разрабатывается аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

Первый (верхний) уровень включает закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 7 августа 2001 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 6 федеральных стандартов. Кроме того, действуют также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности первой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ

№ 696 от 23.09.02

НАИМЕНОВАНИЕ ПРАВИЛА СТАНДАРТА	Соответствие МСА
№ 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.	200
№ 2. Документирование аудита.	230
№ 3. Планирование аудита.	300
№ 4. Существенность в аудите.	320
№ 5. Аудиторские доказательства.	500
№ 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.	700

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Сейчас я рассмотрю внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:

участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;
в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц и т.д.

Существуют Федеральные стандарты и внутренние.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской являются:

Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита;
Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита;
Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита;
Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите;
Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства;
Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности;
Правило (стандарт) № 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту;
Правило (стандарт) № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
Правило (стандарт) № 9. Связанные стороны;
Правило (стандарт) № 10. События после отчетной даты;
Правило (стандарт) № 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;
Правило (стандарт) № 12. Согласование условий проведения аудита;
Правило (стандарт) № 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита;
Правило (стандарт) № 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита;
Правило (стандарт) № 15. Понимание деятельности аудируемого лица (утратило силу) ;
Правило (стандарт) № 16. Аудиторская выборка;
Правило (стандарт) № 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях;
Правило (стандарт) № 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников;
Правило (стандарт) № 19. Особенности первой проверки аудируемого лица;
Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры;
Правило (стандарт) № 21. Особенности аудита оценочных значений;
Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника;
Правило (стандарт) № 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица;
Правило (стандарт) № 24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами;
Правило (стандарт) № 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация;
Правило (стандарт) № 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
Правило (стандарт) № 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
Правило (стандарт) № 28. Использование результатов работы другого аудитора;
Правило (стандарт) № 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита;
Правило (стандарт) № 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации;
Правило (стандарт) № 31. Компиляция финансовой информации
Правило (стандарт) № 32. Использование аудитором результатов работы эксперта;
Правило (стандарт) № 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности;
Правило (стандарт) № 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях.

Кроме федеральных стандартов аккредитованные профессиональные аудиторские объединения разрабатывают для своих членов внутренние правила (стандарты). К ним могут относится:

требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности;
меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;
организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью;
разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности;
участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Внутренние стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

а) стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

б) стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

в) стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

г) специализированные стандарты;

д) стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

е) стандарты по образованию и подготовке кадров.

Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут быть включены:

а) стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;

б) стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;

в) стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации;

г) стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В перечень внутренних стандартов аудиторских организаций, устанавливающих порядок проведения аудита, могут быть включены^⁵:

а) стандарты, регламентирующие ответственность аудитора;

б) стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита;

в) стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля;

г) стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств;

д) стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц.

В дополнение к перечисленным внутренним стандартам аудиторских организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно - технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

В перечень данных стандартов могут входить:

а) стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений;

б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

в) стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.

Специализированные внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

В перечень данных стандартов могут быть включены:

а) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений;

б) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

в) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

г) стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов.

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

В перечень данных стандартов могут быть включены:

а) стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;

б) стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.

Внутренние стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.

Внутренний стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру:

а) регламентирующие параметры - ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;

б) общие положения - необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;

в) цель и задачи стандарта - назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

г) взаимосвязь с другими стандартами - ссылки на соответствующие положения других стандартов;

д) определение основных принципов и методик - описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;

е) оформление - перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;

ж) перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости).

Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:

а) номера - порядкового или серийного кода данного стандарта;

б) даты ввода в действие;

в) названия - краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;

г) даты и указания лица, утвердившего стандарт;

д) преемственности - ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;

е) сферы применения - перечня объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

Сейчас на рынке аудита действует 5 профобъединений, аккредитованных Минфином до вступления в действие закона №307-ФЗ: АПР (Аудиторская палата России), ИПБР (Институт профессиональных бухгалтеров России), ИПАР (Институт национальных аудиторов), МоАП (Московская аудиторская палата) и РКА (Российская коллегия аудиторов). Три из них (АПР, ИПАР и ИПБР) объявили о своей перерегистрации для включения их в реестр СРО (саморегулирующей организации) аудиторов раньше. И вот теперь еще одно объединение - МоАП - готовится получить статус «СРО аудиторов».
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности второй очереди,
утвержденные Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03

*Редакция - Постановление Правительства РФ № 863 от 19.11.2008

НАИМЕНОВАНИЕ ПРАВИЛА СТАНДАРТА	Соответствие МСА
* № 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту.	220
* № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.	400, 310
* № 9. Связанные стороны.	550
№ 10. События после отчетной даты.	560
№ 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.	570

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности третьей очереди,
утвержденные Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04

НАИМЕНОВАНИЕ ПРАВИЛА СТАНДАРТА	Соответствие МСА
№ 12. Согласование условий проведения аудита.	210
№ 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита.	240
№ 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита.	250
№ 16. Аудиторская выборка.	530

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности четвертой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05

НАИМЕНОВАНИЕ ПРАВИЛА СТАНДАРТА	Соответствие МСА
№ 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.	501
№ 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников.	505
№ 19. Особенности первой проверки аудируемого лица.	510
№ 20. Аналитические процедуры.	520
№ 21. Особенности аудита оценочных значений.	540
* № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.	260
№ 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица.	580

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности шестой очереди,
утвержденные Постановлением Правительства РФ № 557 от 22.07.08

НАИМЕНОВАНИЕ ПРАВИЛА СТАНДАРТА	Соответствие МСА
№ 32. Использование аудитором результатов работы эксперта.	620
№ 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности.	910
№ 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях.	220

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности пятой очереди,
утвержденные Постановлением Правительства РФ № 523 от 25.08.06

НАИМЕНОВАНИЕ ПРАВИЛА СТАНДАРТА	Соответствие МСА
№ 24. Основные принципы федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами.	120
№ 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация.	402
№ 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.	710
№ 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность.	720
№ 28. Использование результатов работы другого аудитора.	600
№ 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита.	610
№ 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации.	920
№ 31. Компиляция финансовой информации.	930

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов - прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

В настоящее время продолжается реформирование системы нормативного регулирования аудиторской деятельности. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роли и функции государственных общественных организаций.

На основании вышеизложенного материала в 1-й главе можно сделать следующие выводы: аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, с целью подтверждения их достоверности соответствия законодательным актам, правильности сложения финансовых результатов и их использования, а так же оказанию иных аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства; обучение и др.

Основная цель аудиторской деятельности – установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, полученных финансовых результатов и их использования.

Нормативное регулирование аудита представляет собой многоуровневую систему, состоящую из четырёх уровней.^⁶ Каждый уровень включает перечень нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в России, а именно:

I уровень - ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, 24 декабря 2008 г.

II уровень - Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности; Законодательные и подзаконные нормативные акты.

III уровень - Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений; Нормативные документы министерств и ведомств.

IV уровень - Внутренние аудиторские стандарты.

1 2 3 4 5 6 7 8 9

	Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские... Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»		1. Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования... Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской...
	«Основные понятия документационного обеспечения управления. Законодательное... Семинар на тему «Основные понятия документационного обеспечения управления. Законодательное и нормативно-методическое регулирование...		Статья основные понятия в настоящем Договоре используются и толкуются...
	Статья основные понятия в настоящем Договоре используются и толкуются...		Статья основные понятия в настоящем Договоре используются и толкуются...
	Методические рекомендации по проверке налога на добавленную стоимость... Основные задачи аудиторской проверки и планирование объема аудиторских процедур 14		Программа Дата и время проведения Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил...
	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих...		Методика проведения проверки использования бюджетных средств на выполнение... Цели и задачи проверки Основные понятия

1 Основные понятия и задачи, решаемые в аудиторской деятельности

Похожие: