Новые правила вычетов и другие изменения в ндс
Скачать 1.08 Mb.
|
| 1.4.5. Раздельный учет операций Зачастую наряду с необлагаемыми операциями организации ведут облагаемую НДС деятельность. В этом случае обязательным условием является ведение раздельного учета, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике компании. В чем же заключается принцип ведения подобного учета и как его организовать на практике? Основная идея заключается в том, чтобы из бухгалтерских регистров было видно, что такая-то операция относится, допустим, к облагаемой НДС, а такая-то - к необлагаемой. Это достигается просто: к определенным счетам открываются субсчета, например к счету 90 открываются субсчета "Выручка, облагаемая НДС" и "Выручка, не облагаемая НДС". То же самое с затратными счетами: допустим, к счету 43 открываются субсчета "Продукция, реализуемая с учетом НДС" и "Продукция, реализуемая без учета НДС". О том, как следует организовать раздельный учет "входного" НДС при осуществлении необлагаемых операций, читайте в разд. 2.4. "Раздельный учет "входного" НДС при осуществлении необлагаемых операций". 1.4.6. Отказ от льготы Налогоплательщики имеют право отказаться от льготы, правда, в отношении не всех освобождаемых операций, а тех, что предусмотрены в п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Для чего необходимо представить в инспекцию соответствующее заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа налогового периода, с которого организация намеревается отказаться от освобождения (или приостановить использование льготы). При этом нельзя отказаться от льготы на срок менее одного года. Обращаем особое внимание и на то, что отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Например, для компании, являющейся оздоровительной организацией и одновременно занимающейся рекламными акциями, в ходе которой раздаются сувениры, отказ от льготы повлечет налогообложение всех операций. 1.5. Освобождение от обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса РФ Организациям и предпринимателям дано право на получение освобождения от исполнения обязанности плательщика НДС при соблюдении одного условия: выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать в совокупности 2 000 000 руб. До выхода изменений лимит был в два раза меньше - 1 000 000 руб., так что с начала 2006 г. многие фирмы смогут освободиться от обязанностей налогоплательщика. 1.5.1. Суммы, из которых складывается лимит выручки На вопрос о том, из каких сумм складывается выручка, ответ содержится в п. 2.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что в нее включается выручка от реализации как облагаемых (в том числе и по нулевой ставке), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученная как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Учитывается и доход от продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России в соответствии со ст. ст. 147 и 148 Налогового кодекса РФ. А вот суммы, полученные от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, при расчете выручки не учитываются. Так же как и доходы, перечисленные в ст. 162 Налогового кодекса РФ. Об этом говорится в методичке, еще не учитывающей последние поправки в гл. 21 Налогового кодекса РФ. Поскольку до выхода этих поправок полученные от покупателей авансы не считались выручкой, а всего лишь увеличивали налоговую базу по НДС в соответствии со ст. 162 Налогового кодекса РФ, то сейчас они относятся к выручке. Поэтому суммы предоплат с начала 2006 г. следует учитывать при формировании выручки, величина которой подскажет организации, имеет ли она право на освобождение от уплаты НДС. Но это еще не все. В методичке сказано, что при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) не должны включаться: - реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе; - операции, перечисленные в пп. 2, 3, 4 п. 1 и в п. 2 ст. 146 Кодекса; - операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Кодекса. 1.5.2. В каких случаях освобождение от уплаты НДС не действует Освобождение по ст. 145 Налогового кодекса РФ не распространяется на обязанность по уплате НДС при ввозе товаров в Россию, а также не освобождает организацию от обязанностей налогового агента. Уплаченный при этом налог организация не сможет принять к вычету из бюджета, поскольку расходы понесены для операций, не облагаемых НДС, что является серьезным препятствием для вычета. Также положения этой статьи не распространяются на тех, кто занимается продажей подакцизных товаров. Но последний запрет действует лишь в отношении выручки, полученной от реализации подакцизных товаров. Организация, осуществляющая несколько видов деятельности, в рамках одной из которых реализуются подакцизные товары, при наличии раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров имеет право получить освобождение. Оно будет распространяться на выручку, полученную от продажи неподакцизных товаров. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Определении от 10 ноября 2002 г. N 313-О. А затем главное налоговое ведомство выпустило Письмо от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@, в котором согласилось с выводом Конституционного Суда (см. Письмо на с. 110). 1.5.3. Порядок уведомления о применении освобождения от уплаты НДС Получать разрешение от налоговиков для применения освобождения не нужно. Достаточно лишь до 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение, уведомить их об этом, направив соответствующее уведомление (его форма приведена в Приказе МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342) и документы, подтверждающие право на льготу. Эти документы перечислены в п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ. К ним относятся: - выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); - выписка из книги продаж; - выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют ПБОЮЛ); - копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Их можно представить лично, а можно направить по почте заказным письмом. В последнем случае днем представления документов в инспекцию считается шестой день со дня направления заказного письма, о чем сказано в Методических рекомендациях по применению главы 21 Налогового кодекса РФ. Начав пользоваться освобождением по ст. 145 Налогового кодекса РФ, знайте, что до истечения 12 месяцев вы не вправе отказаться от него. По прошествии этого срока необходимо либо продлить освобождение, либо отказаться от него, представив в налоговую уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права. Одновременно следует представить документы, подтверждающие, что в течение всего периода освобождения сумма выручки за каждые три последовательных календарных месяца не превышала установленное ограничение. Отсутствие таких документов, равно как и указание в них недостоверных данных, обязывает организации восстановить налог (п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Все эти документы следует представить не позднее 20-го числа последующего месяца, однако, как показывает судебная практика, пропуск срока не может быть препятствием для продления освобождения. Это следует, в частности, из Постановлений ФАС ВВО от 1 июня 2005 г. N А82-5399/2004-27, ФАС СЗО от 12 июля 2005 г. N А66-8571/2004. Если во время освобождения от НДС сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца превысит 2 000 000 руб., компания теряет право на льготу с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. При этом проверке соответствия выручки установленному ограничению подвергается выручка за любые трехмесячные промежутки, на что указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12 августа 2003 г. N 2500/03. 1.5.4. Ситуации, при которых следует представлять декларацию Что касается декларации, то при освобождении от уплаты НДС ее представлять не нужно. Хотя в самом начале действия гл. 21 Налогового кодекса РФ налоговики ее требовали. На то, что их требование незаконно, спустя некоторое время указал Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 13 февраля 2003 г. N 10462/02. Но в некоторых ситуациях отчетность оформлять нужно. Например, если фирма (ПБОЮЛ) выступает налоговым агентом, здесь она заполнит не всю декларацию, а лишь разделы, предназначенные специально для налоговых агентов. Что касается счета-фактуры, то в период применения освобождения от уплаты НДС они выписываются, но без выделения суммы налога. Там ставится соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Если же организация, вняв просьбам покупателей, выставила счет-фактуру с указанием НДС, то она обязана заплатить полученный от них налог в бюджет, о чем сказано в пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. А сам НДС показать в декларации. 1.5.5. Переходные нормы Как известно, организации, начавшие пользоваться правом на освобождение, не могут предъявить к вычету "входной" налог, уплаченный ими поставщикам. При переходе на льготу следует учитывать переходные положения, о которых сказано в п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ. Так, если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, были куплены до того, как организация получила право на освобождение от уплаты НДС, но использованы в период, когда это право уже действовало, то "входной" налог, ранее принятый к вычету, придется восстановить. Причем сделать это нужно в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления. Те, кто утрачивает право на освобождение или добровольно отказывается от него по истечении 12 месяцев, должны знать, что они вправе заявить о вычете по товарам (работам, услугам), купленным в период льготы, но использованным в период начисления НДС. 1.6. Обязанности налогового агента Порядку определения налоговой базы налоговыми агентами посвящена ст. 161 Налогового кодекса РФ, которая также не обошлась без внесения поправок. Отметим ситуации, при которых организация становится налоговым агентом по отношению к налогоплательщику, и параллельно расскажем об изменениях. 1.6.1. Покупка товаров (работ, услуг) у иностранной компании Итак, первая ситуация. Российская организация приобретает здесь (имеется в виду на территории России) товары (работы, услуги) у иностранной фирмы, не имеющей в нашей стране постоянного представительства. Поскольку последняя продает товары на территории России, значит, у нее возникает обязанность по исчислению и уплате НДС. За неимением здесь своего представительства возможности самой уплатить налог иностранная компания не имеет, следовательно, это должен сделать источник их дохода, то есть покупатель. В итоге иностранный продавец получит выручку за минусом НДС, который будет удержан и перечислен в казну российским покупателем. Налоговая база при этом определяется как сумма дохода с учетом НДС, то есть сумма налога, подлежащая удержанию, рассчитывается по ставке 18/118. Уплачивается же налог в зависимости от предмета сделки. Если предметом сделки выступают товары, то НДС следует отдать в бюджет до 20-го числа месяца, следующего за месяцем покупки. Если же речь идет о работах или услугах, то уплата НДС производится одновременно с перечислением дохода иностранной компании (п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ). То есть в банк одновременно представляются два платежных поручения: одно - на перечисление денежных средств иностранной компании, другое - на уплату налога в бюджет. При этом организация может показать вычет в декларации за тот период, в котором произошла уплата НДС (см. Письмо Минфина России от 16 сентября 2005 г. N 03-04-08/241 на с. 83). Вопрос о том, из каких средств этот НДС российский покупатель должен отдать казне, однозначно решен в Налоговом кодексе. В п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. А в п. 4 ст. 173 Налогового кодекса РФ так и говорится, что агенты уплачивают налог за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику, то есть иностранцу. Однако чиновники считают, что если агент по каким-то причинам не удержал из дохода иностранца сумму налога, то заплатить его в бюджет он должен из собственных средств. Такое мнение озвучено, например, в Письме Минфина России от 5 августа 2005 г. N 03-04-08/215 (см. Письмо на с. 85). Данный вывод сделан финансистами на основании п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ, согласно которому налоговая база складывается из суммы дохода от реализации с учетом НДС. То есть, чтобы покупателю не пришлось платить налог из своих денег, иностранный поставщик в своих отгрузочных документах, а также в договоре должен указывать сумму с учетом НДС. На наш взгляд, это совсем не обязательно: покупатель при любом раскладе должен поступать так, как сказано в Кодексе - платить налог из денег, предназначенных для иностранной компании. К тому же если на секунду предположить, что чиновники правы, то организация, уплатившая НДС из своих средств, потеряет право на вычет. Ведь согласно п. 4 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычет положен тем, кто при приобретении у иностранцев товаров удержал из их доходов налог и уплатил его в бюджет. Раз не удержал (как в ситуации, описанной в Письме) - нет и вычета. Такое положение дел нарушает принцип равенства налогообложения, содержащийся в ст. 3 Налогового кодекса РФ, так что вот вам дополнительный аргумент против чиновников. Кстати говоря, финансисты и здесь закрывают глаза на Кодекс: в своем Письме от 26 октября 2004 г. N 03-04-08/93 они милостиво разрешают использовать налоговым агентам вычет, даже если НДС те уплатили за счет собственных средств (см. Письмо на с. 103). Есть еще один момент, опять же говорящий против авторов Письма. Налоговых агентов, не исполнивших свою законную обязанность перед бюджетом, штрафуют по ст. 123 Налогового кодекса РФ. Так вот, если внимательно прочесть эту статью, то мы увидим, что наказанию подлежат только те агенты, которые не удержали и не перечислили в казну налог. В любом случае если вдруг (что маловероятно) в суде решат, что действия налоговиков законны, то можно хотя бы избежать санкций. Иностранный продавец, имеющий в России представительство, поставленное на учет в налоговой инспекции, освободит российских покупателей от уплаты НДС, так как он сам будет рассчитываться с бюджетом. Поэтому, прежде чем заключать договор с иностранцем, поинтересуйтесь о наличии такого представительства. Конечно, одного лишь устного подтверждения будет недостаточно, нужно попросить у него копию Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401ИМД (эта форма содержится в Приложении N 8 к Приказу, утвержденному МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124). Отсутствие таковой вызовет проблемы, так как налоговики говорят, что в этом случае покупатель считается налоговым агентом и должен уплатить за продавца НДС (Письмо УМНС России по г. Москве от 4 марта 2003 г. N 24-14/12551). В некоторых ситуациях покупателю приходится удерживать налог и при наличии у иностранца представительства. Чиновники считают, что если зарубежная компания имеет здесь подразделение, но оно никоим образом не задействовано, например в оказании каких-то услуг, НДС со стоимости этих услуг должен перечислить в бюджет российский заказчик (Письмо УМНС России по г. Москве от 8 сентября 2004 г. N 24-08/58255). Выяснить, относится ли выплачиваемый доход к представительству, достаточно просто. Нужно просто посмотреть, кто именно указан в договоре и первичных документах, а также на чей счет перечисляются деньги. Если получателем средств является представительство, то удерживать НДС не нужно. В связи с тем что иностранец, реализующий на территории России товары, фактически получает сумму за вычетом удержанного агентом НДС, многие искали варианты, позволяющие не ущемлять своих иностранных контрагентов. Что они делали? Например, вместо договора поставки заключали договор комиссии, согласно которому зарубежный партнер передавал российской фирме товары на реализацию. В этом случае комиссионер не покупал товар, а брал на реализацию, следовательно, налоговым агентом не считался. Ведь не зря в ст. 161 Налогового кодекса РФ написано, что налоговыми агентами признаются организации, приобретающие на территории России товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на налоговом учете. Этой лазейкой, к сожалению, теперь нельзя пользоваться. Статья 161 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом, согласно которому налоговыми агентами могут быть и посредники. При этом налоговой базой будет считаться стоимость продаваемых товаров с учетом акцизов (если они есть), но без включения в них НДС. А сам налог, согласно новой редакции ст. 167 Налогового кодекса РФ, нужно начислить при отгрузке (то есть при реализации товаров покупателям). Но и это еще не все. Перечисленный посредником НДС нельзя принять к вычету из бюджета, в отличие от налогового агента, приобретающего товары у иностранца по договору поставки. Об этом четко свидетельствует новая редакция п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ. |
Похожие:
 | Новые «тенденции» порядка предоставления вычетов на детей. Новые размеры стандартов вычетов с 2012 г. Что делать с переплатой налога... | | Ндс. Формирование налоговой базы по ндс при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по... |
| Ндс. Формирование налоговой базы по ндс при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по... | | Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции. Новый порядок расчета пеней для организаций.... |
 | Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации | | Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации |
| Место проведения: Деловой центр «Я21»: г. Москва, ул. Яблочкова, д. 21, корп. Деловой центр находится в двух минутах ходьбы от станции... | | Ндс, акцизов, ндфл, госпошлины, а также специальных налоговых режимов. Особое внимание уделено рассмотрению механизма замены есн... |
| Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции за непредставление пояснений. Новый порядок... | | Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции за непредставление пояснений. Новый порядок... |