1.2. Расчеты с лицами, выполняющими работы
по гражданско-правовым договорам
Если физическое лицо не состоит в штате предприятия, но выполняет для этого предприятия какие-либо работы (оказывает услуги), связанные с поездкой в другую местность, то с этим физическим лицом должен быть заключен гражданско-правовой договор, который регулируется нормами гражданского права. К договорам гражданско-правового характера относятся: договоры подряда, поручения, комиссии, перевозки, авторский и иной договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ).
Этими договорами предусмотрено не выполнение трудовых функций, а получение конечного результата. Физическое лицо в трудовых отношениях с юридическим лицом не состоит, а значит, не находится в административном подчинении у руководителя.
К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 702-729 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779-782 ГК РФ и особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ). При договоре подряда работник сам определяет время и порядок выполнения задания, работы и вправе не подчиниться распоряжениям заказчика о выезде в другую местность в командировку. Оплата договора подряда может включать в себя вознаграждение и компенсацию издержек подрядчика (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Если заказчик-организация предусматривает необходимость выполнения работ подрядчиком - физическим лицом вне места его постоянного жительства (в том числе на территории иностранного государства), порядок компенсации расходов, понесенных подрядчиком в связи с перемещением и выполнением работ в другой местности, должен быть оговорен в договоре подряда.
Если в договоре эти расходы не оговорены и подрядчик не может доказать их документально, оплата таких расходов будет являться частью вознаграждения, предусмотренного договором. Эти суммы включаются в совокупный облагаемый доход физического лица.
Предположим, при заключении договора не было известно, что работа будет выполняться вне места жительства работника, и компенсация расходов в договоре не предусмотрена. В этом случае по согласию обеих сторон договор можно изменить путем составления соглашения об этом (п. 1 ст. 450 и п. 1 ст. 452 ГК РФ).
1.2.1. Налоговый учет в целях исчисления налога на прибыль
До 2002 года компенсация относилась по статье "Прочие затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг)" при условии перечисления в договоре или смете и документальном подтверждении затрат. В договоре желательно было предусматривать компенсацию расходов с применением установленных законодательством в 1998-2001 годах норм для командировочных расходов. Ведь подрядчик мог иметь документально подтвержденные расходы, которые превышали установленные нормы. Например, подрядчиком были понесены значительные расходы по проживанию в гостинице.
Можно ли было включить в себестоимость расходы по повышенной норме? Если эти расходы нельзя рассматривать как командировочные, применимы ли к ним нормативы, установленные в отношении командировочных расходов? Однозначной позиции в нормативной базе автору найти не удалось. Поэтому осторожный бухгалтер скорректировал на сумму сверхнормативных возмещенных затрат налоговую базу по налогу на прибыль по Справке. Те же организации, которые включили в себестоимость нормируемые командировочные расходы в полной сумме, могут отстоять свою позицию в арбитражном суде, опираясь на статью 709 ГК РФ. Дополнительные расходы могут быть оплачены подрядчику на основе подтверждающих документов, и размеры таких компенсаций не зависят от минимального уровня возмещения расходов, гарантированного работникам при направлении в служебные командировки.
С 1 января 2002 года компенсации издержек должны быть включены в налоговые регистры по статье "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" с учетом положений Налогового кодекса РФ. Включение возможно в полном объеме, ведь для исчисления налога на прибыль нормируются только суточные. Естественно, что в составе издержек подрядчика для целей налогообложения не могут быть приняты счета за обслуживание в барах, ресторанах, расходы на обслуживание в номере, пользование рекреационно-оздоровительными объектами.
|
