1.2.3. Единый социальный налог
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН являются вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Определение понятия "вознаграждение по договору гражданско-правового характера" НК РФ не содержит. Поэтому в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ это понятие для целей налогообложения должно применяться в том значении, в каком оно используется в ГК РФ. Статья 709 ГК РФ определяет, что вознаграждение не включает компенсацию издержек подрядчика, предусмотренных договором. Поэтому объектом обложения ЕСН будет являться только сумма вознаграждения. При наличии документов, подтверждающих фактически произведенные затраты по договору, суммы возмещения ЕСН облагаться не должны.
Если в договоре цена установлена в твердой сумме, при этом суммы вознаграждения и компенсаций не разделены, то объектом обложения ЕСН будет вся сумма, выплачиваемая исполнителю по договору.
В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ на вознаграждения по гражданско-правовому договору не начисляется ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ. Если работы по такому договору выполняет индивидуальный предприниматель, то сумма выплачиваемого ему вознаграждения не включается в соответствии с пунктом 1 статьи 236 в налоговую базу по ЕСН.
В заключение раздела рассмотрим вопрос о том, надо ли выдавать командировочное удостоверение лицам, работающим по договору подряда, или составлять приказ о направлении их в командировкуx Скорее всего, нет. Ведь работодатель не может командировать работника и не может издать приказ. Он только возмещает затраты по представленным документам в случае наличия в договоре такого условия. Работы принимаются по акту приемки-передачи работ, который и свидетельствует о полном выполнении условий договора.
Что делать, если при проверке выявлены случаи выдачи под отчет денежных сумм и возмещения командировочных расходов физическому лицу, которое не состояло в трудовых отношениях с предприятиемx Можно предложить бухгалтеру оформить с этим лицом договор гражданско-правового характера с указанием обязанности заказчика возмещать подобные расходы.
В бухгалтерском учете в момент выявления ошибки бухгалтерские проводки по отражению отношений с таким физическим лицом сначала нужно сторнировать:
┌──────────────────────┐
│ Дебет 71 Кредит 50 │
└──────────────────────┘
- сторнирована выдача подотчетной суммы работнику;
┌───────────────────────────────┐
│ Дебет 20, 26, 44 Кредит 71 │
└───────────────────────────────┘
- сторнированы расходы, списанные ранее на основании авансового отчета;
┌──────────────────────┐
│ Дебет 19 Кредит 71 │
└──────────────────────┘
- сторнирован ранее списанный НДС по проезду и проживанию;
┌──────────────────────┐
│ Дебет 68 Кредит 19 │
└──────────────────────┘
- восстановлен ранее зачтенный НДС по проезду и проживанию.
Затем нужно сделать проводки на основании договора гражданско-правового характера:
Дебет 76 Кредит 50
- выдан аванс по договору подряда;
Дебет 20, 26, 44 Кредит 76
- списаны расходы на основании акта выполненных работ;
Дебет 19 Кредит 76
- списан НДС по возмещаемым затратам подрядчика;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- зачтен НДС по проезду и проживанию подрядчика.
Не забудьте при этом получить от подрядчика заявление на предоставление профессионального налогового вычета. Иначе налог на доходы с возмещаемых затрат придется удержать.
1.3. Как оформить командировку работника
Инициатором командировки может выступить как работодатель, так и работник. Если инициатор - работник, то он должен подать заявление или служебную записку на имя руководителя структурного подразделения или организации. По результатам рассмотрения заявления может быть издан приказ.
Руководитель вправе направить работника в командировку без его инициативы. В этом случае также может быть издан приказ о направлении работника в командировку.
При командировках в пределах Российской Федерации издание приказа руководителя ранее согласно пункту 2 Инструкции N 62 не являлось обязательным. Достаточно было лишь одного командировочного удостоверения. Однако на практике налоговые инспекторы при проверке требовали наличия такого приказа.
Если работник направлялся в однодневную командировку, командировочное удостоверение допускалось не выписывать. Таким образом, при однодневных командировках допустимо, согласно Инструкции N 62, не выписывать командировочное удостоверение и не издавать приказ. Однако при отсутствии командировочного удостоверения или приказа могли возникнуть сложности с подтверждением производственного характера командировки и необходимости возмещения работнику затрат.
Ситуация изменилась с выходом постановления Государственного комитета РФ по статистике от 6 апреля 2001 г. N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Постановлением утверждены для оформления командировки специальные документы - "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку" (форма N Т-9 и N Т-9а), "Командировочное удостоверение" (форма N Т-10), "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении" (N Т-10а). Они обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности. По заключению Минюста РФ от 27 апреля 2001 г. N 07/4328-ЮД, постановление не нуждается в государственной регистрации. Значит, с этой даты, направляя работников в командировку, оформляйте данные первичные документы.
|
