1. Нормативное регулирование и порядок налогообложения операций с подотчетными лицами 1.1. Виды расчетов с подотчетными лицами. Нормативное регулирование
Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется практически в каждой организации. Данный вид расчетов возникает при необходимости осуществления командировочных и представительских расходов, а также в процессе приобретения и оприходования материальных ценностей или оплате работ (услуг) сторонних организаций подотчетными лицами.
Подотчетное лицо - это работник организации, имеющий право согласно внутренним организационно-распорядительным документам получать целевые авансы. Целевой аванс (или подотчетная сумма) представляет собой денежные средства, выданные организацией под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. Целевой аванс может быть выдан подотчетному лицу двумя способами:
наличными денежными средствами из кассы организации или непосредственно из банка;
путем списания денежных средств со специального карточного счета, открытого банком для организации расчетов по банковской пластиковой карте, оформленной на имя подотчетного лица.
Согласно Положению об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденному Центральным банком Российской Федерации 24 декабря 2004 г. N 266-П, банковские карты являются видом платежных карт (как инструмента безналичных расчетов) и предназначены для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами, операций с денежными средствами, находящимися у банка-эмитента, в соответствии с законодательством РФ и договором с эмитентом.
К банковским пластиковым картам, в частности, относятся:
расчетная (дебетовая) карта - предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете (для получения такой карты организация заранее перечисляет денежные средства на специальный карточный счет в банке (СКС), а ее использование позволяет распоряжаться денежными средствами, уже находящимися на СКС);
кредитная карта - предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком-эмитентом организации в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора (оформляется в результате предоставления организации банковского кредита, который переводится на соответствующий СКС).
И расчетные, и кредитные банковские карты организации связаны с каким-либо одним ее СКС, на котором может находиться любая сумма, но это не значит, что сотрудник организации, на чье имя оформлена корпоративная карта, может расходовать эту сумму безлимитно. Как правило, держатель корпоративной карты может распоряжаться денежными средствами, находящимися на СКС, согласно условиям заключенного с банком договора в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и (или) получения наличных денежных средств.
Таким образом, ввиду законодательно установленного использования банковских пластиковых карт при осуществлении операций, связанных с хозяйственной деятельностью организации, оплатой командировочных и представительских расходов, имеются все основания считать списание денежных средств со специального карточного счета, открытого банком для расчетов по этим картам, оформленным на подотчетных лиц, вторым способом выдачи целевого аванса [29, c.10].
Регулирование вопроса учета и аудита расчетов с подотчетными лицами, как и все регулирование бухгалтерского учета и отчетности, сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов.
В соответствии с Конституцией РФ вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации, т.е. государства. В Российской Федерации официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой политики. Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации [21, с.12].
Таким образом, складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет. Всю систему нормативного регулирования условно можно подразделить на уровни документов:
- законы и иные акты законодательства РФ;
- положения по бухгалтерскому учету;
- рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.
Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета.
Первую группу документов составляют федеральные законы, утвержденные ими кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.
Среди документов первого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета следует назвать указанные выше кодексы.
Например, в Гражданском кодексе РФ закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации — наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) основательно вошел в жизнь российского общества как один из наиболее фундаментальных законов рыночной экономики.
После введения в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.94 № 51-ФЗ принято множество новых федеральных законов, регулирующих отношения, предусмотренные нормами Кодекса, в их числе Федеральные законы от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 19.05.95 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях», от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», и др.
За время действия Кодекса сформировалась практика применения его норм судами (арбитражными и общей юрисдикции).
Гражданский кодекс является весьма сложным кодификационным актом, нормы которого должны быть точно выверены и сбалансированы.
Гражданский кодекс регулирует вопросы денежных отношений между подотчетными лицами и предприятием. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями.
Также немаловажным документом, особенно регулирующим вопросы налогообложения расчетных операций с подотчетными лицами, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).
В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации.
Часть вторая НК РФ устанавливает определенные положения по уплате, взиманию, расчету и других особенностях конкретного налога. Так, в НК РФ приведены Федеральные, региональные и местные налоги, определен порядок их уплаты в соответствии с установленным Налоговым кодексом, а применительно к определенному региону, налоги регулируются соответствующими законами этих регионов [2].
В Трудовом кодексе РФ установлены законодательные основы отношений работодателей и работников в сфере труда и его оплаты, подробно данные вопросы будут рассмотрены в п.1.2 дипломной работы.
Важным документом первого уровня является федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия [4].
Действующие в настоящее время ПБУ раскрывают различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценку и учет активов и обязательств, определение доходов и расходов, раскрытие бухгалтерской информации в отчетности и т.д.
Так как темой дипломной работы является изучение расчетов с подотчетными лицами, то применительно к данному предмету исследования регулирование расчетов происходит на основании практически всех ПБУ, так как расчеты касаются непосредственно вопросов организации и материально-производственных запасов, и основных средств, нематериальных активов.
В настоящее время в России действует порядка 20 ПБУ, перечислим некоторые их них:
-Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н;
-Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;
-Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6.06.1999 №43н, в котором предусмотрено использование при отражении в учете допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним.
Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), также как и документы первого уровня носят строго обязательный характер.
Третий уровень нормативного регулирования формируют методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной деятельности.
К числу важнейших документов этого уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка) [10].
К данному уровню относятся методические указания, регулирующие вопросы объектов бухгалтерского учета: материально-производственных запасов, основных средств, также методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
В соответствии с Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 N 18 «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации» выдача наличных денег под отчет должна производиться из кассы предприятия.
Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93
"Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» регулирует уровень суточных в соответствии со страной, в которую направляется сотрудник в командировку.
Таким образом, документы третьего уровня также включают методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования и разъясняют вопросы учета, оценки, отчетности, на основании которых проводится аудиторская проверка.
К документам четвертого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта. К ним следует отнести приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об оплате труда и его стимулировании, должностные инструкции, инструкции по инвентаризации и т.д., разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов.
Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции. Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов) [25, с.99].
Среди документов 4 уровня в области аудита выделяют утвержденную руководителем программу проведения проверки на предприятии, а именно порядок внутреннего контроля, основные положения об участии лиц в данной проверке, частота проверок, объекты аудиторских проверок и иные моменты в зависимости от предприятия.
Условно можно разделить документы на те, которые требуют регистрации в Министерстве Юстиции, и не требуют такой регистрации.
Государственной регистрации подлежат нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций, имеющие межведомственный характер, независимо от срока их действия, в том числе акты, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера.
Государственная регистрация нормативных правовых актов осуществляется Министерством юстиции Российской Федерации, которое ведет Государственный реестр нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти.
Направлению на государственную регистрацию подлежат:
нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина или имеющие межведомственный характер, принятые федеральными органами исполнительной власти после 14 мая 1992 года;
нормативные правовые акты, устанавливающие правовой статус организаций, принятые начиная с 4 июня 1996 года
нормативные правовые акты Центрального банка Российской Федерации, непосредственно затрагивающие права, свободы или обязанности граждан, принятые начиная с 4 мая 1995 года
нормативные правовые акты Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, принятые начиная со 2 декабря 1998 года, т. е. с момента вступления в силу Федерального закона от 26 ноября 1998 г. N 182-ФЗ "О внесении изменения и дополнения в статью 43 Федерального закона "О рынке ценных бумаг"
Не подлежат представлению на государственную регистрацию:
а) индивидуальные правовые акты;
- персонального характера (о назначении или освобождении от должности, о поощрении или наложении взыскания и т.п.);
- действие которых исчерпывается однократным применением;
- срок действия которых истек;
- оперативно-распорядительного характера (разовые поручения);
б) акты, которыми решения вышестоящих государственных органов доводятся до сведения органов и организаций системы федерального органа исполнительной власти;
в) акты, направленные на организацию исполнения решений вышестоящих органов или собственных решений федеральных органов исполнительной власти и не содержащие новых правовых норм;
г) технические акты (ГОСТы, СНиПы, СанПиНы, тарифно-квалификационные справочники, формы статистического наблюдения и т.п.), если они не содержат правовых норм;
д) акты рекомендательного характера.
Среди указанных документов, только положения по бухгалтерскому учету подлежат регистрации в Минюсте.
Таким образом, российское законодательство предоставляет возможность реального развития бухгалтерского учета в совершенных условиях.
|
