II. Удержания из заработной платы как объект бухгалтерского учёта 2.1. Понятие и классификация удержаний из заработной платы
Как уже известно, заработная плата работника является результатом арифметического действия: суммы оплаты труда с вычетом удержаний. Каждый сотрудник заинтересован в получении наибольшей оплаты за труд, однако реальная заработная плата зачастую получается меньше, чем номинальная. Поэтому, каждый работник заинтересован в том, чтобы удержаний было как можно меньше, или же, они отсутствовали бы вообще.
Чёткого и точного определения понятия удержаний нет, однако, анализ норм Трудового Кодекса РФ, позволяет сформировать определение:
Удержание из заработной платы работника – это невыдача части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 137 ТК РФ).
В чем суть удержаний из заработной платы?
Организация должна удержать из заработной платы своего работника определенную сумму денег. Такие удержания могут быть в пользу:
бюджета (например, Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), штрафы, нарушения налогового и административного законодательства);
самой организации (подотчетные суммы, которые не были возвращены работником; материальный ущерб, нанесенный организации, пр.)
третьих лиц (алименты, различного вида взносы в страховые и благотворительные организации, возмещение ущерба другим людям, и др.)
В зависимости от оснований различают следующие виды удержаний:
Обязательные удержания;
Удержания по инициативе работодателя;
Удержания по инициативе работника.
Рассмотрим каждый вид удержаний из заработной платы более подробно.
Обязательные удержания из заработной платы
Обязательные удержания из заработной платы – это такие удержание, которые производятся в соответствии с действующим законодательством. Для их осуществления не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников.
К обязательным удержаниям относятся:
налог на доходы физических лиц;
алименты;
административных штрафов и прочих сумм по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.
Рассмотрим более детально основной вид прямых налогов – Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Чтобы понять сущность рассматриваемого налога, необходимо разобраться, кто является плательщиком, а что – объект налогообложения?
Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, которые по целям налогообложения делятся на две группы:
лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации
лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.
Кто же такие резиденты? Резиденты – это лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству. Любой гражданин России или иностранный гражданин, а также лица без гражданства, находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, являются налоговыми резидентами РФ. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Для указанных групп налогоплательщиков предусмотрены разные налоговые ставки.
Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц: резидентов – от источников РФ и за её пределами; и нерезидентов – от источников РФ. Доходами физических лиц признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме ( согласно ст. 41 НК РФ).
Доход, полученный от источника в России, облагается подоходным налогом как у резидентов, так и у нерезидентов.
Доходы, полученные физическими лицами в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату получения доходов.
При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг или имущественных прав) в их стоимость включаются косвенные налоги.
Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.
Пять налоговых ставок:
налоговая ставка 9% - доходы, полученные российскими налоговыми резидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций; доходы в виде процентов по облигациям выпущенным на рынок до 1 января 2007 года, и пр.
налоговая ставка 13% - общая налоговая ставка. По такой ставке будет облагаться большинство доходов налогового резидента. В случае если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, его доходы облагаются данной налоговой ставкой в следующих случаях: от осуществления трудовой деятельности; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста; от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.
налоговая ставка 15% - облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
налоговая ставка 30% - облагаются все прочие доходы, не указанные ранее, физических лиц – нерезидентов.
налоговая ставка 35% - ставка является максимальной, и облагаются по ней следующие доходы: стоимость любых выигрышей и призов, проводимых компанией в целях рекламной акции на товары и услуги; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров; и пр.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. По итогам налогового периода налоговые агенты должны предоставить информацию о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов в налоговые органы, в то же время, плательщик НДФЛ предоставляет в налоговые органы специальный документ, именуемый налоговой декларацией. Налоговая декларация - форма о доходах, обязательная к подаче в налоговую инспекцию. Документ отражает информацию о прибыли, полученной физическим лицом или за календарный год, а именно: доходы и расходы, налоговые льготы, а также сведения о налогоплательщике.
Согласно НК РФ доходы налогоплательщика могут быть уменьшены на налоговые вычеты, установленные законодательством.
Налоговый вычет по НДФЛ – это сумма, на которую налогоплательщик может уменьшить налоговую базу (свой доход) при исчислении налога.
Налоговые вычеты касаются граждан, которые купили квартиру, потратили деньги на свое обучение, обучение своих детей или лечение. Участники боевых действий, просто граждане, имеющие детей.
Виды вычетов:
Стандартный - предоставляет работодатель работнику. Предоставляет бухгалтерия работодателя при исчислении НДФЛ с дохода работника ежемесячно.
Социальные – предоставляют налоговые органы. Предоставляются налогоплательщику, если оплата обучения, лечения и приобретённых медикаментов и (или) страховых взносов была произведена за счёт налогоплательщика.
Имущественные – предоставляют налоговые органы или работодатель с разрешения налоговой инспекции;
Профессиональные – предоставляются налоговыми органами.
Инвестиционные.
Существует предел вычета — сумма, после которой налоговый вычет перестает действовать. Ниже указаны предельные суммы для налоговых вычетов.
Имущественный налоговый вычет = до 2.000.000 рублей (налоговые вычеты при покупке квартиры, дачи, дома) + вычет с ипотечных процентов до 3 млн. руб., если была использована ипотека.
Социальный налоговый вычет = до 120.000 рублей за свое образование, но не более 50 000 руб. за образование каждого из детей, братьев, сестер.
Социальный налоговый вычет = до 120.000 рублей за лечение.
Социальный налоговый вычет = на всю сумму затрат при дорогостоящем лечении.
Что является основанием для осуществления обязательных удержаний?
Обязательные удержания из заработной платы осуществляются на основании исполнительных документов. Исполнительный документ – это документ, являющий основанием для принудительного исполнения решения суда, а так же актов других органов. Такой документ подтверждает наличие предусмотренных законом условий для применения к должнику мер принуждения.
Перечень исполнительных документов приведен в ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 229-ФЗ). Более подробно перечень исполнительных документов будет рассмотрен в пункте, посвященном документальному оформлению операций по удержаниям из зарплаты.
Среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц. Далее производятся удержания по исполнительным документам. В случае удержаний по исполнительным документам также учитывается предусмотренная ст. 78 Закона об исполнительном производстве очередность (при недостаточности у должника денежной суммы для удовлетворения всех требований по исполнительным документам).
В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.
Во вторую очередь удовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, связанные с их трудом в этих организациях; требования по оплате оказанной адвокатами юридической помощи, выплате вознаграждения, причитающегося автору за использование его произведения, а также за использование открытия, изобретения, полезной модели, промышленного образца, на которые выданы соответствующие свидетельства.
В третью очередь удовлетворяются требования по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ.
В четвертую очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены третьей очередью.
В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.
Требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного погашения требований предыдущей очереди, а при недостаточности взысканной денежной суммы для полного удовлетворения всех требований одной очереди они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.
Какой размер обязательных удержаний?
В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. В случаях, предусмотренных федеральными законами, общий размер удерживаемых сумм, согласно ст. 66 Закона об исполнительном производстве, не может превышать 50% заработной платы. Кроме того, согласно ст. 66 организация может удержать и гораздо больше – до 70 %.
Так, организация может удержать 70 процентов заработка работника:
– при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
– при возмещении вреда, причиненного здоровью;
– при возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате смерти кормильца;
– при возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Удержания из заработной платы по инициативе работодателя
Удержания из заработной платы по инициативе работодателя – это удержания, которые могут производиться в целях погашения задолженности работодателю только в случаях, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.
Рассмотрим подробно, какие удержания относятся к удержаниям по инициативе работодателя.
Удержания за причиненный предприятию материальный ущерб
Порядок привлечения работника к материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, установлен главой 39 ТК РФ.
Материальная ответственность наступает, если одновременно выполняются условия:
ущерб причинен вследствие противоправного поведения (действий или бездействия) работника;
существует непосредственная причинная связь между противоправным действием и материальным ущербом;
вина работника в совершении противоправного действия (бездействия) доказана (не оспаривается работником).
Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя)
К прямому действительному ущербу можно отнести:
недостача денежных или имущественных ценностей,
порча материалов и оборудования,
расходы на ремонт поврежденного имущества,
выплаты за время вынужденного прогула или простоя, суммы уплаченного штрафа.
Работник может нести как полную, так и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность может быть возложена на работника лишь в определенных случаях, отраженных в ст. 243 ТК РФ или в иных федеральных законах. К таким случаям можно отнести:
1) материальная ответственность, наложенная на работника при исполнении им трудовых обязанностей;
2) недостачи ценностей;
3) умышленного причинения ущерба;
4) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
5) разглашения сведений, являющихся тайной (государственную, коммерческую или иную); и пр.
Работодатель (собственник организации) вправе требовать возмещения ущерба в полном размере независимо от того, содержится ли в трудовом договоре с этим лицом условие о полной материальной ответственности (п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю»).
В настоящее время, письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются только с теми работниками и на выполнение тех видов работ, которые перечислены в Перечне должностей и работ, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержденным Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85. Названный перечень должностей и работ является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
В иных случаях работник за причиненный ущерб может быть привлечен только к ограниченной материальной ответственности — в пределах среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей его среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя, которое может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен самостоятельно возместить причиненный ущерб, а сумма подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.
Работник может добровольно возместить ущерб полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В случае если работник дал письменное обязательство о возмещении ущерба, а затем уволился и отказался выплачивать ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).
Предельный размер удержаний из заработной платы работника при каждой отдельной выплате составляет 20 процентов (ст. 138 ТК РФ).
Удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.
У работника, который уволился до окончания рабочего года, но за ему уже был предоставлен отпуск, появляется задолженность перед работодателем за неотработанные дни отпуска. Работодатель имеет право удержать сумму задолженности из денег, причитающихся работнику при увольнении.
Удержания из заработной платы работника могут производиться только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 137 ТК РФ). Одним из таких случаев является Удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.
Удержания за использованные, но не отработанные ко дню увольнения дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:
отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением (подробнее п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
признание работника нетрудоспособным (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
смерть работника (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ); и пр.
Таким образом, в случае если работник, которому в текущем рабочем году был предоставлен отпуск, увольняется, например, по собственному желанию, работодатель вправе произвести удержание.
Порядок расчета денежной суммы, подлежащей удержанию с работника за неотработанные к моменту увольнения дни отпуска, трудовым законодательством не определен. Обычно расчет производится следующим образом:
1) определяется продолжительность рабочего времени (в месяцах), оставшаяся до окончания рабочего года, за который получен отпуск;
2) продолжительность предоставленного отпуска (в днях) умножается на продолжительность времени (в месяцах), оставшегося до окончания рабочего года, и делится на количество месяцев рабочего года (12 месяцев). В результате получается продолжительность (в днях) неотработанного отпуска;
3) продолжительность (в днях) неотработанного отпуска умножается на средний дневной заработок, который был исчислен при оплате отпуска. В результате получается сумма, подлежащая удержанию с работника.
Удерживаемая сумма не должна превышать 20 процентов от суммы, выплачиваемой работнику при окончательном расчете (ст. 138 ТК РФ).
Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.
Согласно статьям ТК РФ, заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Многие работодатели выплачивают ее в первой половине месяца и называют «авансом». Размер аванса определяется правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.
Рассматриваемый вид удержаний возникает также в случае отзыва работника из ежегодного оплачиваемого отпуска в порядке, установленном ст. 125 ТК РФ. При этом происходит переквалификация отпускных, приходящихся на неиспользованные дни отпуска, в полученную авансом заработную плату. При выплате заработной платы, начисленной за фактически отработанное по окончании отпуска время, производится удержание излишне полученных работником перед уходом в отпуск сумм.
Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм.
Если у работодателя возникает необходимость отправить того или иного работника в служебную командировку, в его обязанности входит выделение денежных средств на командировочные расходы в виде аванса назначенному работнику, который становится подотчетным лицом.
К командировочным расходам относят:
расходы по проезду
расходы по найму жилого помещения
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные)
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Работодатель обязан возмещать работнику вышеперечисленные расходы.
Если в период командировки работник (подотчетное лицо) выданные ему денежные средства (аванс) израсходовал не полностью, а остаток в кассу не вернул, то работодатель вправе произвести удержание из заработной платы работника суммы долга. При этом соблюдаются следующие правила:
решение об удержании из заработной платы работника принимается работодателем не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (денежный сумм, выданных под отчет) (ст. 137 ТК РФ);
работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ст. 137 ТК РФ);
размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов (ст. 138 ТК РФ).
Решения работодателя оформляются, как правило, в форме приказа или распоряжения в произвольной форме. При этом работник должен дать согласие на удержание сумм из заработной платы в письменной форме. В аналогичном порядке решаются вопросы удержания из заработной платы денежных сумм, выданных работнику под отчет на хозяйственные и иные нужды.
Удержание излишне выплаченных по причине счетной ошибки сумм заработной платы, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч.3 ст. 157 ТК РФ).
К числу счетных ошибок относятся только те, которые допущены именно в подсчетах. Технические ошибки, в том числе совершенные по вине работодателя, счетными не являются.
Таким образом, работодатель не имеет права по своей инициативе производить удержания в следующих и подобным им случаях:
если начисленные в пользу работника суммы ошибочно выплачены ему дважды;
если начисление излишней суммы обусловлено ошибкой бухгалтера: заработная плата исчислена исходя из более высокого оклада (тарифной ставки); премия начислена в большем размере, чем указано в приказе на премирование; неверно произведена корректировка среднего заработка в связи с повышением в организации окладов (тарифных ставок) и пр.;
если начисление излишней суммы заработной платы обусловлено ошибками в Табеле учета рабочего времени (например, дни временной нетрудоспособности отражены в Табеле как отработанные и т п.).
В указанных ситуациях взыскание следует производить с работника, виновного в допущении ошибки, приведшей к завышению выплат. То есть взыскания производятся в порядке, установленном для возмещения ущерба, нанесенного организации. Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы сотрудника суммы, излишне выплаченной ему в результате счетной ошибки, не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов заработной платы.
В большинстве случаев работник несет ограниченную ответственность перед работодателем.
Удержания из заработной платы по инициативе работника
В таком случае, удержания могут производиться только по заявлению работника работодателю. В заявлении может быть отражена цель удержаний: перечисление на погашение различных кредитов, в оплату купленных товаров, алиментов по содержанию детей, и прочее.
Чаще всего по заявлению работника удерживаются:
взносы на добровольное личное страхование, в том числе медицинское и пенсионное;
членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями;
суммы в погашение займов, выданных работодателем, и кредитов, выданных банками, и процентов за пользование займами (кредитами);
суммы, направляемые на благотворительность и т п.
Следует помнить, что руководитель имеет право, но не обязан принимать заявление от работника, а так же производить удержания определенных сумм из заработной платы работника и перечислять их на счета третьих лиц.
При составлении заявления, работник должен корректно отразить информации в своем заявлении, чтобы в дальнейшем избежать претензий к руководителю. Работник в своем заявлении может указать, из каких доходов производить удержания, а из каких – нет. Например, он вправе наложить запрет на удержания денежных средств из пособий по временной нетрудоспособности. Еще одним важным моментом является то, что, работник должен указать в заявлении, что комиссия банка за перевод денежных средств также идет в счет удержаний из его зарплаты. Это необходимо для того, чтобы в дальнейшем у сотрудника не возникали вопросы по поводу суммы удержаний из его зарплаты. Он должен знать о том, что помимо указанной в заявлении суммы удержаний для перевода на другие счета, так же будет списана комиссия с его заработной платы, а значит, общая сумма к удержанию будет больше.
|
