Новые правила вычетов и другие изменения в ндс
Скачать 1.08 Mb.
|
В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет: - выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке; - копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя. А если иностранные покупатели рассчитываются с экспортером банковскими векселями? Налоговики считают, что в этом случае товар не оплачен и, следовательно, экспорт не подтвержден. В этом отношении чиновники также не правы, ведь ст. 165 Налогового кодекса РФ допускает, что экспортированный товар может быть оплачен не только деньгами, но и имуществом иностранной фирмы. И вексель третьего лица здесь не исключение. Однако арбитражные суды различных регионов решают такие дела по-разному. Так, есть судебные решения, поддерживающие налогоплательщика: например, Постановление ФАС УО от 11 августа 2004 г. N Ф09-3244/04-АК. Однако иногда суды встают на сторону налоговиков. Скажем, ФАС ВСО в Постановлении от 7 августа 2003 г. N А33-798/03-С3н-Ф02-2400/03-С1 согласился с тем, что банковский вексель, полученный от иностранной фирмы, не подтверждает оплату экспортного товара. Суд исходил из того, что в акте приема-передачи векселя не были указаны основания, по которым он передан. А ФАС ЗСО вообще отказался признать, что экспортированные товары могут быть оплачены банковским векселем (Постановление от 9 августа 2004 г. N Ф04-5391/2004(А46-3462-6)). Таким образом, экспортеру нежелательно принимать от своего иностранного партнера банковские векселя, а если уж принял, то следует быть готовым к тому, что и налоговики, и арбитражный суд, возможно, не согласятся с такой формой оплаты. Таможенная декларация Третьим документом является таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России. Здесь основные придирки налоговиков сводятся к тому, что декларация оформлена вразрез с требованиями таможенного законодательства. Обычно их не устраивает, что в декларации не заполнена та или иная графа, отсутствует подпись таможенного инспектора, не читается какой-либо знак на штампе или дата этого штампа не соответствует дате, указанной в товаросопроводительных документах. Если вы столкнетесь с такой проблемой, можете смело настаивать на том, что ваша фирма все же имеет право на нулевую ставку. В данном случае судебное разбирательство с высокой долей вероятности закончится в вашу пользу. Ведь существует масса прецедентов, когда арбитражные суды указывали налоговикам на то, что недочеты в оформлении таможенной декларации отнюдь не являются основанием для отказа в применении нулевой ставки и в вычете экспортного НДС (Постановления ФАС ЦО от 9 июня 2004 г. N А54-364/04-С21 и ФАС МО от 13 мая 2004 г. N КА-А40/3534-04). Кстати, временные таможенные декларации также не могут служить препятствием для возмещения экспортного налога, о чем свидетельствует арбитражная практика (Постановления ФАС УО от 31 января 2005 г. N Ф09-13/05-АК, от 2 ноября 2004 г. N Ф09-4631/04-АК). Транспортные и товаросопроводительные документы И, наконец, список документов завершают копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей. Если речь идет о вывозе через морские порты товаров, то для подтверждения факта их вывоза за пределы России организацией представляются следующие документы: - копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни РФ; - копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории России. Заметим, что прежняя редакция Кодекса содержала лишь упоминание о коносаменте. При вывозе товаров воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ. Так в чем же заключаются претензии, предъявляемые налоговыми инспекциями к товаросопроводительным документам? Отметка таможенного инспектора - вот довольно популярная причина споров. Весьма часто от налогоплательщиков требуют проставления на коносаментах и международных авиационных грузовых накладных отметок пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. При этом инспекции руководствуются абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ, забывая, что для коносаментов и международных авиационных грузовых накладных Налоговый кодекс РФ предусмотрел особенные требования, содержащиеся в абз. 2 и 6 данного подпункта. В соответствии с ними проставление отметок о вывозе товара на авианакладных и коносаментах не предусмотрено. Данная позиция была неоднократно подтверждена судебными инстанциями, что видно, например, из Постановлений ФАС МО от 11 октября 2005 г. N КА-А40/9761-05-П, ФАС ЦО от 31 августа 2005 г. N А09-13193/04-22. В последнем деле суд указал на то, что требование инспекции о наличии отметок таможенного органа на международной авиационной грузовой накладной противоречит нормам таможенного законодательства. Кроме того, если в ГТД отметка таможни должна быть обязательно (пп. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ), то ее отсутствие на товаросопроводительных документах не всегда лишает компанию права применить нулевую ставку. Поскольку в Кодексе говорится не только о таких документах, подтверждающих вывоз товаров, но еще упоминаются и другие свидетельства (пп. 4 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Так, для судей ВВО достаточным доказательством экспорта стало наличие таможенных отметок в ГТД (Постановление от 20 февраля 2004 г. N А82-296/2003-А/9). Однако арбитры не всегда поддерживают организации, есть и отрицательные решения, типичным примером может стать Постановление ФАС МО от 25 февраля 2005 г. N КА-А40/658-05. Поэтому лучше проследите за тем, чтобы отметки таможенников на товаросопроводительных документах были. Так вы избавите себя от лишних споров с инспекторами. После принятия изменений в гл. 21 Налогового кодекса РФ список документов расширился. Туда включили контракт (копию) с резидентом особой экономической зоны (ОЭЗ), платежные документы об оплате товаров, копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ. А также таможенную декларацию с отметками таможни о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны. Законодатель не учел, что для применения нулевой ставки экспортерам и резидентам особой экономической зоны понадобятся абсолютно разные документы. Вместо двух отдельных перечней в п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ приведен один общий. Получается, что собрать все необходимые бумаги не смогут ни те ни другие, ведь в обоих случаях какой-нибудь документ будет обязательно отсутствовать. Радует то, что уже сейчас вносятся поправки с целью устранить некорректность. Если товар отгружается на экспорт через комиссионера, поверенного или агента, то вместо контракта, заключенного с иностранным покупателем, представляется договор комиссии, поручения или агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом. А также контракт (копия), заключенный между посредником-иностранцем. Если деньги поступали на счет посредника, то фактическому экспортеру при себе необходимо иметь банковскую выписку (ее копию), подтверждающую поступление денег на счет посредника. Напомним, что с 1 января 2006 г. экспортеры, получившие предоплату от иностранных покупателей, не должны, как раньше, уплачивать с нее налог (п. 9 ст. 154 Налогового кодекса РФ). 3.1.3. Экспорт подтвержден Все вышеприведенные документы налогоплательщик должен собрать не позднее 180 дней со дня помещения товаров под таможенный режим экспорта. Если это работы и услуги (предусмотренные пп. 3 и 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ), то срок отсчитывается со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта. Обращаем внимание, что весь пакет документов вместе с декларацией представляется до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Теперь представим ситуацию, что у организации 5 апреля истекло 180 дней для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС по экспорту. А 15 апреля пакет документов был собран. Имеет ли право налогоплательщик представить за апрель налоговую декларацию по нулевой ставке с пакетом подтверждающих документов? Чиновники утверждают, что инспекции признают за экспортером право собирать документы фактически до конца месяца, в котором истекает 180-дневный срок. То есть в данной ситуации организация может представить за апрель декларацию по нулевой ставке и пакет собранных (правда, за пределами установленного срока) документов. При этом у налогоплательщика не возникнет обязанности доначислить НДС по отгруженным на экспорт товарам (работам, услугам). Здесь стоит отметить о новшествах, внесенных все тем же Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ, но начинающих действовать лишь с 1 января 2007 г. Тогда перестанет действовать п. 6 ст. 164 Налогового кодекса РФ, согласно которому по экспортным операциям представляется отдельная декларация. Судя по всему, обычная декларация по НДС к тому времени претерпит изменения, туда добавится экспортный раздел. А следующая поправка, касающаяся реорганизованных компаний, применяется задним числом - с 1 января 2005 г. Так, если отгрузку осуществляла одна компания, а право на применение нулевой ставки и вычет заявляет другая организация (правопреемник), то инспекция не может отказать в принятии тех документов, в которых указаны реквизиты бывшей компании (пп. 9.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Итак, документы вместе с декларацией поданы в налоговую инспекцию. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком документов. Об этом сказано в п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ, который, заметим, с 1 января 2007 г. утрачивает силу. Однако это вовсе не означает, что трехмесячный срок для возмещения налога перестанет действовать. Мы уже упоминали о том, что с 2007 г. специальной декларации для экспортеров не будет и все экспортные операции будут отражаться в обычной декларации. В связи с этим вопрос о возмещении налога будет решаться так же, как и при внутренних операциях. А для них тоже предусмотрен трехмесячный срок. Правда, отметим, что с 1 января 2007 г. ст. 176 Налогового кодекса РФ, посвященная порядку возмещения НДС, будет действовать в новой редакции. Срок возмещения - три месяца - оставлен прежний, но вот процедура более конкретизирована. Подробнее об этом читайте в разд. 4.4 "Изменения, вступающие в силу с 1 января 2007 года". Но до этого срока налоговики при возмещении экспортного НДС руководствуются п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту инспектор в течение трех месяцев проверяет представленный пакет документов и принимает решение о возмещении НДС либо об отказе в возмещении. В последнем случае "несостоявшемуся" экспортеру не позднее 10 дней направляется мотивированное заключение. Если же, наоборот, инспекция приняла решение возместить налог, то подлежащая возмещению сумма сначала направляется на погашение недоимки, уплату пеней и санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Такой зачет налоговики проводят самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем организации. Оставшаяся сумма либо возвращается (по заявлению организации), либо засчитывается в счет текущих платежей по налогу, зачисляемому в тот же бюджет. Решение о возврате направляется в органы Федерального казначейства не позднее последнего дня трехмесячного срока. А сам возврат производится в течение двух недель со дня получения казначейством решения от налоговиков. При нарушении сроков возврата начисляются проценты по ставке рефинансирования Центробанка. 3.1.4. Экспорт не подтвержден Предприятиям, не успевшим в течение 180 дней собрать все необходимые документы, необходимо начислить НДС. При этом налоговая база по прежней редакции Кодекса пересчитывалась в рубли по курсу, действующему в момент отгрузки товаров, ведь именно тогда возникла налоговая база. Из-за колебаний курсов валют в учете экспортера появлялась разница между стоимостью сделки, сформированной по курсу на день отгрузки, и фактически поступившей валютой, которая оценена по курсу поступления. НДС она не облагалась, хотя многие налоговики придерживались иного мнения, считая эту разницу суммой, иначе связанной с оплатой товаров (работ, услуг), которая согласно ст. 162 Налогового кодекса РФ увеличивает налоговую базу. С 1 января 2006 г. данная разница попадает в налоговую базу на законных основаниях. Дело в том, что обновленный п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ для исчисления налога требует пересчитывать полученную в иностранной валюте выручку в рубли по курсу, действующему на дату оплаты отгруженных товаров (работ, услуг). Как мы уже сказали, моментом определения налоговой базы считается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Об этом сказано в п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ, который был дополнен новым положением, касающимся реорганизованных компаний. Так, если 181-й день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником (правопреемниками) на дату завершения реорганизации. Ею является дата государственной регистрации каждой вновь возникшей фирмы, а в случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой компании. Таким образом, экспортеру следует представить уточненную декларацию, предназначенную специально для облагаемых по нулевой ставке операций, за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товаров (работ, услуг). Для правопреемника - за тот период, на который пришлась дата завершения реорганизации. При этом следует учитывать, что уточненные декларации подаются не по форме, действующей в момент подачи отчетности, а по форме, действующей в том периоде, за который подаются уточнения. Для отражения информации об экспортных операциях, по которым срок подачи документов истек, предназначен разд. 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" экспортной декларации. Например, если товар был отгружен на экспорт в декабре 2005 г., то 180-дневный срок, в течение которого организация не смогла собрать документы, истекает в июне 2006 г., поэтому начислить НДС по этой реализации нужно не в июньской, а в уточненной декларации за декабрь 2005 г. Следовательно, возникнут и пени. При этом "входной" НДС по данной экспортной сделке можно предъявить к вычету. В прежней редакции Кодекса об этом прямо не говорилось, но следовало из самой формы экспортной декларации, в частности из разд. 2. Там наряду с суммами налога, начисленными с неподтвержденных экспортных операций, указываются и суммы "входного" налога, участвующие при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет. С 1 января 2006 г. возможность получения вычета несостоявшимся экспортером закреплена официально. Статья 171 Налогового кодекса РФ дополнена п. 10, в котором сказано, что вычетам подлежит "входной" налог, уплаченный экспортером, не сумевшим собрать в срок необходимые для возмещения экспортного НДС документы. Правда, с 1 января 2007 г. указанный вычет будет показываться в другом порядке. Если сейчас, как мы только что сказали, экспортер, не успевший собрать в срок необходимые документы, может претендовать на вычеты в момент начисления НДС с неподтвержденной экспортной сделки, то в будущем ему придется попридержать вычет. И заявить о нем только тогда, когда он все же соберет необходимые документы (это следует из новой редакции п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, которая начнет действовать с 2007 г.). Кстати, пропустив 180-дневный срок, установленный для сбора документов, экспортер имеет право впоследствии вернуть себе налог, который ему пришлось начислить в связи с отсутствием необходимых документов. Это право было закреплено в прежней редакции Кодекса и в новой осталось без изменения. Так что если экспортер все же соберет документы, то в этом случае ему нужно вновь представить в налоговую инспекцию экспортную декларацию. Долгое время бухгалтеры и налоговики спорили насчет того, за какой период нужно подавать такую декларацию. Первые считали, что это должна быть уточненная декларация за тот месяц, в котором был экспортирован товар. Такой подход позволил бы вернуть из бюджета не только уплаченный налог, но и пени. Однако фискалы настаивали на том, что, подтвердив экспорт спустя 180 дней после отгрузки, нужно сдать отдельную декларацию за текущий период. Понятно, что в этом случае ни о каком возврате пеней и речи идти не может. Увы, но в этом споре победу одержали налоговики. ВАС РФ в Постановлении от 18 августа 2004 г. N 6178/04 указал, что налогоплательщик должен представлять в инспекцию отдельную декларацию по НДС за тот период, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт. А позже вышло Письмо Минфина России от 24 сентября 2004 г. N 03-04-08/73, в котором чиновники прямо указали, что экспортер не вправе претендовать на возврат уплаченных пеней. Вернуть их действительно не получится, так как начислены они были правомерно по причине отсутствия документов, свидетельствующих об экспорте. В другом Письме (от 11 ноября 2004 г. N 03-04-08/117) финансисты напомнили, что налог, который экспортер принял к вычету, ему придется восстановить (см. Письмо на с. 102). Причем восстановление таких сумм налога должно производиться не позднее того налогового периода, в котором производится оформление региональными таможенными органами грузовых таможенных деклараций на вывоз товаров в режиме экспорта. Пример. ЗАО "Антел" 26 декабря 2005 г. оформило таможенную декларацию на партию товаров, отгруженных немецкой фирме. Стоимость партии - 15 000 евро. Сумма "входного" НДС по этой партии составила 54 000 руб. Оплата от иностранца поступила 17 января 2006 г., допустим, что курс евро на эту дату был равен 34 руб/EUR. Поскольку ЗАО "Антел" не удалось за 180 дней собрать полный пакет документов, подтверждающих экспорт, бухгалтер на 181-й день (24 июня 2006 г.) исчислил и уплатил НДС со стоимости отгруженных товаров. Рассчитаем сумму начисленного с реализации налога: 15 000 EUR x 34 руб/EUR x 18% = 91 800 руб. Уплате в бюджет на основании уточненной экспортной декларации за декабрь 2005 г. подлежит 37 800 руб. (91 800 - 54 000). Кроме того, ЗАО "Антел" нужно заплатить пени за просрочку платежа с 21 января 2006 г. (день, следующий за сроком уплаты НДС по декабрьской декларации) по 20 июля 2006 г. при условии, что к этому дню организация заплатит начисленный налог. Вычислим сумму пеней: 37 800 руб. x 1 : 300 x 13% x 181 дн. = 2965 руб. В августе 2006 г. ЗАО "Антел" удалось собрать пакет документов, подтверждающих экспорт. Бухгалтер представил в инспекцию отдельную экспортную декларацию за август, в которой сумма возмещения указана в размере 91 800 руб. Одновременно бухгалтер восстанавливает НДС в сумме 54 000 руб., представив уточненную декларацию за декабрь 2005 г. Таким образом, фактически организации возвращаются те 37 800 руб., которые ей пришлось заплатить в связи с тем, что она не успела уложиться в срок со сбором документов. Уплаченные пени в сумме 2965 руб. предприятию не возвращаются. 3.1.5. Раздельный учет операций, облагаемых по нулевой ставке Как говорилось ранее, "входной" НДС, относящийся к экспортным операциям, принимается к вычету в особом порядке - после подтверждения организацией факта экспорта путем сбора необходимого пакета документов. До вступления в силу поправок Кодекс не содержал обязанности для экспортеров по ведению раздельного учета в отношении "входного" налога. Несмотря на это, чиновники настаивали на данной обязанности, что видно, например, из Письма Минфина России от 19 августа 2004 г. N 03-04-08/51. Правда, порядок ведения раздельного учета фирма должна была разработать сама и закрепить его в учетной политике. Логика финансового ведомства вполне объяснима, ведь порядок вычета "входного" НДС по товарам, используемым для производства экспортируемых товаров, имеет свои особенности. К вычету налог принимается лишь после того, как фирма соберет необходимые документы, либо на 181-й день со дня помещения товара под таможенный режим экспорта, а не после оплаты, как при продаже товаров на отечественном рынке. Однако в некоторых судебных решениях признавалась незаконность действий инспекторов, которые отказывали в вычете, ссылаясь на отсутствие раздельного учета операций по реализации товаров на экспорт и на внутреннем рынке (Постановление ФАС ВВО от 18 октября 2004 г. N А38-1759-17/361-2004). С 1 января 2006 г. обязанность по ведению раздельного учета для экспортеров официально закреплена в Налоговом кодексе (п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ), но точный порядок организация опять же должна разработать сама, закрепив его в своей учетной политике. При этом можно ориентироваться на методику, установленную для тех, кто осуществляет облагаемые и необлагаемые операции. Методика изложена в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту "входной" налог по расходам, одновременно участвующим в облагаемых и необлагаемых операциях, распределяется исходя из стоимости (выручки) отгруженных товаров. В данном случае в качестве необлагаемых операций будут выступать экспортные поставки. Как показывает арбитражная практика, суды такой подход одобряют (Постановление ФАС МО от 18 июля 2005 г. N КА-А40/6311-05). Вместе с тем существуют и иные критерии для распределения, например себестоимость произведенных товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности. НДС, уплаченный в связи с приобретением или созданием основных средств, распределению не подлежит. Он принимается к вычету в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ и п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Эти нормы являются специальными по отношению к п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, согласно которому вычет по операциям, облагаемым по нулевой ставке, возможен после представления необходимых документов (см. Постановление ФАС СЗО от 18 апреля 2005 г. N А56-44583/04). 3.2. Операции с импортными товарами Согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается ввоз товаров на таможенную территорию России. НДС при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (пп. 3 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Ставка налога либо 10, либо 18 процентов в зависимости от вида ввозимых ценностей (п. 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Исчисление сумм НДС при этом производится согласно п. 3 ст. 324 Таможенного кодекса РФ в рублях. 3.2.1. Уплата НДС при ввозе товаров на территорию России Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров в Россию регулируется ст. 160 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 этой статьи база складывается из таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (если ввозятся подакцизные товары). С 1 января 2006 г. ст. 160 Налогового кодекса РФ дополнена новым п. 5. В нем сказано, что налоговая база определяется в вышеуказанном порядке (и с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством РФ) и при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории России. Аналогичный порядок и при передаче таких товаров на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны. Однако не все ввозимые ценности подпадают под налогообложение. В ст. 150 Налогового кодекса РФ перечислены товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно. Так, если учредителем организации является иностранная компания, которая вносит технологическое оборудование в ее уставный капитал, то платить НДС при растаможивании не надо (пп. 7 п. 1 ст. 150 Налогового кодекса РФ и ст. 37 Федерального закона от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе"). Перечень оборудования, по которому не нужно платить налог, приведен в Приказе ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131. На объекты, не поименованные в том Перечне, ввезенные для внесения в уставный капитал фирмы, льгота не распространяется (Письмо Минфина России от 23 апреля 2004 г. N 04-03-08/24). Более того, чиновники утверждают, что уплаченный по ним на таможне НДС нельзя принять к вычету из бюджета, поскольку целью приобретения имущества, вносимого в уставный капитал, является формирование уставного капитала, а не использование указанного имущества для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, или для перепродажи. Иначе говоря, одно из основных условий для вычета организацией-импортером не выполняется (Письмо МНС России от 6 апреля 2004 г. N 03-1-08/927/16@). Однако у нас другая точка зрения. "Таможенный" налог по ввезенному в качестве вклада объекту компания вправе принять к вычету из бюджета, если ее деятельность связана с осуществлением облагаемых НДС операций. Тогда принятое основное средство от иностранного учредителя будет задействовано в таких операциях и препятствий для вычета нет. Здесь можно привести одно судебное дело, в котором арбитры признали законным право на вычет, так как полученное от иностранного учредителя имущество фирма сдавала в аренду, а с арендной платы начисляла НДС (Постановление ФАС СЗО от 19 августа 2005 г. N А44-1081/2005-9). Итак, как мы уже сказали, уплаченный на таможне налог подлежит вычету из бюджета. Об этом сказано в п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, который в связи с вступившими с 1 января 2006 г. поправками слегка претерпел изменения. Теперь там сказано, что вычету подлежит и налог, уплаченный при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления. Данная поправка связана с вступлением в силу еще с 1 января 2005 г. Соглашения, заключенного между главами двух государств - России и Белоруссии. На границе с Белоруссией у нас нет таможенного контроля, поэтому измененный п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ позволит вычесть НДС, уплаченный при ввозе товаров, купленных у белорусского поставщика. Хотя и до выхода поправок организация имела право показать вычет, законодатель просто подкорректировал Кодекс с учетом межправительственного Соглашения. В какой момент возникает право на вычет? Ответ на этот вопрос мы найдем в п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что сумма налога подлежит вычету после принятия на учет ценностей. Если речь идет о ценностях, которые куплены для дальнейшей продажи (товары), то датой принятия на учет является оприходование стоимости товаров на счет 41. А вот в отношении основного средства у налоговиков и налогоплательщиков нет единого мнения. Первые утверждают, что принятие объекта на учет означает ввод его в эксплуатацию, то есть момент, когда стоимость имущества переносится в дебет счета 01. Однако налогоплательщики зачастую считают, что объект считается принятым на учет сразу же после того, как его стоимость показана на счете 08 или 07. И, надо сказать, правильно делают. Еще Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24 февраля 2004 г. N 10865/03 указал, что факта принятия оборудования на счет 07 достаточно для получения права покупателя на вычет. С 2006 г., кстати, официально разрешено принимать к вычету НДС по оборудованию к установке. Основанием для вычета НДС, уплаченного при импорте товаров, здесь будет являться не счет-фактура, как обычно, а таможенная декларация вместе с платежными документами, подтверждающими факт уплаты НДС таможенникам. Эти документы и будут регистрироваться в книге покупок, о чем сказано в п. 10 Правил. Кстати, если оплата налога при импорте производится за счет заемных средств, налоговая инспекция не вправе отказать организации в вычете. Ведь из Кодекса следует, что налог должен быть уплачен, а за счет каких именно средств, значения не имеет. Аналогичная точка зрения высказана и Минфином России в Письме от 24 августа 2005 г. N 03-04-08/226 (см. Письмо на с. 84). А как быть тем импортерам, которые переведены на уплату ЕНВД, сельхозналога или используют упрощенную систему налогообложения? У таких организаций единый налог не заменяет уплату НДС, перечисляемого на таможне при импорте товаров в Россию. Так что при ввозе товара из-за рубежа им придется заплатить налог, который, к сожалению, вычесть из бюджета не получится. Дело в том, что, во-первых, одно из условий для вычета - использование товаров в облагаемых НДС операциях - не выполняется. Во-вторых, в Кодексе четко сказано, что организации, не являющиеся плательщиками НДС, учитывают уплаченный при ввозе налог в стоимости товаров (пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). По этому поводу ФНС России выпустила Письмо, которое, правда, касается одних "упрощенцев" (Письмо от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886@ (см. Письмо на с. 79)). В нем чиновники отметили, что уплаченный при ввозе основных средств налог включается в стоимость объекта. 3.2.2. Привлечение таможенного брокера Организации, занимающиеся импортом товаров на "постоянной основе", зачастую привлекают таможенных брокеров. В обязанность последних может входить не только составление таможенных деклараций, но и внесение таможенных платежей, в том числе и НДС, если, конечно, данная обязанность предусмотрена договором, заключенным с брокером. Сумма, предназначенная для расчетов с таможенниками, предварительно перечисляется на расчетный счет брокера импортером или же потом возмещается посреднику. У таких компаний возникает вопрос: вправе ли они принять к вычету налог, который был перечислен таможенным брокером, естественно, с собственного расчетного счета? Проблемы с вычетом возможны, ведь плательщиком в платежном документе, на основании которого перечислялись денежные средства таможне, указан не импортер, а посредник. На практике полно случаев, когда инспекторы отказывали в вычете, ссылаясь на то, что представленные платежные поручения невозможно идентифицировать как уплату налога на добавленную стоимость импортером. Однако суды в большинстве своем признавали подобные действия налоговиков незаконными, как, например, в Постановлении ФАС МО от 1 декабря 2004 г. N КА-А40/11031-04. Чтобы не доводить дело до суда, нужно убедить инспектора в том, что уплата таможенного НДС была осуществлена по вашему поручению и за ваш счет (либо компенсирована впоследствии таможенному брокеру). Для этого необходимо наличие следующих документов: - договор налогоплательщика с таможенным брокером на декларирование товаров, в том числе на уплату таможенных платежей по его поручению; - копия платежного поручения таможенного брокера, подтверждающего уплату НДС за налогоплательщика; - платежное поручение на оплату услуг таможенного брокера по декларированию товаров; - платежное поручение на перечисление средств таможенному брокеру для уплаты НДС таможенному органу; - копия таможенной декларации на ввозимые товары, оформленные в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза. 3.3. Торговые отношения с Белоруссией Организации, сотрудничающие с белорусскими контрагентами, с 1 января 2005 г. перешли на новый порядок уплаты НДС. Это было связано с вступлением в силу Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) от 15 сентября 2004 г. Согласно этому документу косвенные налоги стали платить по принципу "страны назначения". То есть тот, кто получает товар и уплачивает НДС. Иначе говоря, если организация поставляет продукцию белорусской компании, НДС платить ей не нужно, это сделает покупатель. Поставщику же только остается подтвердить свое право на применение нулевой ставки налога. Если же, наоборот, организация приобретает продукцию из Белоруссии, при ввозе именно ей и придется заплатить НДС. Но уже в саму цену товара сумма налога, как раньше, включена не будет. Заметим, что хотя в названии Соглашения присутствуют работы и услуги, нормы этого документа на сегодняшний день касаются только товаров. Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг должен оформляться отдельным протоколом, который будет неотъемлемой частью рассматриваемого Соглашения. 3.3.1. Вывоз товаров из России Итак, что нужно знать организациям, поставляющим продукцию в Белоруссию, кроме того, что сумма сделки не должна включать в себя НДС? В первую очередь то, что порядок, действующий для всех остальных экспортеров и установленный Налоговым кодексом, к ним не относится. Дело в том, что для отношений с белорусскими контрагентами установлен свой порядок, приведенный в Приложении к упомянутому выше Соглашению. Дословно это Приложение звучит так: Положение о взимании косвенных налогов и механизме контроля над их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Белоруссия (далее - Положение). Рассмотрим, насколько сильно нормы этого документа отличаются от порядка, прописанного для экспортеров в Налоговом кодексе РФ. В принципе алгоритм действий такой же, что и у обычных экспортеров. Произведя поставку, организация должна заняться сбором документов, подтверждающих факт экспорта и, соответственно, дающих право на применение нулевой ставки и налоговых вычетов. Правда, в отличие от привычного порядка, Положением отведен на это вдвое меньший срок - 90 дней со дня отгрузки товаров. Это не единственное отличие. Разнится и перечень документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС. Первые три документа практически те же, что представляются согласно Налоговому кодексу РФ всеми остальными экспортерами. Это договор (его копия) с белорусской компанией о реализации товаров, копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемых товаров и выписка из банка (его копия), подтверждающая поступление денег от белорусского покупателя. Обращаем внимание, что вместо выписки может представляться иной документ, если оплата происходит не деньгами, а, допустим, товаром. Главное, чтобы документ подтверждал ввоз в Россию товаров и принятие их организацией на учет. Кстати, если выписка подтверждает поступление денег не от белорусского покупателя непосредственно, а от третьего лица, которому было поручено расплатиться с поставщиком, то проблем с налоговиками быть не должно. По крайней мере, об этом свидетельствует Письмо ФНС России от 31 мая 2005 г. N ММ-6-03/450 (см. Письмо на с. 86). Там сказано, что отказ в подтверждении правомерности применения нулевой ставки по НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь возможен при одном условии. Если налоговым органом с учетом фактических обстоятельств конкретной поставки будет доказано, что третье лицо действовало не в интересах лица - покупателя экспортированных товаров. А вот четвертый документ продавцу должен прислать белорусский покупатель. Это третий экземпляр заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой белорусской налоговой инспекции о том, что покупатель при ввозе продукции из России заплатил НДС. Такая отметка будет иметь решающее значение для российского продавца. Дело в том, что в разд. II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения четко сказано, что в качестве обоснования нулевой ставки служит третий экземпляр заявления. Он должен содержать отметку налогового органа, которая подтверждает уплату белорусским покупателем косвенных налогов в полном объеме. Перефразируя это предложение, мы получим, что если на заявлении нет отметки инспекции об уплате импортером налога, то российский экспортер лишается права на применение нулевой ставки НДС. Получается, что организации, торгующие с Белоруссией, оказались в менее выгодном положении, чем все остальные экспортеры, так как фактически для них введено дополнительное условие для вычета - уплата покупателем импортного НДС. В итоге продавец попадает в прямую зависимость от своего контрагента. Кстати, белорусские организации, поставляющие товар в Россию, оказались в таком же положении. Как же быть продавцам в этой ситуации? Могут ли они как-то подстраховать себя? Могут. Включив, к примеру, в договор условие о том, что в течение определенного срока покупатель должен выслать заявление с отметкой налоговой инспекции об уплате НДС при ввозе товара из России. Попутно прописав ответственность за невыполнение данного условия, например в виде неустойки в размере 18 процентов от суммы сделки. В итоге продавец, которому по вине своего покупателя пришлось отдать в бюджет НДС со стоимости поставленных в Белоруссию товаров, возместит себе этот налог за счет того же покупателя. А можно взять с белорусского контрагента залог, который возвращается сразу после того, как тот пришлет заявление с желанной отметкой из налоговой инспекции. Кстати, и не имея на руках подтверждающего уплату НДС заявления, организация имеет шансы на то, что ИФНС не заставит перечислить со стоимости поставленных в Белоруссию товаров налог. В Положении говорится, что если экспортер не представил указанные выше документы, то налоговики вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов. Но только при наличии подтверждения в электронном виде от белорусской налоговой инспекции факта уплаты покупателем НДС. Но опять же неизвестно еще, когда система обмена подобной информацией начнет полноценно функционировать. Во всем остальном порядок тот же, что действует при экспорте в другие страны. Так, если продавец не сумел собрать документы в течение необходимого срока, налог платится за тот месяц, в котором произошла отгрузка. Следовательно, помимо НДС нужно будет заплатить и пени, которые в отличие от налога не возвращаются в случае сбора документов после установленного срока. Обращаем особое внимание на то, что нормы Соглашения применимы лишь к товарам, происходящим из стран поставщика (Федеральный закон от 28 декабря 2004 г. N 181-ФЗ). Если российская компания реализует в Белоруссию товар, то руководствоваться Соглашением нужно в том случае, если отгруженные товары произведены в России. А если они произведены не в России? В этом случае налогообложение должно производиться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ при условии представления в инспекцию документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в Письме ФНС России от 10 октября 2005 г. N ММ-6-03/842@ (см. Письмо на с. 82). С льготными товарами отдельная история. Прежде чем говорить предметно, напомним позицию Минфина относительно продукции, освобожденной от НДС по ст. 149 Налогового кодекса РФ и поставляемой за рубеж (кроме Белоруссии). В их Письме от 2 августа 2004 г. N 03-04-08/18 (см. Письмо на с. 93) говорилось, что при поставке льготных товаров иностранному покупателю нулевая ставка применяться не должна (следовательно, никакого подтверждения факта экспорта от них не требуется). Следовательно, "входной" НДС по материалам, используемым для производства льготной продукции, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости этих материалов и вместе с ней списывается на затраты. Логично предположить, что такой же порядок применим и к отгрузке льготных товаров в Белоруссию. Да, но не всегда. Как отметили представители ФНС, только в том случае, если в Белоруссии эти товары также освобождены от уплаты НДС. Поэтому организациям было бы нелишним запастись белорусским налоговым законодательством. И если вдруг выяснится, что льготная у нас продукция в Белоруссии все же облагается налогом, российская фирма применяет нулевую (!) ставку. Обратите на это особое внимание, потому что в таком случае экспортер имеет право показать вычет по тем материалам, которые были задействованы в производстве продукции, поставляемой в Белоруссию. Всем остальным организациям (не пользующимся льготой) также не мешает быть в курсе белорусского законодательства. Дело в том, что если компания поставляет туда товары, на которые у нас не распространяются льготы, тогда как в Белоруссии они, наоборот, освобождены от НДС, то при отгрузке ей придется заплатить налог по ставке 10 или 18 процентов. Так говорят чиновники, и организациям остается согласиться с ними, поскольку позиция налогового ведомства основывается на Соглашении (ст. 2). Так что в рассматриваемой ситуации будет действовать тот порядок, что применялся и раньше: при поставке товаров платится налог, а "входной" НДС предъявляется к вычету. 3.3.2. Ввоз товаров в Россию При ввозе товара из Белоруссии у российских покупателей возникает обязанность по уплате НДС. Причем если при обычном импорте (ввозе товаров из других стран, кроме Белоруссии) налог платится на таможне, то в данной ситуации он перечисляется в бюджет через налоговую инспекцию. Это связано с тем, что на границе с Белоруссией таможенный контроль отсутствует. Компаниям, закупающим товары у белорусских производителей, в первую очередь следует знать, что НДС платится не во всех случаях. Он не берется по товарам, ввозимым для переработки либо перемещаемым транзитом, а также по товарам, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 150 Налогового кодекса РФ. Что касается налоговой базы, то она определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров. То есть как только товар оприходован на счет 41 (либо на счет 10, если речь идет о материалах), появляется налоговая база. А в какой момент считать принятыми к учету объекты основных средств? Чиновники считают: в тот момент, когда имущество поставлено на счет 07 (если перед вводом в эксплуатацию требуется монтаж) либо на счет 08. В данной ситуации факт ввода объекта в эксплуатацию значения не имеет. Данную позицию они озвучили в Письме ФНС России от 31 мая 2005 г. N ММ-6-03/450 (см. Письмо на с. 86). Если цена в договоре указана в валюте, то при определении налоговой базы берется сумма сделки, переведенная в рубли по курсу, действующему на дату постановки товаров на учет. Сама же база складывается из нескольких величин. Из стоимости товаров, транспортных расходов, страховой суммы, стоимости контейнеров (другой многооборотной тары, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами) и стоимости упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке. К расходам по доставке товара относятся затраты на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров. При этом не имеет значения, осуществлялась ли транспортировка российским импортером самостоятельно либо эти услуги оказывались сторонними организациями. Если названные услуги оказывает сторонняя организация (в том числе и белорусская), то их стоимость увеличивает базу без учета НДС, уплаченного этим фирмам. Об этом сказано в Письме ФНС России от 18 октября 2005 г. N ММ-6-03/877@ (см. Письмо на с. 80). После того как база рассчитана и определен сам налог, предприятие должно заплатить его не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары приняты на учет. До этого же срока нужно представить и декларацию, к которой необходимо приложить ряд документов. Это договор, на основании которого ввозился товар, выписка из банка (или копия), подтверждающая уплату импортного НДС, транспортные и товаросопроводительные документы, а также заявление о ввозе товаров, о котором мы уже упоминали. При ввозе товаров из Белоруссии оно оформляется российской организацией в трех экземплярах, которые направляются в ИФНС для проставления отметок, подтверждающих уплату НДС. Первый экземпляр налоговики оставляют у себя, второй и третий - возвращают российскому покупателю, а тот, в свою очередь, третий экземпляр высылает белорусскому поставщику с тем, чтобы тот смог подтвердить нулевую ставку. О том, как импортный НДС принимается к вычету, в Соглашении не сказано. Там дана лишь ссылка на Налоговый кодекс РФ, поэтому к вычету налог вы сможете принять на тех же условиях, что и все остальные импортеры: после постановки товаров на учет и после его уплаты (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Кстати, об уплате. Поскольку НДС платится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету (и также представляется декларация, где показывается этот налог), то вычет будет показан в следующей декларации, то есть месяцем позже. А если НДС уплатить в бюджет сразу же после того, как товары приняты к учету, не дожидаясь окончания месяца и представления декларации? Можно ли тогда в одном месяце показать и начисление, и вычет? Налоговики считают, что нет, что видно из Письма ФНС России от 31 мая 2005 г. N ММ-6-03/450. Объясняют свои слова тем, что внесение налога в бюджет раньше времени (до представления декларации, где будет показан начисленный НДС) считается не уплатой как таковой, а переплатой. Их логика, безусловно, интересна, но на нормах Налогового кодекса она, на наш взгляд, не основывается. Там говорится об уплаченной сумме налога, а перечислен он до или после сдачи налоговой декларации, для предприятия неважно. Так что позицию чиновников можно оспорить, если получение вычета месяцем раньше является для вас принципиальным. 3.3.3. "Давальческие" услуги По давальческой продукции тоже есть свои особенности. Если организация, допустим, оказывает белорусской фирме услуги по переработке сырья, то при ввозе этого сырья в Россию НДС платить ей не нужно. А вот со стоимости оказываемых услуг налог заплатить придется (если переработка осуществляется на территории России), поскольку принцип взимания налога по "стране назначения" действует пока лишь в отношении товаров, а не работ и услуг. Если же, наоборот, переработкой сырья занимается белорус, который затем поставит российской фирме готовый продукт, то при ввозе последнего следует рассчитать налог. Исходить при этом нужно из стоимости услуг по переработке, поскольку стоимость готового продукта складывается из суммы, которая была заплачена за давальческие работы. Начисленный налог указывается в декларации, представляемой вместе с дополнительными документами, перечень которых приведен в Положении. Это три экземпляра заявления о ввозе товара, договор с белорусом на оказание давальческих услуг, транспортные и товаросопроводительные документы белорусской организации. Однако инспектор может потребовать дополнительные документы, и при этом его требование будет законным. Что за документы? Например, подтверждающие отправку сырья для переработки акты выполненных работ (услуг) и счета-фактуры, выписанные белорусским переработчиком. Так что импортерам не мешало бы иметь на руках все эти документы. 4. ОСТАЛЬНЫЕ НОВШЕСТВА И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ |
Похожие:
 | Новые «тенденции» порядка предоставления вычетов на детей. Новые размеры стандартов вычетов с 2012 г. Что делать с переплатой налога... | | Ндс. Формирование налоговой базы по ндс при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по... |
| Ндс. Формирование налоговой базы по ндс при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по... | | Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции. Новый порядок расчета пеней для организаций.... |
 | Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации | | Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации |
| Место проведения: Деловой центр «Я21»: г. Москва, ул. Яблочкова, д. 21, корп. Деловой центр находится в двух минутах ходьбы от станции... | | Ндс, акцизов, ндфл, госпошлины, а также специальных налоговых режимов. Особое внимание уделено рассмотрению механизма замены есн... |
| Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции за непредставление пояснений. Новый порядок... | | Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции за непредставление пояснений. Новый порядок... |