Новые правила вычетов и другие изменения в ндс
Скачать 1.08 Mb.
|
| 1.6.2. Аренда муниципального имущества Ситуация вторая. Организация заключает договор с органами государственной власти и управления или с местной городской администрацией на аренду федерального (регионального, муниципального) имущества. Она как арендатор является налоговым агентом по отношению к арендодателю, при этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. То есть арендную плату, включающую в себя НДС, следует умножить на ставку налога 18 и разделить на 118. Но если договор аренды заключается с балансодержателем - унитарным предприятием, не относящимся к органам государственной власти (органам местного самоуправления), минуя эти органы, уплату НДС в бюджет осуществляют балансодержатели - унитарные предприятия. В таких случаях у арендатора не возникает обязанностей налогового агента. На это указано, в частности, в Письмах ФНС России от 14 февраля 2005 г. N 03-1-03/208/13 (см. Письмо на с. 92), Минфина России от 17 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/112 (см. Письмо на с. 100). Если и в первой, и во второй ситуациях организации, соответственно, приобретающие товары у иностранца и арендующие государственное имущество, плательщиками НДС не являются, это не говорит о том, что они не могут быть налоговыми агентами. Однако удержанный и перечисленный в бюджет налог они к вычету поставить не смогут, поскольку право на вычет имеют лишь плательщики НДС, осуществляющие операции, облагаемые этим налогом (п. 36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ). В декларации по НДС они заполнят разд. 1.2 и 2.2, предназначенные специально для налоговых агентов. Кстати, оштрафовать их за несвоевременное представление деклараций по ст. 119 Налогового кодекса РФ налоговики не вправе. Дело в том, что наказание по этой статье предусмотрено исключительно для плательщиков НДС. Для налоговых агентов согласно п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ штраф составляет 50 руб. за каждый непредставленный документ. Такого же мнения придерживаются и судьи, о чем свидетельствуют, например, Постановления ФАС ЗСО от 26 сентября 2005 г. N Ф04-6212/2005(15101-А27-35), ФАС УО от 16 февраля 2005 г. N Ф09-277/05-АК. 1.6.3. Продажа конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства Ситуация третья - последняя. Налоговыми агентами по НДС признаются органы, организации и индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства. Функции специализированной организации по продаже конфискованного имущества возложены на Российский фонд федерального имущества (Постановление Правительства РФ от 19 апреля 2002 г. N 260 "О реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства"). Однако реализовывать это имущество могут также юридические и физические лица, которые привлечены к подобной деятельности на конкурсной основе. До 1 января 2006 г. налоговая база определялась исходя из цены реализуемого имущества с учетом налога и акцизов (если продавались подакцизные товары). В связи с изменениями в гл. 21 Налогового кодекса РФ налоговую базу отныне нужно определять без учета налога. Это означает, что при расчете суммы НДС, которую следует перечислить в бюджет, применяется не расчетная ставка, как в предыдущих ситуациях, а основная - 10 или 18 процентов в зависимости от вида товаров. Причем заплатить налог должны и те, кто не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенный режим налогообложения). А вот уплаченный налог к вычету поставить нельзя, независимо от того, является организация плательщиком НДС или нет (п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ). 1.7. Порядок расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ Мы уже писали, что выполнение строительно-монтажных работ (СМР) является объектом налогообложения НДС. Причем только в том случае, если эти работы выполняются хозяйственным способом, то есть силами самой организации. Поэтому, если для выполнения СМР привлекается подрядная фирма, объекта налогообложения для организации не возникает. На это, в частности, указали чиновники в Письме МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@. Их логику понять можно, ведь в стоимость услуг подрядной компании уже включен НДС, а если еще и заказчик включит стоимость услуг в налоговую базу, то это приведет к двойному налогообложению. 1.7.1. Новый порядок расчета налога Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ). Поправками, внесенными в гл. 21 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 118-ФЗ, введено уточнение: "...включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации". Это означает, что если работы начала вести одна фирма, а закончила другая (правопреемник), то последняя, рассчитывая базу по СМР, должна включить также и часть расходов, понесенных бывшей компанией, которая не учла их при расчете налога. Изменения коснулись не только налоговой базы, но и момента ее определения. Если раньше НДС начислялся лишь по окончании строительства, после того как построенное имущество было поставлено на учет, то начиная с 1 января 2006 г. налог следует показывать каждый месяц (квартал, если организация отчитывается перед ИФНС ежеквартально) в течение всего периода строительства. Это следует из новой редакции п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ, согласно которой моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода. Правда, и вычет благодаря поправкам можно показывать ежемесячно по мере уплаты налога в бюджет (п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ). При этом, если реорганизованная фирма начислила при выполнении СМР налог, уплатила его, но до завершения реорганизации не успела принять к вычету, право на вычет переходит к правопреемнику. В отношении вычета по строительным материалам, задействованным в СМР, также произошли изменения. До вступления в силу поправок уплаченный поставщикам НДС можно было принять к вычету лишь после того, как в налоговом учете по построенному объекту стала начисляться амортизация. Теперь же вычет можно получить намного быстрее - сразу же после получения счета-фактуры и оприходования материалов. То есть в обычном порядке, как и при приобретении товаров (работ, услуг) для облагаемых НДС операций. При этом если строительство начинала одна компания, а закончила другая (правопреемник), то последний имеет право принять к вычету предъявленный поставщиками стройматериалов НДС, который бывшая фирма не успела вычесть (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Пример 2. ООО "Комета" решило построить склад хозяйственным способом, то есть без привлечения сторонней организации. По НДС фирма отчитывается ежемесячно. Строительство начато в марте 2006 г., а закончено в июне 2006 г. Для выполнения работ в марте были куплены строительные материалы на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Они были списаны на строительство в следующем порядке: - в марте - 200 000 руб.; - в апреле - 360 000 руб.; - в мае - 300 000 руб.; - в июне - 140 000 руб. Специально для выполнения строительных работ были выделены рабочие. Расходы на оплату их труда составили каждый месяц по 300 000 руб. плюс ЕСН в сумме 78 000 руб. (в том числе пенсионные взносы - 42 000 руб.) и взносы на страхование от несчастных случаев - 600 руб. Амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах, ежемесячно составила 20 000 руб. Опишем действия бухгалтера. В марте 2006 г.: Дебет 10 Кредит 60 - 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - оприходованы строительные материалы; Дебет 19 Кредит 60 - 180 000 руб. - выделен "входной" НДС; Дебет 60 Кредит 51 - 1 180 000 руб. - произведен расчет с поставщиком; Дебет 68 Кредит 19 - 180 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС; Дебет 08 Кредит 10 - 200 000 руб. - списана часть материалов на строительство; Дебет 08 Кредит 70 - 300 000 руб. - начислена зарплата рабочим, занимающимся строительством; Дебет 08 Кредит 68(69) - 78 600 руб. - начислены ЕСН, пенсионные платежи и взносы на страхование от несчастных случаев с зарплаты этих рабочих; Дебет 08 Кредит 02 - 20 000 руб. - начислена амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах. Чтобы определить налоговую базу по СМР, приходящуюся на март, суммируем все затраты, списанные в этом месяце на счет 08, и получим 598 600 руб. (200 000 + 300 000 + 78 600 + 20 000). Следовательно, сумма налога составит 107 748 руб. (598 600 руб. x 18%), ее следует отразить проводкой: Дебет 19 Кредит 68 - 107 748 руб. - начислен НДС по СМР. Уплатив его к 20 апреля (срок уплаты налога по мартовской декларации), ООО "Комета" примет его к вычету из бюджета: Дебет 68 Кредит 19 - 107 748 руб. - принят налог к вычету. В апреле налог с СМР, который по мере уплаты предъявляется к вычету, составит 136 548 руб. ((360 000 + 300 000 + 78 600 + 20 000) x 18%), в мае - 125 748 руб. ((300 000 + 300 000 + 78 600 + 20 000) x 18%) и в июне - 96 948 руб. ((140 000 + 300 000 + 78 600 + 20 000) x 18%). 1.7.2. Переходный период Несколько слов о переходном периоде. Законодатели рассмотрели две ситуации, которые описаны в ст. 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. Так, если строительство начато и выполнено до 1 января 2005 г., то моментом определения налоговой базы считается дата принятия на учет завершенного строительством объекта. Исчисленный при этом НДС принимается к вычету (при условии его уплаты в бюджет) в месяце, с которого стала начисляться амортизация для целей налога на прибыль. Налог, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), задействованных в строительстве, вычитается после принятия построенного имущества на учет. То есть в данной ситуации действуют те же правила, что и до выхода поправок. По работам, начатым в 2005 г., но не завершенным к концу года, организации должны были начислить НДС на 31 декабря 2005 г. Тем, кто этого не сделал, советуем поторопиться с оформлением уточненной декларации, пока выездная налоговая проверка не выявила нарушение. Налоговая база при этом формируется из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 г. (включительно). При расчете налога, подлежащего уплате в бюджет, к вычету ставятся суммы "входного" НДС, уплаченные поставщикам стройматериалов. Исчисленный со стоимости СМР налог принимается к вычету после его уплаты, то есть в январе 2006 г. (к 20 января заканчивается срок уплаты НДС по декабрьской декларации). 1.7.3. Уплата налога со стоимости СМР организациями, переведенными на уплату ЕНВД Кстати, не только плательщики НДС должны исчислять данный налог со стоимости строительно-монтажных работ. Минфин России в Письме от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/222 указал, что это обязаны делать и компании, переведенные на уплату ЕНВД (см. Письмо на с. 97). Чиновники аргументируют свою позицию следующим образом. Согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС только в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. При этом установленным в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ перечнем видов деятельности, в отношении которых должен уплачиваться ЕНВД, выполнение СМР не предусмотрено. Поэтому при проведении собственными силами строительства и (или) реконструкции магазина, предназначенного для осуществления розничной торговли, по которой организация является плательщиком ЕНВД, ей следует в общеустановленном порядке исчислить и уплатить в бюджет НДС (если только по остальной деятельности организация не перешла на "упрощенку"). В данном случае с Минфином трудно спорить - формально он прав. Ведь согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления являются объектом обложения НДС. В этом же Письме Минфин обратил внимание еще на один неприятный для плательщиков единого налога момент. Несмотря на то что им придется исчислить и заплатить в бюджет НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, права на вычет уплаченной суммы налога такие организации иметь не будут. По той простой причине, что законченный строительством объект будет использоваться для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС (то есть для осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД). Но вместе с тем "вмененщики" смогут принять к вычету "входной" налог, уплаченный поставщикам материалов, приобретенных для выполнения СМР. Ведь эти материалы приобретаются для облагаемой НДС операции, то есть в отношении данных расходов условие для вычета выполняется. 2. НДС, УПЛАЧЕННЫЙ ПОСТАВЩИКАМ Организации - плательщики налога на добавленную стоимость имеют право на вычет. 2.1. Вычет по НДС и порядок его применения При расчете налога, подлежащего уплате в бюджет, из сумм НДС, исчисленных с реализации, вычитаются суммы налога, предъявленные поставщиками при покупке товаров (работ, услуг). Этот налог называют еще "входным". 2.1.1. Право на вычет Право на вычет появляется при соблюдении определенных условий: наличия счета-фактуры (как правило), выписанного поставщиком, принятие на учет товаров (работ, услуг) и их использование в облагаемых НДС операциях. До 1 января 2006 г. список условий был шире, так как в их числе была и оплата "входного" НДС поставщикам. В связи с вступившими в силу изменениями упоминание об уплате налога исключено из п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, что, несомненно, является большим плюсом для налогоплательщиков. Благодаря данному новшеству проблем с вычетом у налогоплательщиков будет гораздо меньше. Например, тем, кто, приобретая товар, получает кассовый чек без выделенной суммы НДС, отныне не нужно доказывать свое право на вычет в суде. Вычетам подлежит и налог, уплаченный таможенникам при импорте, а также налоговыми агентами, которым пришлось удержать, а затем перечислить в бюджет НДС. Кроме того, вычетом вправе воспользоваться не только покупатели, но и продавцы. Например, при возврате им товара (в том числе в течение действия гарантийного срока). Для них сумма вычета - тот налог, который они уплатили при отгрузке товара покупателю. То же самое касается налога, уплаченного при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа заказчика от этих работ (услуг). При этом вычет возможен только после отражения в учете записей по корректировке в связи с возвратом или отказом от товаров (работ, услуг). Но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Другая ситуация, при которой продавец имеет право на вычет. Допустим, от покупателя получена предоплата (полная или частичная) в счет будущей поставки товара (работ, услуг), с нее начислен и уплачен в бюджет налог. В дальнейшем покупатель расторгает договор и уплаченный им аванс поставщик возвращает. Именно эта сумма и будет поставлена к вычету несостоявшимся продавцом. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (проезд к месту служебной командировки и обратно, включая пользование в поездах постельными принадлежностями, а также наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Об этом сказано в п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Там же говорится, что если расходы для целей налогообложения прибыли принимаются по нормативам, то суммы налога по ним подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Часть налога, приходящаяся на сверхнормативные затраты, уплачивается за счет собственных средств организации. Есть мнение, что это правило касается лишь командировочных и представительских расходов, так как приведено сразу же после упоминания о них. Однако, на наш взгляд, оно касается всех расходов, которые нормируются при расчете налога на прибыль, ведь соответствующей оговорки интересующая нас фраза не содержит. Поэтому вычет нормирован и в отношении рекламных затрат, часть которых уменьшает налогооблагаемую прибыль в пределах норматива. Конечно, при условии, что налогоплательщик отказался от льготы, предоставляемой по передаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях. |
Похожие:
 | Новые «тенденции» порядка предоставления вычетов на детей. Новые размеры стандартов вычетов с 2012 г. Что делать с переплатой налога... | | Ндс. Формирование налоговой базы по ндс при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по... |
| Ндс. Формирование налоговой базы по ндс при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по... | | Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции. Новый порядок расчета пеней для организаций.... |
 | Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации | | Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации |
| Место проведения: Деловой центр «Я21»: г. Москва, ул. Яблочкова, д. 21, корп. Деловой центр находится в двух минутах ходьбы от станции... | | Ндс, акцизов, ндфл, госпошлины, а также специальных налоговых режимов. Особое внимание уделено рассмотрению механизма замены есн... |
| Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции за непредставление пояснений. Новый порядок... | | Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции за непредставление пояснений. Новый порядок... |