1.7.3. Нормирование суточных
Затраты на командировки, непосредственно связанные с производственной деятельностью предприятия, включаются в расходы предприятия, учитываемые для целей налогообложения прибыли организации. Случаи, когда затраты включаются в первоначальную стоимость приобретенных ценностей, будут оговорены особо в разделе бухгалтерского учета затрат по командировкам.
До 1 января 2002 года в соответствии с подпунктом "и" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (далее - Положение о составе затрат), командировочные расходы подлежали отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) в фактически произведенных размерах. При этом в целях налогообложения прибыли затраты на командировки принимались только в пределах установленных норм. Суммы, выплаченные в порядке возмещения командировочных расходов работника сверх указанных норм, не уменьшали налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Сверхнормативные расходы отражались по строке 4.1 подпункта "д" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (далее Справка). Справка была утверждена Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (приложение 4).
Постановление Правительства РФ от 26 февраля 1992 г. N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов" является исходным документом, установившим первоначально нормы возмещения командировочных расходов в населенные пункты РФ и бывшие республики СССР для работников министерств, ведомств и государственных предприятий (в данный момент оно отменено постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93).
Позднее нормы возмещения командировочных расходов были распространены на все предприятия и организации независимо от организационно-правовых форм и форм собственности. Было установлено, что негосударственные предприятия и организации включают в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, по нормам, устанавливаемым постановлениями Правительства РФ.
Постановлением от 26 февраля 1992 г. N 122 Правительство РФ предоставило право Минфину России вносить по согласованию с Министерством труда РФ изменения в нормы возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен.
Приведем нормы компенсации командированным работникам суточных, установленные Минфином РФ (за последние 3 года):
┌──────────────────────────┬───────────────┬────────────────────────────┐
│Дата, с которой действует │Оплата суточных│Основание │
│норматив │ (руб.) │ │
├──────────────────────────┼───────────────┼────────────────────────────┤
│С 1 января 2002 г. │ 100 │Постановление Правительства│
│ │ │РФ от 8 февраля 2002 г. N 93│
├──────────────────────────┼───────────────┼────────────────────────────┤
│С 1 сентября 1999 г. │ 55 │Приказ Минфина РФ от 13│
│ │ │августа 1999 г. N 57н │
├──────────────────────────┼───────────────┼────────────────────────────┤
│До 1 сентября 1999 г. │ 22 │Письмо Минфина РФ от 27 мая│
│ │ │1996 г. N 48 │
└──────────────────────────┴───────────────┴────────────────────────────┘
С 1 января 2002 года суточные в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций относятся к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Правительство РФ постановлением от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" установило нормы суточных при краткосрочных командировках в РФ для целей налогообложения прибыли. Они составляют 100 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.
Предприятиям предоставлено право возмещать суточные в размерах, превышающих установленные нормы. Это право было закреплено пунктом 2 постановления Правительства РФ от 26 февраля 1992 г. N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов" (отменено Постановлением правительства от 8 февраля 2002 г. N 93). Для этого руководителю предприятия достаточно принять решение об установлении более высоких нормативов возмещения суточных командируемым работникам, чем те, которые утверждены законодательно.
Решение руководителя должно быть закреплено в учетной политике или оформлено отдельным приказом. Нормы суточных могут варьироваться, к примеру, по должностям. В связи с тем, что сверхнормативные расходы фактически уменьшают прибыль к распределению акционеров, руководитель должен действовать в пределах полномочий, установленных акционерами для расхода средств прибыли. Это могут быть специальные средства, выделяемые акционерами особым решением на эти цели или на общие нужды коллектива. Сверхнормативные суточные не могут включаться в налоговые регистры в качестве расходов предприятия.
|
