Новые правила вычетов и другие изменения в ндс
Скачать 1.08 Mb.
|
| 2.1.2. Вычет по нормируемым для целей налогообложения прибыли расходам Определяя вычет, бухгалтер может столкнуться с трудностью. Дело в том, что НДС ставится к вычету в том месяце, когда товары (работы, услуги) принимаются на учет. А нормативы, в пределах которых соответствующие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, рассчитываются, как правило, по результатам квартала (речь не идет о тех, кто платит налог на прибыль ежемесячно, для них проблемы не возникает). В качестве примера возьмем те же затраты на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний. Заметим, что норматив для них составляет 1 процент выручки от реализации. Допустим, что фирма отказалась от льготы по НДС на раздачу товаров в рекламных целях, следовательно, при покупке призов "входной" налог она вправе принять к вычету, сделать это нужно в момент оприходования призов (естественно, при наличии счета-фактуры). Но дело в том, что выручка, с которой считается норматив, на тот момент еще неизвестна, ведь отчетный период по налогу на прибыль еще не закончился. Как быть в таком случае бухгалтеру? Мы предлагаем поступать в следующем порядке. Как только вы примете на учет призы, сразу же предъявите к вычету весь НДС. Затем, если по результатам квартала выяснится, что расходы на покупку призов не "уложились" в нормы, восстановите часть налога. Пример 1. ОАО "Весна" налог на прибыль определяет поквартально. По НДС организация отчитывается ежемесячно. В феврале 2006 г. предприятие закупило призы для рекламной кампании, в ходе которой они будут разыгрываться. Сумма, потраченная на покупку призов, составила 7000 руб., в том числе НДС - 1068 руб. Рекламная акция была проведена в марте 2006 г. От применения льготы фирма отказалась. В бухгалтерском учете делаются следующие записи. В феврале 2006 г.: Дебет 10 Кредит 60 - 5932 руб. (7000 - 1068) - отражены затраты на покупку призов; Дебет 19 Кредит 60 - 1068 руб. - выделен НДС; Дебет 60 Кредит 51 - 7000 руб. - перечислено поставщику за призы; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 1068 руб. - принят к вычету НДС. Эту сумму бухгалтер запишет в декларацию по НДС за февраль 2006 г. В марте 2006 г.: Дебет 26 Кредит 10 - 5932 руб. - списаны призы. Предположим, что в I квартале 2006 г. "Весна" получила выручку - 430 000 руб. (без учета НДС). Норматив рекламных затрат составил 4300 руб. (430 000 руб. x 1%). Так как фактически понесенные расходы (5932 руб.) больше норматива, то налогооблагаемая прибыль I квартала уменьшится на 4300 руб. НДС в пределах норм составляет 774 руб. (4300 руб. x 18%). Бухгалтер "Весны" должен восстановить НДС в сумме 294 руб. (1068 - 774) проводками: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 ┌────────┐ - │294 руб.│ - восстановлен НДС; └────────┘ Дебет 91 Кредит 19 - 294 руб. - списан восстановленный НДС; Дебет 99 Кредит 91 - 294 руб. - отражен убыток. В декларации по НДС за март 2006 г. бухгалтер покажет эту сумму по строке 370. При этом пени начисляться не будут. Учтите еще один важный момент. Бывает, что по результатам года рассчитанный норматив превышает общую сумму нормируемых рекламных затрат. К примеру, в III квартале рекламные расходы не уложились в лимит, а по окончании года выяснилось, что эти затраты не превышают норматив. Выходит, что в налоговом учете все рекламные расходы списываются. А раз так, то предприятие имеет право на "полноценный", а не частичный вычет по НДС. Но ведь налог-то уже восстановлен и заплачен в бюджет? Мы считаем, что нужно поступить так, как показано в примере. Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что в 2006 г. "Весна" больше не проводила розыгрыши призов. По результатам 2006 г. выручка составила 1 630 000 руб. (без учета НДС). Норматив рекламных затрат - 16 300 руб. (1 630 000 руб. x 1%). Получается, что понесенные фирмой в 2006 г. расходы на призы в сумме 5932 руб. не превышают лимит, поэтому налогооблагаемую прибыль 2006 г. они уменьшают в полной сумме. Значит, к вычету можно принять оставшийся НДС: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 99 - 294 руб. - предъявлен к вычету восстановленный ранее НДС по рекламным расходам. Здесь одна тонкость. Дело в том, что последний день сдачи декабрьской декларации - 20 января 2007 г. Если до этого числа бухгалтер соберет данные о величине годовой выручки, то сумму НДС к вычету он покажет в декларации за декабрь. Но вполне возможно, что таких данных пока не будет (ведь для заполнения годовой бухгалтерской отчетности дается три месяца). В этом случае вычет организация получит путем представления уточненной декабрьской декларации. Некоторые чиновники советуют пойти другим путем: они рекомендуют бухгалтеру повременить с переносом налога с 19-го счета на 68-й, объяснив это следующим. Норматив для рекламных затрат определяется нарастающим итогом, и вполне вероятна ситуация, что, допустим, в марте расходы на рекламу превысили предел (и бухгалтер по этой причине не мог поставить к вычету всю сумму НДС), а по итогам, например, полугодия уложились в норматив. Этот совет, конечно, позволит избежать споров с налоговыми инспекторами, но вычет при этом придется отложить. Так что фирмам придется выбирать, к какой рекомендации прислушаться. 2.1.3. Расширен список организаций, имеющих право на вычет С 1 января 2006 г. список расходов, по которым можно получить вычет, расширен. Во-первых, это расходы на приобретение имущественных прав, при продаже которых продавец предъявил покупателю НДС. Во-вторых, право на вычет имеют организации, получившие в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права. Это связано с тем, что изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ, а точнее, в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, закрепили обязанность акционера (участника, пайщика), вносящего имущество, восстанавливать НДС. Получается, что движение налога в этом случае напоминает собой сделку купли-продажи: одна фирма передает имущество и начисляет НДС, другая - получает и принимает налог к вычету. Правда, не на основании счета-фактуры, как при обычной реализации, а на основании документов, которыми оформляется передача ценностей. Право на вычет возникает сразу же после постановки принятого объекта на учет. 2.1.4. Вычет при покупке объектов основных средств В отношении вычета НДС при приобретении основных средств также имеются изменения. В прежней редакции Кодекса, которая в этой части не претерпела изменения, говорилось, что налог ставится к вычету после принятия объектов на учет. Чиновники эту норму трактовали следующим образом: вычет возможен только после того, как купленное имущество будет введено в эксплуатацию, то есть после того, как его стоимость будет перенесена со счетов 07, 08 на счет 01. Данное мнение было спорным, и некоторым организациям удавалось доказать, что право на вычет возникает раньше - сразу же после того, как стоимость объекта оприходована на счета 07, 08. Среди судебных дел имеются и положительные для налогоплательщиков решения, но предсказывать успех со стопроцентной гарантией нельзя, так как были и отрицательные дела. С 1 января 2006 г. шансы на выигрыш у налогоплательщиков возросли благодаря поправкам. Новая редакция гласит: вычеты налога, предъявленного продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, в том числе оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. Как видим, появилось упоминание об оборудовании к установке, которое сначала учитывается на счете 07 и только потом переносится на счет 01. Таким образом, можно сделать вывод, что законодатель вел речь не о введенных в эксплуатацию основных средствах, а о приобретенных, стоимость которых отражается в бухгалтерском учете. Данный вывод, на наш взгляд, поможет налогоплательщику выиграть судебный процесс. 2.1.5. Приобретение товаров (работ, услуг) за иностранную валюту Организациям, приобретающим ценности (работы, услуги) за иностранную валюту, следует знать, что сумма вычета теперь определяется в ином порядке. Раньше размер вычета определялся как рублевый эквивалент по курсу Центробанка, действующему на дату фактического осуществления расходов, то есть на дату расчетов с поставщиками (п. 45 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ). То есть принять к вычету НДС можно было строго в пределах фактически уплаченной суммы налога. Теперь же согласно новой редакции п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ иностранная валюта для целей определения вычета пересчитывается в рубли по курсу Центробанка, действующему на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. То есть суммовых разниц с выходом изменений в гл. 21 Налогового кодекса РФ у организаций (как поставщиков, так и покупателей) не возникает. 2.1.6. Расчеты с поставщиками собственным имуществом Если покупатель рассчитывается с поставщиком собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица), то сумма вычета по-прежнему ограничивается балансовой стоимостью передаваемого в счет уплаты имущества. Конечно, с учетом его переоценок и амортизации. Так что, если товар куплен за 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.), а в счет оплаты передано основное средство остаточной стоимостью 7080 руб., вычет может быть произведен в пределах 7080 руб. А чтобы рассчитать непосредственно сам вычет, эту сумму следует умножить на расчетную ставку 18/118%, в итоге получим 1080 руб. (7080 руб. x 18% : 118%), оставшуюся сумму "входного" налога придется списать за счет собственных средств. О том, что в данной ситуации используется расчетная ставка, видно из писем чиновников (Письма ФНС России от 17 мая 2005 г. N ММ-6-03/404@, Минфина России от 15 октября 2004 г. N 03-04-11/167). Если же в счет оплаты передается финансовый вексель (приобретенный в качестве финансового вложения), то вычет используется в пределах потраченных на его приобретение сумм (п. 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ). Пример 3. В июле 2006 г. ЗАО "Лакомка" в счет оплаты товаров стоимостью 47 200 руб., в том числе НДС - 7200 руб., выдало продавцу банковский вексель номиналом 50 000 руб. Сумма, потраченная на его покупку, составила 42 000 руб. Бухгалтер должен сделать следующие проводки: Дебет 41 Кредит 60 - 40 000 руб. (47 200 - 7200) - приобретены товары; Дебет 19 Кредит 60 - 7200 руб. - выделен "входной" НДС; Дебет 76 Кредит 91 - 47 200 руб. - отражена передача банковского векселя; Дебет 91 Кредит 58 - 42 000 руб. - списана балансовая стоимость векселя; Дебет 60 Кредит 76 - 47 200 руб. - погашена задолженность за приобретенные товары передачей векселя; Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19 - 6407 руб. (42 000 руб. x 18% : 118%) - принят к вычету НДС в пределах балансовой стоимости векселя; Дебет 91 Кредит 19 - 793 руб. (7200 - 6407) - списана сумма НДС, не принимаемая к вычету из бюджета; Дебет 91 Кредит 99 - 4407 руб. (47 200 - 42 000 - 793) - отражена прибыль от передачи векселя. В данном примере организация не смогла вычесть весь НДС из-за того, что балансовая цена векселя оказалась меньше стоимости приобретенных товаров. Но есть один способ, позволяющий применить полный вычет. Просто вместо одного договора, по которому товар обменивается (оплачивается) на вексель, составьте два. Согласно первому вы покупаете товар, который должны оплатить деньгами (а не векселем), а согласно второму - продаете вексель по цене, равноценной стоимости товаров. После чего оформляете акт зачета взаимных требований, закрывая тем самым дебиторскую и кредиторскую задолженность. В этом случае у вас две разные операции, которые не имеют ничего общего с обменом. Поэтому вычет применяется на общих основаниях, то есть исходя из зачтенной суммы. При этом проводки будут те же, что и в примере 3, только сумма вычета по НДС будет уже не 6407, а 7200 руб. Соответственно, изменится величина прибыли: вместо 4407 она станет 5200 руб. (47 200 - 42 000). При использовании собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. 2.2. Документы, на основании которых предоставляется вычет Это такие документы, как счет-фактура и прочие. Рассмотрим, что следует учесть при их заполнении, чтобы получить вычет по НДС. 2.2.1. Счет-фактура и порядок его составления Итак, в большинстве случаев документом, на основании которого предоставляется вычет, является счет-фактура, регистрируемый в книге покупок (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Его форма утверждена Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, приведены в п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ. К ним относятся порядковый номер и дата его выписки, наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя, наименование поставляемых товаров и т.д. Кроме того, документ должен быть подписан руководителем предприятия и главным бухгалтером либо иным уполномоченным лицом. Заверять его печатью поставщик не обязан, поскольку это требование было исключено законодателем еще в 2002 г. При отсутствии подписи либо одного из обязательных реквизитов счет-фактура считается неправильно заполненным, а значит, не может быть основанием для вычета. Кстати, о подписях. Фамилии с инициалами будет достаточно, и расшифровывать имя и отчество совсем ни к чему. От себя же добавим, что даже отсутствие такой информации не может служить поводом для отказа в вычете. Дело в том, что в п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ говорится только о наличии подписи, и ни слова о ее расшифровке. К сожалению, у Минфина на сей счет иное мнение. В Письме от 5 апреля 2004 г. N 04-03-11/54 он заявляет, что счета-фактуры, в которых отсутствуют расшифровки подписей, к вычету приниматься не должны. Точно так же рассуждают и многие инспекторы на местах. Что касается арбитражной практики, то подавляющее большинство судов поддерживает налогоплательщиков (Постановления ФАС ЗСО от 28 июня 2004 г. N Ф04/3559-112/45-2004, ФАС МО от 14 мая 2005 г. N КА-А40/3971-05-п), но есть и исключения (Постановление ФАС СКО от 26 мая 2004 г. N Ф08-2202/2004-858А). Но зачем вам лишний повод для споров, а заодно и вся эта судебная волокита? Лучше вернуть продавцу документ на доработку, а проще самим вписать недостающую информацию. Последнее, правда, будет не совсем законно, но вряд ли налоговику придет в голову доказывать, что "дорабатывал" счет-фактуру не поставщик, а покупатель. К тому же, дописав фамилию от руки (тогда как сам документ оформлялся с помощью компьютера), вы ничем не рискуете, поскольку нигде не написано, что документ не может заполняться частично машинописным, частично рукописным способом. Да и сами чиновники говорят, что подобные счета-фактуры не могут быть основанием для отказа в вычете (Письмо Минфина России от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/217 (см. Письмо на с. 99)). А еще многих волнует вопрос: можно ли использовать факсимильную подпись на счете-фактуре? Вообще-то в Кодексе этот момент не оговорен, поэтому ответить на данный вопрос однозначно не представляется возможным. Но лучше все же подписывать счета-фактуры руководителю предприятия собственноручно. Если фирма использует для этого факсимильное воспроизведение его автографа, то она рискует остаться без вычета НДС. Законодательство о бухгалтерском учете и Налоговый кодекс не предусматривают факсимильную подпись руководителя при оформлении первичных документов и счетов-фактур. Отказ инспекции вычесть суммы уплаченного налога в таком случае будет правомерен. Это вывод ФАС ВСО из Постановления от 20 июля 2005 г. N А19-2073/05-5-Ф02-3384/05-С1. Однако есть и положительные для налогоплательщиков дела. Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 1 июня 2005 г. N Ф04-3163/2005(11544-А46-3) отметил, что запрета на наличие в счете-фактуре факсимильной подписи или какого-либо ограничения ее использования при оформлении счетов-фактур действующим законодательством, в том числе ст. 169 Налогового кодекса РФ, не предусмотрено. |
Похожие:
 | Новые «тенденции» порядка предоставления вычетов на детей. Новые размеры стандартов вычетов с 2012 г. Что делать с переплатой налога... | | Ндс. Формирование налоговой базы по ндс при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по... |
| Ндс. Формирование налоговой базы по ндс при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по... | | Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции. Новый порядок расчета пеней для организаций.... |
 | Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации | | Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации |
| Место проведения: Деловой центр «Я21»: г. Москва, ул. Яблочкова, д. 21, корп. Деловой центр находится в двух минутах ходьбы от станции... | | Ндс, акцизов, ндфл, госпошлины, а также специальных налоговых режимов. Особое внимание уделено рассмотрению механизма замены есн... |
| Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции за непредставление пояснений. Новый порядок... | | Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции за непредставление пояснений. Новый порядок... |