1 Основные понятия и задачи, решаемые в аудиторской деятельности

Риск необнаружения рассчитываем по следующей формуле: (3) При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года. Под риском не обнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск не обнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля можно определить допустимый в работе риск не обнаружения и с учетом минимизации риска не обнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Существует обратная связь между риском не обнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля: а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска не обнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения; б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск не обнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска. 2.6. Аналитические процедуры Аналитические процедуры и целые методики экономического анализа проводятся на всех этапах аудиторской проверки. Цель применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения. В качестве задач, стоящих перед аудиторами в процессе проведения аналитических процедур, можно выделить следующие:11 а) изучить деятельность экономического субъекта и выявить основные воздействующие на нее факторы; б) оценить финансовое положение экономического субъекта и перспективы непрерывности его деятельности; в) выявить факты искажения бухгалтерской отчетности; г) обеспечить сокращение числа детальных аудиторских процедур; д) обеспечить методический инструментарий тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы. Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита – на этапах планирования, непосредственного проведения аудиторской проверки, завершения аудита (рис. 1). Использование аналитических процедур ↓ ↓ ↓ На стадии планирования В качестве процедур проверки по существу На завершающей стадии аудита Выполнение аналитических процедур на этой стадии способствует пониманию деятельности клиента, выявлению зон возможного риска Целью использования процедур проверки по существу является снижение риска необнаружения в отношении определенных утверждений в бухгалтерской отчетности Целью аналитических процедур, применяемых аудитором на данном этапе, должно быть определение того, сопоставимы ли результаты деятельности предприятия, положение его дел и вся прочая информация, включенная в бухгалтерскую отчетность, друг с другом и представлением о бизнесе, которое сложилось у аудитора Рис. 1. Цели и периодичность проведения аналитических процедур в аудите. В процессе планирования аудита экономический анализ осуществляется с целью определения сущности, содержания и временных границ основной программы проверки. Результаты такого анализа должны углублять и расширять представление аудитора о бизнесе клиента, о финансово-хозяйственных фактах и операциях, имевших место со времени последней проверки, а также помогать выявлять возможные преднамеренные ошибки в отчетности. Например, сопоставление показателей финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый отчетный год с показателями предыдущих периодов позволяет выявить основные тенденции и произошедшие специфические события. Целесообразно также сопоставлять изменения основных показателей деятельности в течение отчетного периода (например, по кварталам и месяцам). Резкое ухудшение результатов деятельности клиента также подозрительно, как и их резкое улучшение. Факт появления убытка на фоне стабильно получаемой прибыли следует анализировать также тщательно, как факт получения прибыли, многократно превышающей прибыль за другие периоды. На стадии планирования аудита более всего применимы: Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними. Примером аналитических процедур на стадии планирования является изучение динамики оборотов по тем или иным счетам бухгалтерского учета с целью выявления критических периодов, требующих более пристального внимания при проверке. Перекрестная проверка корреспондирующих показателей отчетности. Целью такой процедуры помимо проверки собственно корректности представления информации в отчетности, может быть и выявление проблемных участков учета, нетипичных операций, критических периодов. Изучение взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и небухгалтерской информацией. Например, информация отчетности клиента о состоянии дебиторской/кредиторской задолженности позволяет аудитору проверить корректность заполнения показателей о расчетах в приложении к балансу (форма № 5), в которой отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. В результате они могут выявить области проверки, требующие дополнительных аудиторских процедур. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема различных аудиторских процедур. При использовании аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу аудитор должен рассматривать следующие факторы: цели аналитических процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты; тип и структуру организации; наличие информации финансового и нефинансового характера; достоверность имеющейся в наличии информации; источник имеющейся информации; сопоставимость имеющейся информации; знания, полученные во время проведения предыдущих аудиторских проверок. На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окончательной проверки наличия в бухгалтерской отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. На данном этапе сопоставлению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности экономического субъекта: прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д. Целесообразно на этапе завершения аудита провести следующие аналитические процедуры: расчет чистых активов; выявление признаков неплатежеспособности. Расчет чистых активов и основных коэффициентов являются аналитическими процедурами, позволяющими, в частности установить, существует ли какое-либо серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Профессиональное суждение аудитора в данном вопросе основывается на его знании соответствующих условий и событий, имевших или имеющих место на момент завершения исследования и сбора аудиторских доказательств. Положительным моментом применения аналитических процедур в аудите является то, что они позволяют сделать оценку ликвидности, рентабельности (финансового состояния организации в целом) как на конкретную дату проверки, так и за прошлые периоды; помогают сконцентрировать внимание аудитора или на наиболее важных моментах или на «узких местах», что сокращает объем проверок и, как следствие, сроки их проведения, а также влияет на размер аудиторских гонораров; дают возможность проверить взаимоувязку показателей. 2.7. Аудиторская выборка Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п. Выборочная проверка - вид несплошного наблюдения. Она может быть двух видов: на соответствие; по существу. Задача выборочной проверки на соответствие - установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Выборочная проверка на соответствие еще называется атрибутивной. Примером атрибутивной выборки может служить проверка такого элемента внутреннего контроля, как санкционирование руководством предприятия оплаты счетов­-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций, сличение поступающих на предприятие материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в натуре с данными сопровождающих их документов и др. Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части. Сплошная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо убедиться в достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней. Выборочные проверки в аудите (или выборки) проводятся с целью применения аудиторских процедур в отношении менее, чем 100% проверяемой совокупности для сбора аудиторских доказательств составить мнение о всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, которая не отвечает этому свойству называется непрезентативной12. В рамках выборочной проверки используется 2 различных подхода в зависимости от того проверяем ли сальдо по некоторым расчетам бухгалтерского учета или оборот по этому счету. Примерами объектов, где рассматривают сальдо по счетам аналитического учета, являются: основные средства (по отдельным объектам учета); материалы (по видам материалов); дебиторская задолженность (по конкретным дебиторам); А примерами объектов проверки, где рассматривают обороты по счетам: реализация; отнесение затрат на издержки. Способы проведения выборочной проверки характерны для объекта, связанного с оборотами по счетам. Применяются также в тех случаях, когда проверяемые элементы не имеют строгого значения, либо проверяется большая совокупность однотипных элементов, либо если строение значений всей совокупности элементов близки. Например, проверке состояния или наличия нескольких тысяч одинаковых деталей методически подходит проверка оборотов по счетам. Этапы проведения выборочной проверки13: принятие решения о проведении выборочной проверки. При планировании работ аудитор должен принять решение о том следует ли ему при проверке данного раздела проводить выборочную или сплошную проверку. Аудитор может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо или операций сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности на столько мало, что применение выборочных методов не является правомерно, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки. При наличии проверки элементов, оформленных в виде картотеки и подшиты в папке, аудитор до проведения проверки должен добиться от клиента, чтобы эти элементы были оформлены в виде списка или перечня. планирование выборочной проверки. Процесс планирования включает в себя: определение совокупности данных, которые будут подвергаться дальнейшей проверки; определение элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов; определение количества элементов, которые следует отобрать для проверки; определение способа отбора элементов. Аудитор должен принять решение какую именно совокупность данных он будет проводить в ходе выборочной проверки. Обычно аудитор проверяет совокупность элементов, которая соответствует сальдо или обороту по счету бухгалтерского учета. Вместе с тем, когда бывает удобно разбить всю совокупность элементов на несколько подсовокупностей и в последующем провести выборочную проверку в каждой подсовокупности отдельно. Такое разделение на несколько частей называется стратификацией. Стратификацию обычно надо применять обязательно в том случае, если аудиторский риск для различных совокупностей и внутри одной совокупности различны друг от друга. отбор элементов, подлежащих проверки. анализ результатов выборочной проверки. Пример 1. При проверки ОС обычно удобно выделять в обычную группу для проверки зданий, строений, транспортных средств, производственного инвентаря. При проверке реализации иногда можно разбивать клиентов на группы по видам услуг. До того, как аудитор начнет выбирать элементы случайным образом если следует отобрать ряд элементов определенным образом и такие элементы называются элементами наибольшей стоимости и ключевые элементы. В элементы наибольшей стоимости входят элементы, стоимостное значение которых превышает определенную в ходе планирования аудита степень точности. Кроме того аудитор вправе включать в число проверки и другие элементы, которые имеют наибольшее стоимостное значение. Пример 2. Пусть внутрихозяйственная надежность статьи учета «средняя». Надежность средств внутреннего контроля – «низкая». Бланк VI-Д Подсчет объема выборки проверяемых операций Присущая степень надежности н н н н н н с с с с с с в в в в в в Контрольная н н н с с с н н н с с с н н н с с с Полученная на перекрестных процедурах н с в н с в н с в н с в н с в н с в Объем выборки 46 38 28 38 32 21 38 32 21 28 24 13 32 24 14 21 14 13 , где н – низкая; с – средняя; в – высокая. Полученная из пересекающихся процедур «средняя». По таблице находим объем выборки, который равен для такого случая 32 элемента. Для подсчета объема выборки, состоящий из элементов, основывающихся на сальдо следует воспользоваться бланком VI-С. Степень надежности Фактор проверки Присущая объекту Контрольная Аналитическая н н н 2,31 н н с 1,90 н н в 1,39 н с н 1,90 н с с 1,61 н с в 1,05 н в н 0,92 н в с 0,66 н в в 0,66 с н н 1,90 с н с 1,61 с н в 1,05 с с н 1,39 с с с 1,20 с с в 0,66 с в н 0,66 с в с 0,66 с в в 0,66 в н н 1,61 в н с 1,20 в н в 0,71 в с н 1,05 в с с 0,71 в с в 0,66 в в н 0,66 в в с 0,66

Похожие:

	Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские... Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»		1. Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования... Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской...
	«Основные понятия документационного обеспечения управления. Законодательное... Семинар на тему «Основные понятия документационного обеспечения управления. Законодательное и нормативно-методическое регулирование...		Статья основные понятия в настоящем Договоре используются и толкуются...
	Статья основные понятия в настоящем Договоре используются и толкуются...		Статья основные понятия в настоящем Договоре используются и толкуются...
	Методические рекомендации по проверке налога на добавленную стоимость... Основные задачи аудиторской проверки и планирование объема аудиторских процедур 14		Программа Дата и время проведения Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил...
	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих...		Методика проведения проверки использования бюджетных средств на выполнение... Цели и задачи проверки Основные понятия