1.2.2. Налог на доходы
С 1 января 2001 года не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат, в том числе связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Сюда включаются переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Налоговым агентам при исчислении налога на доходы физических лиц дано право предоставлять профессиональные налоговые вычеты лицам, работающим у них по договору подряда, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по этим договорам (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Профессиональные вычеты могут быть предоставлены работнику источником выплаты дохода (заказчиком работ) на основании письменного заявления работника. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы. Копии подтверждающих расходы документов могут быть оставлены у работника, но оригиналы должны остаться у налогового агента, который профессиональный вычет предоставляет.
Профессиональный вычет может быть предоставлен и в гарантированной НК РФ сумме, например, авторам по авторскому договору.
Если физическое лицо, работающее по договору гражданско-правового характера, не подавало заявления о предоставлении профессиональных вычетов, то заказчик должен удержать налог на доходы со всей суммы выплачиваемого вознаграждения по договору. В соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать у налогоплательщика начисленную сумму налога на доходы физических лиц при их фактической выплате. Дата фактического получения дохода работником определяется как день выплаты дохода (подп. 1 п. 2 ст. 223 НК РФ). Если организация получает денежные средства в банке на выплату вознаграждения, то в тот же день она сдает платежное поручение на перечисление налога в бюджет. Если вознаграждение выплачено из кассы предприятия (из поступившей в кассу выручки), то сумма удержанного налога с вознаграждения должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.
А если физическое лицо не знало о том, что необходимо подать заявление, но документы по расходам имеет? В этом случае работник-налогоплательщик может по окончании календарного года подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию о доходах и, приложив оригиналы документов, подтверждающих произведенные затраты, попросить предоставления профессионального налогового вычета по выплаченным доходам. Налоговая инспекция произведет пересчет налога на доходы у данного лица.
Суточные не являются фактически произведенными и документально подтвержденными расходами по командировке, на которые распространяются профессиональные налоговые вычеты.
Если предприятие выплатило гражданину, заключившему с ним договор гражданско-правового характера, суммы суточных и оплатило документально не подтвержденные целевые расходы, такие суммы подлежат включению в совокупный доход работника. Они облагаются налогом на доходы на общих основаниях, по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса).
Приведем пример расчета налога на доходы.
Пример
В 2002 году ЗАО "Колос" заключило с физическим лицом Ивановым А.А., не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор подряда на выполнение проектных работ производственного характера. Работы выполняются вне места постоянного жительства работника.
Договором и сметой предусмотрена компенсация расходов, связанных с выполнением договора, при представлении Ивановым А.А. оправдательных документов. Определено, что физическому лицу выплачивается вознаграждение в размере 5000 руб.
Расходы на проезд составили 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.). Расходы по проживанию в гостинице подтверждены в размере 945 руб. (в том числе НДС - 150 руб., налог с продаж 5% - 45 руб.).
Работнику был выдан аванс в размере 2500 руб. Подрядчик подал заявление на предоставление профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и подтвержденных затрат по проезду и проживанию.
Иванов А.А. может получить из кассы наличные суммы, связанные с оплатой расходов при выполнении обусловленных договором работ (например, по проезду или проживанию) или расходов сверх договорной цены.
В бухгалтерском учете ЗАО "Колос" нужно сделать запись:
Дебет 76 Кредит 50
- 2500 руб. - выдан аванс по договору подряда.
После подписания акта выполненных работ бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 26 Кредит 76
- 5000 руб. - начислено вознаграждение по договору подряда;
Дебет 26 Кредит 76
- 1795 руб. - отражена сумма подлежащих возмещению расходов по проезду и проживанию подрядчика (в 2002 г. без учета норм);
Дебет 19 Кредит 76
- 350 руб. - отражен НДС по расходам на проезд и проживание подрядчика;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы"
- 650 руб. (5000 x 13%) - удержан налог на доходы с учетом предоставленных по заявлению профессиональных налоговых вычетов;
Дебет 76 Кредит 50
- 3995 руб. (5000 - 2500 - 650 + 2145) - произведена окончательная выплата по договору подряда;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 350 руб. - принят к зачету НДС по расходам производственного характера.
|
