2.3. План и программа аудита
Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.
Для приближения к оптимальному варианту проведения аудиторской проверки ее необходимо должным образом спланировать. Исходя из изложенного выше, целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия.
Планирование аудита, таким образом, — это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Результаты процесса планирования в соответствии с порядком, установленным федеральным стандартом №3 «Планирование аудита», оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор. Сложившаяся практика выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:
-предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование),
-оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора),
-оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта,
-оценка составляющих аудиторского риска;
-оценка уровня существенности (допустимой ошибки);
-анализ возможностей применения статистических либо содержательных методов определения ожидаемой ошибки;
-формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);
-документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).
Представленная выше последовательность этапов планирования аудита исходит из следующих предпосылок. В ходе первого этапа (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор оценивает возможность проведения аудита, подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, производит предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки. Поскольку именно этот этап предваряет заключение договора между аудитором и экономическим субъектом, то в общероссийском стандарте «Планирование аудита» он именуется этапом «предварительного планирования».
Предполагается, что информация, полученная аудитором в ходе этапа предварительного изучения экономического субъекта (предварительного планирования), позволит ему определить существенные условия договора на проведение проверки (длительность, стоимость).
Последующие этапы планирования (оценка надежности системы внутреннего контроля и т. д. вплоть до составления плана и программы) выполняются согласно данной схеме после заключения договора и являются, как указывает общероссийский стандарт, подготовительными к проведению собственно проверки.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита [43, с.11].
Представим план аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в таблице 5.
Таблица 5
План аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами
№ п/п
|
Аудиторская проверка
|
1
|
Организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
|
2
|
Проверка наличия журнала учета работников, выбывающих в командировки
|
3
|
Проверка соблюдения сроков, на которые выдаются авансы на операционно-хозяйственные расходы
|
4
|
Объектов аудита подотчетных сумм
|
5
|
Проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм, выданных на командировочные расходы
|
6
|
Проверка авансовых отчетов в рублях
|
7
|
Проверка авансовых отчетов в иностранной валюте
|
8
|
Проверка правильности заполнения авансового отчета
|
9
|
Соответствие направлению расходования подотченых сумм, целям, на которые они были выданы
|
10
|
Проверка обоснованности выдачи денежных средств под отчет на предмет наличия отчета о ранее выданных
|
11
|
Документальное оформление представительских расходов
|
12
|
Проверка на своевременность предоставления авансовых отчетов
|
13
|
Проверка правильности расчета курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте
|
14
|
Анализ приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы
|
15
|
Проверка обоснованности выдачи денежных средств под отчет исключительно сотрудникам организации
|
|
