1 Основные понятия и задачи, решаемые в аудиторской деятельности
Скачать 1.61 Mb.
|
| Количество элементов выборки можно найти по следующей формуле:  , (1)где Эл – количество элементов в выборке; Кп – коэффициент проверки; Кс – коэффициент совокупности. Коэффициент проверки можно найти, зная 3 значения коэффициента надежности. Для этого следует воспользоваться таблицей 2.  , (2)где Ос – общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении; Нб – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости; Кл – суммарное денежное значение ключевых элементов; Ст – степень точности (данный показатель определяется в разделе, когда определен уровень существенности – 75%). Если по результатам вычислений аудитор получил значение коэффициента совокупности, которое меньше, чем 10, то он должен взять значение 10. Если по результатам вычислений, которые больше 35, то следует взять значение 35. Пример 3. Пусть для некоторой совокупности проверяемой в ходе аудита суммарная стоимость всех элементов составляет (Ос) 60582 тыс. руб., элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы составляют (Нб + КЛ) 4065 тыс. руб., уровень существенности 3975 тыс. руб. ВХН статьи учета оценена аудитором как «средняя». НСВК над средой внутреннего контроля, надежность полученная из пересекающихся процедур «низкая». По таблице 2 находим Кп (коэффициент проверки). Кп = 1,39.  Количество элементов определяем по формуле 1.  Существует ряд способов случайного отбора элементов, подлежащих проверке. Аудитору рекомендуется один из следующих методов:
Для выборки случайным образом могут применятся компьютерные программы, таблицы. Случайное число в этой таблице следует находить случайным же образом, поскольку в этой таблице всего 30 столбцов и 60 строк. Аудитор должен задумать 2 числа: первое из которых должно находиться в диапазоне от 1 до 30, а второе от 1 до 60. На пересечении столбца и строки с такими координатами и будет находится искомое случайное число. При методе случайной выборки каждое из элементов выборки находится с помощью таблицы случайных чисел. Обычно аудитор имеет какую-то совокупность проверки, пронумерованную систематическим образом причеи не обязательно начинается с 1. Если обозначить случайное число через [5], то начальное и конечное значение диапазона [Нач] [Кон], а номер документа [Нд], то можно вывести следующую формулу: Нд = ([Кон] − [Нач]) × [5] + [Нач] (3) Пример 4. Допустим, что аудитору следует проверить систематически пронумеровать начиная с номера 3001 и кончая номером 6500. Пусть количество элементов, которые должен выбрать аудитор равняется 10. инструкция рекомендует аудитору определить номер столбца, исходя из какой-либо даты (например, дня рождения), а номер строки из точного числа минуты, когда аудитор посмотрел на часы. Однако аудитор должен следить за тем, чтобы при нахождении случайного числа значения не повторялись. Пусть одно число равно 7, а другое 48. На пересечении такого столбца и такой строки нашли случайное число 0,9533. Диапазон номеров проверяемых документов составляет: 6500 – 3001 = 3499.
Во второй столбец выписываем случайные числа из таблицы сверху вниз. В третьем столбце умножаем каждое случайное число на значение 3499. В четвертом столбце прибавим к полученным величинам начальное значение, которое в данном случае равно 3001. Из 4-го столбца видно, числа находятся в диапазоне от 3001 до 6500. это и есть перечень документов, которые должен проверить аудитор в ходе выборочной проверки. Метод количественной выборки по интервалам. При использовании метода по интервалам аудитору следует:
Величина выборки определяется как отношение всего диапазона значений деленного на количество элементов выборки. [Инт] = ([Кон] − [Нач]) / [Эл] , (4) где Инт – интервал выборки; Эл – количество элементов выборки. Стартовая точка выборки определяется с помощью случайного числа: [Ст] = [Инт] × [Ч] + [Нач] (5) Пример 5. Воспользуемся данными из примера 4. В этом случае интервал проверки будет равен: (6500 – 3001) ÷ 10 = 350. Стартовая точка определяется умножением значения интервала на случайное число, например для столбца 14 и строки 37. На пересечении столбца и строки с такими координатами находим искомое случайное число равное 0,3361. Тогда [Ст] = 350 × 0,3361 + 3001 = 3119. Номера документов, подлежащих проверки находим, прибавляя к стартовому значению одинарный, двукратный, трехкратный и т.д. интервал значений, т.е. 0 + 3119 = 3119; 350 + 3119 = 3469; 2 × 350 + 3119 = 3819 и т.д.
Точки (в примерах 4 и 5) не совпадают и не могут совпасть, т.к. отбор элементов носит случайный характер. Метод денежной выборки по интервалам. Этот метод изучает объекты, которые должны иметь стоимостное выражение и должна существовать возможность определения стоимости нарастающим итогом. Интервал денежной выборки можно рассчитать по следующей формуле: [Инт] = [Ос] / [Эл], (6) где значение всех символов те же, что и были приведены выше. Следует обратить внимание, что интервал по формуле 6 в отличии от формулы 5 задается не в натуральных единицах, а в стоимостном измерители (тыс.руб/руб). Стартовое значение определяется по следующей формуле: [Ст] = [Инт] × [Ч] (7) Числовое значение каждого последующего элемента равно предыдущему значению, увеличенного на значение интервала выборки. Пример 6. Для упрощения ситуации будем считать, что общее число элементов, которые могут быть проверены в данном разделе аудита = 10 и нам следует отобрать из них методом денежной выборки по интервалам три элемента.
[Инт] = 42474 ÷ 3 = 14158 тыс. руб. Для того, чтобы найти стартовую точку ищем случайное число. Например, столбца 22 и строки 13 в таблице случайных чисел. На пересечении столбца и строки с такими координатами находим искомое случайное число равное 0,7345. В этом случае стартовая точка имеет значение 0,7345 × 14158 = 10399 (тыс. руб.). 6327 < 10399 > 11106, поэтому записываем полученное значение во 2-ю строчку четвертого столбца. Вторая точка = 10399 + 14158 = 24557 (тыс. руб.) Третья точка = 24557 + 14158 = 38715 (тыс. руб.) С точки зрения теории вероятности такой способ отбора дает самые надежные результаты. При заполнении бланков отчетности (VI-С и VI-Д) следует отметить какой именно метод определения элементов выборочной проверки использует аудитор, а также дать ссылку на рабочие документы, где описывается порядок выбора элементов случайным образом или порядок расчета интервала из стартовой точки для выборки по интервалу, т.е. указать номера листов аудиторского файла, где находятся арифметические расчеты и таблицы. 2.8. Типовые ошибки, имеющие место при аудите нематериальных активов. Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие ошибки14:
По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:
Данные типичные ошибки проводят к искажению бухгалтерской отчетности, неправильному начислению амортизации, а иногда и выявлению фактов мошенничества и т.д. В некоторых случаях эти ошибки влекут за собой привлечение к ответственности работников бухгалтерии. Выявленные замечания аудитор отражает в письменной информации, где количественно и качественно оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской отчетности. После этого проверяющий высказывает свое мнение о достоверности отчетности в части освещенной в ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и т. д. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает. Аудит позволяет не только выявить недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем. 2.9. Составление плана и программы проведения аудита Важная задача аудита нематериальных активов – установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также соответствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учета. В соответствии с основными направлениями и задачами аудита нематериальных активов можно выделить четыре направления проверки15: 1) операций учета поступления и создания нематериальных активов; 2) учета амортизации нематериальных активов; 3) учета выбытия нематериальных активов; 4)правильности налогообложения по нематериальным активам. Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Общий план проверки нематериальных активов должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше. Аудит операций учета поступления и создания нематериальных активов. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания нематериальных активов следует рассмотреть, как они поступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. Нематериальные активы, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия сделана запись по дебету счета 75 и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и полностью, то счет 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Нематериальные активы приходуются в этом случае в оценке по договоренности сторон. Другие варианты поступления нематериальных активов на предприятие – их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляются в результате долгосрочных инвестиций. Долгосрочные инвестиции связаны в том числе и с приобретением, и с созданием активов нематериального характера. Бухгалтерский учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость приобретенных нематериальных активов отражается на счете «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам после их оприходования и постановки на учет, что отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60 и т.д. Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериальных активов на счете «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», соответствующему субсчету и кредиту счета 08. Еще один вариант поступления нематериальных активов на предприятие – в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки с использованием инструмента встречного контроля, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов. Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанныe приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства. Если аудитор установит нарушения в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления нематериальных активов, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений. Аудит учета амортизации нематериальных активов. Цель – в ходе аудиторской проверки провести контроль начисления амортизации нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования. Существуют по крайней мере три варианта установления срока использования нематериальных активов:
Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат – балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению прибыли как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае – обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации. Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», 23 «вспомогательные производства», 25 «общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы» или обращения – счет 44 «Расходы на продажу» кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Аудитору необходимо убедиться в том, что: для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений и срок их полезного использования; амортизация начисляется ежемесячно16. Аудит учета выбытия нематериальных активов. В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия нематериальных активов рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности. Для обобщения информации о процессах реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансовых результатов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что:
На основании вышеизложенного материала во 2-й главе можно сделать следующие выводы: получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Уровень существенности составил на ООО «ЦНТИ» 1,8%, что является допустимым. Полученный аудиторский риск (4 %) по своему значению является допустимым согласно международным стандартам аудита. Аудитору рекомендуется применять один из следующих методов аудиторской выборки: - метод случайной выборки; - метод количественной выборки по интервалам; - метод денежной выборки по интервалам. В соответствии с основными направлениями и задачами аудита нематериальных активов можно выделить четыре направления проверки: 1) операций учета поступления и создания нематериальных активов; 2) учета амортизации нематериальных активов; 3) учета выбытия нематериальных активов; 4)правильности налогообложения по нематериальным активам. Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. |
Похожие:
 | Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» | | Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской... |
| Семинар на тему «Основные понятия документационного обеспечения управления. Законодательное и нормативно-методическое регулирование... | | |
| | ||
| Основные задачи аудиторской проверки и планирование объема аудиторских процедур 14 | | Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил... |
| Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих... | | Цели и задачи проверки Основные понятия |