Новые правила вычетов и другие изменения в ндс
Скачать 1.08 Mb.
|
| Глава 21 Налогового кодекса РФ дополнена ст. 174.1. В ней определены особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом. 4.1. Особенности уплаты налога по договорам простого товарищества В п. 1 ст. 174.1 сказано, что ведение операций, подлежащих налогообложению, возлагается на одного из участников простого товарищества (доверительного управляющего), который и будет исполнять обязанности налогоплательщика. Означает ли это, что если участник, например, применяет упрощенный режим налогообложения, то при реализации товаров (работ, услуг) он должен начислить НДС? Чиновники на этот вопрос отвечают утвердительно, официальных писем пока нет, но свое мнение они высказывают в устных разъяснениях. Спорить с ними будет достаточно сложно, потому как формулировка "на участника товарищества... возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой" наводит на мысль, что товарищи на УСН действительно должны перечислять налог. Косвенно об этом же говорит и п. 3 статьи, который требует вести раздельный учет. Правда, некоторые специалисты не согласны с данной позицией. Они считают, что, хотя новая статья и устанавливает для товариществ обязанность уплачивать НДС, компаний на "упрощенке" это положение не касается. В ст. 346.11 Налогового кодекса РФ четко сказано, что НДС "упрощенцы" начисляют только на таможне либо когда являются налоговыми агентами. Получается, что в ст. 174.1 обязанность платить налог упоминается, однако в ст. 346.11 ничего не изменено. Фирмы могут попытаться воспользоваться этим противоречием, но трудно сказать, как посмотрят на это суды. Обязанности по выдаче счетов-фактур при реализации в рамках совместной деятельности товаров (работ, услуг, имущественных прав) также возлагаются на участника, ведущего общие дела (п. 2 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ). Он же принимает "входной" НДС к вычету по расходам, относящимся к деятельности простого товарищества. Естественно, при наличии правильно заполненных счетов-фактур, полученных от поставщиков. При этом если этот товарищ помимо операций в рамках совместной деятельности осуществляет иную деятельность, то необходимым условием для вычета является ведение раздельного учета операций (п. 3 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ). 4.2. Особенности налогообложения при реорганизации предприятий О некоторых изменениях, касающихся реорганизованных компаний, мы уже рассказали выше. Но мы затронули не все поправки. В Налоговом кодексе появилась новая ст. 162.1 Налогового кодекса РФ, которая так и называется "Особенности налогообложения при реорганизации организаций" и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Эта статья внесена в Кодекс Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 118-ФЗ. Так, с выходом поправок не придется доказывать налоговикам, что при передаче правопреемнику товаров, основных средств, нематериальных активов не нужно восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету. Более того, такая передача не признается объектом налогообложения, что теперь четко следует из Кодекса. Законодатели также учли ситуацию, при которой аванс от покупателей получает реорганизуемая фирма, а отгрузку производит правопреемник. Первая при получении аванса должна заплатить НДС, и она же его принимает к вычету, если речь идет о реорганизации в форме выделения. Право на вычет возникает у нее после перевода долга по обязательствам, связанным с реализацией, на новую организацию. Иначе говоря, в тот момент, когда она письменно обязывает правопреемника произвести вместо нее отгрузку в счет этих авансов. Последний же, в свою очередь, на сумму этих авансов должен увеличить налоговую базу, а следовательно, заплатить с них НДС. Вычесть его он сможет после того, как выполнит свои обязательства по отгрузке. В случае реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или преобразования процедура упрощается. Налог с аванса начисляет реорганизованная фирма, вычет же показывает правопреемник после отгрузки. Если по каким-то причинам реорганизованная компания не вычла НДС, который она в свое время уплатила поставщикам за приобретенные у них товары (работы, услуги), то право на вычет переходит к правопреемнику. Для этого ему следует передать счет-фактуру, выписанный поставщиками на имя реорганизованной фирмы, и платежные документы, подтверждающие оплату. При этом наличие в счете-фактуре ИНН, наименования и адреса закрывшейся компании на законное право преемника на вычет НДС никак не повлияет. Также рассмотрена ситуация со строительством. Если реорганизованная компания начала строительно-монтажные работы (СМР) и она же их закончила, но на момент реорганизации не заявила о вычете НДС, уплаченного за стройматериалы, то это должен сделать преемник. Причем только после того, как уплатит в бюджет налог, исчисленный реорганизованной фирмой по выполненным СМР. Не обошли законодатели и вопросы, связанные с экспортным НДС. Так, если реорганизованная компания не успеет подтвердить свое право на применение нулевой ставки, то это сделает ее преемник, причем на документах допускаются реквизиты прежней организации. А если 181-й день для подтверждения вычета совпадает с датой завершения реорганизации либо наступает после нее, то моментом возникновения налоговой базы считается день завершения реорганизации. То есть новая фирма по неподтвержденному экспорту сразу же должна будет начислить НДС. 4.3. Переходные положения Статья 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ посвящена переходным положениям по НДС. Так, все плательщики на 31 января 2005 г. должны были провести инвентаризацию расчетов и установить суммы дебиторской задолженности за отгруженные, но не оплаченные товары, облагаемые НДС, а также величину кредиторской задолженности покупателей. Далее - в зависимости от того, какой из методов определения выручки для целей НДС компания применяла до 1 января 2006 г. Организациям, работающим раньше "по оплате", базу по НДС в отношении отгруженных, но не оплаченных на 1 января 2006 г. товаров (работ, услуг) следует определять по мере поступления средств от покупателей. При этом отмечается, что прекращение встречного обязательства покупателя по оплате товаров возможно не только деньгами, но и зачетом, передачей прав требования третьим лицам. Кроме того, контрагент может передать в оплату своей задолженности собственный вексель. В этом случае моментом прекращения обязательств будет считаться дата получения денег по векселю (от самого векселедателя либо от третьего лица, которому ценная бумага была передана по индоссаменту). Таким образом, для компаний сохранится ранее действующий порядок "по оплате", но только до 1 января 2008 г. Если в течение этого периода истечет срок исковой давности по долгу, то моментом оплаты станет наиболее ранняя из двух дат: день списания дебиторской задолженности или день истечения срока исковой давности. Суммы, оставшиеся непогашенными и несписанными, придется включить в базу по НДС первого налогового периода 2008 г. Что касается "входного" НДС, то предъявленный, но не принятый к вычету на 1 января 2006 г. налог данным организациям следует вычитать в прежнем порядке, действовавшем до поправок в гл. 21 Налогового кодекса РФ. То есть по приобретенным ценностям фирмы примут НДС в зачет лишь после его уплаты и при наличии документов, подтверждающих этот факт (а также счета-фактуры). И только если до 1 января 2008 г. суммы налога не будут уплачены покупателем, то они предъявляются к вычету в первом налоговом периоде 2008 г. Для компаний, работающих раньше "по отгрузке", переход на новые правила был менее ощутимым. Они продолжат начислять НДС в привычном для себя порядке, ведь с поступающей предоплаты компании платили налог и прежде. Пункт 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ требует по приобретенным, но не оплаченным на конец года товарам предъявлять НДС к вычету равными долями в течение первого полугодия 2006 г. Фактически получается, что для компаний, работающих "по отгрузке", переходный период продлится всего полгода. А для тех, кто использовал метод "по оплате", и для кого изменения законодательства будут ощутимее, этот срок продлится до 2008 г. 4.4. Изменения, вступающие в силу с 1 января 2007 года Некоторые изменения, внесенные в гл. 21 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ, вступят в силу с 2007 г. Например, это касается НДС по товарообменным сделкам, порядка возмещения налога. 4.4.1. Вычет НДС при бартере Так, каждая из сторон бартерного договора, получив причитающиеся ей ценности, включенный в их стоимость налог должна будет заплатить другой стороне на основании платежного поручения. Иначе говоря, если стоимость обмениваемых товаров равна 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб., то обе стороны обязаны перечислить друг другу 1800 руб. Такая же норма будет действовать и при зачете взаимных требований, а также при использовании в расчетах ценных бумаг. Последнее позволяет думать, что здесь не обошлось без нашумевших в свое время Определений Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. N 168-О и 169-О, благодаря которым вычет стал возможен, только если покупатель докажет, что при уплате поставщику налога он нес реальные затраты. Поправки официально избавят налогоплательщика от доказывания факта реальных затрат. Но усложнят положение тем, у кого заблокирован банковский счет, ведь перечисление денег (пусть и "входного" НДС) приравнивается к расчетам с поставщиками, которые нельзя проводить при аресте счета. 4.4.2. Порядок возмещения налога Также с 1 января 2007 г. будет действовать в новой редакции ст. 176 Налогового кодекса РФ, посвященная порядку возмещения НДС. Срок возмещения - три месяца - оставлен прежний, но вот процедура более конкретизирована. Так, в течение двух месяцев налоговики будут проверять обоснованность сумм, заявленных к возмещению. После чего им дается неделя на то, чтобы принять решение о зачете (возврате) либо об отказе в возмещении. В последнем случае инспекция не позднее 10 дней обязана предоставить налогоплательщику мотивированное заключение. При этом если какой-либо из сроков (а то и оба) пропущен, то считается, что налоговики согласились возместить НДС, следовательно, они должны составить решение о возмещении и уведомить об этом организацию в течение 10 дней. Далее все как обычно. Если на лицевом счете фирмы имеется задолженность по налогу, пеням и санкциям в тот же бюджет, из которого производится возврат, то зачет в счет уплаты этих сумм происходит в первую очередь, о чем в течение опять же 10 дней будет сообщаться налогоплательщику. Если недоимки нет, то лишний налог либо остается в бюджете (засчитывается в счет текущих платежей), либо по заявлению организации возвращается ей. При этом хотим обратить внимание, что в два раза сократился срок возврата НДС отделениями Федерального казначейства (раньше 2 недели, сейчас 7 дней). Законодатели также рассмотрели ситуацию, когда налоговики принимают решение о возмещении, а в период между датой подачи декларации и датой возмещения у фирмы образуется недоимка по данному налогу, не превышающая при этом подлежащую возмещению сумму. В этом случае пени на сумму недоимки начисляться не будут. ПРИЛОЖЕНИЕ Письмо Федеральной налоговой службы от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ <О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года> Письмо Федеральной налоговой службы от 18.10.2005 N ММ-6-03/877@ "О порядке взимания косвенных налогов при импорте товаров с территории Республики Беларусь" Письмо Федеральной налоговой службы от 10.10.2005 N ММ-6-03/842@ "Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь" Письмо Министерства финансов РФ от 16.09.2005 N 03-04-08/241 <О применении вычета по НДС налоговыми агентами> Письмо Министерства финансов РФ от 24.08.2005 N 03-04-08/226 <О вычете НДС, уплаченного при ввозе товаров в Россию> Письмо Министерства финансов РФ от 05.08.2005 N 03-04-08/215 <Об уплате НДС налоговыми агентами> Письмо Федеральной налоговой службы от 31.05.2005 N ММ-6-03/450 "Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь" Письмо Федеральной налоговой службы от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@ <Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам> Письмо Министерства финансов РФ от 16.05.2005 N 03-04-11/113 <Об особенностях определения налоговой базы> Письмо Министерства финансов РФ от 16.05.2005 N 03-04-11/112 <О вычете по НДС в отношении расходов на проезд> Письмо Федеральной налоговой службы от 14.02.2005 N 03-1-03/208/13 "О налогообложении НДС аренды помещений" Письмо Министерства финансов РФ от 08.02.2005 N 03-04-08/18 <О применении НДС при экспорте товаров по операциям, не облагаемым этим налогом> Письмо Федеральной налоговой службы от 09.12.2004 N 03-1-08/2467/17@ "О Федеральном законе N 109-ФЗ от 20.08.2004" Письмо Министерства финансов РФ от 08.12.2004 N 03-04-11/222 <Об уплате НДС при строительно-монтажных работах организациями, переведенными на уплату ЕНВД> Письмо Министерства финансов РФ от 08.12.2004 N 03-04-11/217 <Правомерность вычета НДС по счетам-фактурам, заполненным частично на компьютере, частично от руки> Письмо Министерства финансов РФ от 17.11.2004 N 03-03-01-04/1/112 <Об уплате НДС при аренде муниципального имущества> Письмо Министерства финансов РФ от 11.11.2004 N 03-04-08/117 <О восстановлении НДС при отгрузке товаров на экспорт товаров, по которым ранее налог был принят к вычету> Письмо Министерства финансов РФ от 26.10.2004 N 03-04-08/93 <Об уплате НДС налоговыми агентами за счет собственных средств> Письмо Министерства финансов РФ от 21.10.2004 N 03-04-11/177 <Об увеличении налоговой базы по НДС на сумму процентов, полученных от покупателя> Письмо Министерства финансов РФ от 15.10.2004 N 03-04-11/167 <О вычете по НДС при расчетах с поставщиками собственным имуществом> Письмо Министерства финансов РФ от 24.09.2004 N 03-04-08/73 <Об исчислении НДС при реализации товаров на экспорт> Письмо Министерства финансов РФ от 23.09.2004 N 03-04-11/158 <О заполнении счетов-фактур> Письмо Министерства финансов РФ от 07.09.2004 N 03-04-11/142 <Об исчислении НДС при реализации основного средства> Письмо Министерства финансов РФ от 19.08.2004 N 03-04-08/51 <Об обязанности ведения раздельного учета экспортерами> Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года" Подписано в печать 20.12.2005 |
Похожие:
 | Новые «тенденции» порядка предоставления вычетов на детей. Новые размеры стандартов вычетов с 2012 г. Что делать с переплатой налога... | | Ндс. Формирование налоговой базы по ндс при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по... |
| Ндс. Формирование налоговой базы по ндс при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по... | | Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции. Новый порядок расчета пеней для организаций.... |
 | Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации | | Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации |
| Место проведения: Деловой центр «Я21»: г. Москва, ул. Яблочкова, д. 21, корп. Деловой центр находится в двух минутах ходьбы от станции... | | Ндс, акцизов, ндфл, госпошлины, а также специальных налоговых режимов. Особое внимание уделено рассмотрению механизма замены есн... |
| Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции за непредставление пояснений. Новый порядок... | | Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции за непредставление пояснений. Новый порядок... |