Новые правила вычетов и другие изменения в ндс
Скачать 1.08 Mb.
|
Как мы уже сказали выше, счет-фактура должен содержать все необходимые реквизиты. Рассмотрим их в том порядке, в котором они приведены в п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ. 1. Порядковый номер и дата выписки. 2. Наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя. Заметим, что в Кодексе однозначно не установлено, какой адрес необходимо указывать в счете-фактуре - юридический или фактический. Поэтому, если инспекция отказывает в применении вычета по счету-фактуре поставщика, в котором указан фактический, а не юридический адрес (или наоборот), можно отстаивать свое право на вычет в судебном порядке. Например, в Постановлении ФАС МО от 3 ноября 2004 г. N КА-А40/10060-04, а также в Постановлении ФАС СЗО от 6 мая 2004 г. N А56-31766/03 суды поддержали налогоплательщика в его праве на применение вычета. Теперь о достоверности содержащихся в счете-фактуре сведений. Если в ходе проведения встречной проверки выяснится, что по указанному в счетах-фактурах адресу предприятия с указанным ИНН и названием не числится, организация-покупатель будет обвинена в неправомерном завышении вычета и, как следствие, занижении налога. И судьи зачастую принимают сторону инспекции (Постановления ФАС ВВО от 26 сентября 2005 г. N А43-32272/2004-32-1408, ФАС ДВО от 3 октября 2005 г. N Ф03-А73/05-2/2981). Но есть и решения, вынесенные в пользу налогоплательщиков. Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 18 октября 2004 г. N Ф04-7496/2004(5676-А27-14) исходил из того, что указание поставщиком товара в счетах-фактурах недостоверного ИНН либо отсутствие в Едином государственном реестре данных о предприятии-поставщике не свидетельствует о том, что данные организации не существовали и не совершали соответствующие операции по поставке товаров (работ, услуг). Кстати, Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила), требуют помимо ИНН указывать и код причины постановки на учет (КПП). Считаем, что даже без наличия в счете-фактуре КПП покупатели имеют право на вычет. Ведь обязательность этого кода не указана в Налоговом кодексе, а вышеуказанные Правила не могут расширять Кодекс. 3. Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Соответствующие строки заполняются не всегда. Например, в случае оказания услуг данные понятия отсутствуют, поэтому вместо рассматриваемых реквизитов ставятся прочерки. Нарушением это считаться не будет, что подтверждает и Минфин России в Письме от 23 сентября 2004 г. N 03-04-11/158 (см. Письмо на с. 107). А если отгружаются товары и при этом продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке, где указывается наименование последнего, можно прописывать "он же". О том, что такие действия правомерны, свидетельствует, например, Письмо УФНС России по г. Москве от 2 июня 2005 г. N 19-11/39272. К тому же это следует из Приложения к Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. В отношении грузополучателя в Правилах такой оговорки не сделано. В связи с чем налоговые органы делают вывод, что, если покупатель одновременно является грузополучателем, указывать "он же" в строке для грузополучателя нельзя (Письмо МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@). Тем не менее суды и в этих ситуациях поддерживают налогоплательщиков. Так, в Постановлении ФАС УО от 9 ноября 2004 г. N Ф09-4667/04-АК указано, что отсутствие в счете-фактуре указания на адрес грузополучателя не может являться безусловным основанием для отказа в возмещении НДС из бюджета. Поскольку покупателем, адрес которого имеется в счете-фактуре, и грузополучателем является одно и то же лицо. 4. Номер платежно-расчетного документа. Он заполняется в случае отгрузки товара (работ, услуг) в счет полученных ранее авансов. Номер платежного поручения, по которому поступила предоплата, и следует занести в счет-фактуру. Однако чиновники требуют наличия в счете-фактуре указания на номера кассовых чеков, если товары продаются за наличный расчет, причем не важно - по предоплате или нет (Письмо МНС России от 10 октября 2003 г. N 03-1-08/2963/11-АЛ268). Казалось бы, это требование обоснованно, поскольку такой реквизит предусмотрен в самой форме счета-фактуры. Однако здесь есть одно "но". В пп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ говорится о необходимости указывать номера таких документов лишь при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок, то есть речь идет только о предоплате. А в случаях, когда покупатель рассчитался с поставщиком в день отгрузки либо после нее, заполнять строку "К платежно-расчетному документу" не нужно (Постановление ФАС СЗО от 11 августа 2004 г. N А56-40676/03). 5. Наименование поставляемых товаров, описание выполненных работ и оказанных услуг. Наиболее распространенная ошибка - указание вместо полного наименования товара аббревиатуры (сокращенного названия товара, составленного из первых букв слов полного названия товара). Особенно часто эта ошибка встречается у продавцов строительных материалов и запасных частей к промышленному оборудованию. Аббревиатуры товаров, причем на английском языке, часто используются поставщиками компьютерной техники и электроники. Между тем назначение этой строки в том, чтобы из счета-фактуры без дополнительных документов можно было понять, какой товар приобретался. Не менее часто допускаются нарушения заполнения счетов-фактур при реализации работ, услуг. Зачастую встречаются такие записи, как "услуги за январь", "СМР". Еще раз напоминаем, что в счете-фактуре указывается "описание выполненных работ" или "описание оказанных услуг". Поэтому, даже если покупателю и продавцу ясно, какие именно работы или услуги оказаны, это не освобождает их от обязанности указать (описать) эти работы или услуги в счете-фактуре, поскольку несоблюдение этого требования чревато отказом инспекции в вычете НДС по формальным основаниям. 6. Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения. 7. Цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога. Реквизиты под номером 6 и 7 заполняются только в том случае, если есть реальная возможность их указания. Поэтому если, например, счет-фактура оформляется на оказание услуг, то единица измерения и, соответственно, цена за единицу не указываются. Арбитражная практика это подтверждает (Постановление ФАС СЗО от 12 ноября 2004 г. N А44-2429/04-С14). 8. Стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога. Если по одному документу отгружается несколько видов товара, у каждого из которых собственное наименование, итог общей стоимости без учета налога проставлять не нужно. Это следует из утвержденной формы счета-фактуры. В ней по строке "Всего к оплате" нет ячейки для указания итоговой стоимости товара без налога. 9. Сумма акциза по подакцизным товарам. 10. Налоговая ставка. 11. Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Эта сумма, как и следующий реквизит, показывается итоговой величиной по всем товарам, отраженным в счете-фактуре. 12. Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога. 13. Страна происхождения товара. 14. Номер грузовой таможенной декларации. Последние два реквизита должны приводиться лишь в том случае, если страной происхождения отгружаемых товаров не является Россия. Например, если реализуемые покупателю товары поставщик сначала приобрел за рубежом. Но если он купил там детали, из которых произвел на территории России продукцию, то при ее реализации в счете-фактуре эти два реквизита не приводятся. Об этом, в частности, говорится в Письме УМНС России по г. Москве от 8 сентября 2004 г. N 24-11/58376. Что делать, если вопреки Налоговому кодексу РФ ваш поставщик указал в документе страну происхождения - Россия? Ничего страшного в этом нет, такой документ не будет считаться составленным с нарушениями, поэтому может служить основанием для вычета. С этим соглашаются и сами налоговики (Письма УМНС России по г. Москве от 14 января 2004 г. N 24-11/01908, УМНС России по Московской области от 29 октября 2004 г. N 06-36/1). Если все же инспекторы откажут в вычете по такому счету-фактуре, суд признает их действия незаконными. Например, ФАС СЗО в Постановлении от 18 августа 2004 г. N А56-1467/04 отметил, что указание в счетах-фактурах страны происхождения товара, произведенного в России, не может являться основанием для отказа обществу в возмещении из бюджета заявленной суммы НДС, так как относится к несущественным нарушениям в заполнении названного документа. Налоговый кодекс разрешает выставлять счета-фактуры в иностранной валюте. Естественно, если обязательство в договоре выражено в валюте. 2.2.2. Иные документы В некоторых случаях наличия счета-фактуры для получения вычета не требуется. Например, по командировочным расходам. Так, если в билете, подтверждающем проезд работника до места назначения и обратно, НДС указан отдельной суммой, то именно билет и будет служить основанием для вычета. Это подтверждено и в Письме Минфина России от 16 мая 2005 г. N 03-04-11/112 (см. Письмо на с. 91). А позиция сотрудников налогового ведомства выражена в Методических рекомендациях по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, в частности в п. 42. Однако на практике с НДС по расходам на проезд возникают проблемы. Например, в железнодорожных билетах налог отдельной строкой не выделяют. Дело в том, что ОАО "Российские железные дороги" руководствуется п. 6 ст. 168 Налогового кодекса РФ, где сказано, что при реализации услуг населению НДС в чеках и других выдаваемых покупателю документах не указывается. Получается, что всю сумму проезда организация должна отнести на затраты, учитываемые при расчете налога на прибыль. Вот только налоговики не всегда с этим согласны. Они считают, что если в билете написано: "...стоимость 1080 руб., в том числе НДС", то определенный расчетным путем налог фирма не сможет ни принять к вычету, ни отнести на затраты. Решить эту проблему можно так. Если есть возможность, билеты пусть приобретают не подотчетные лица в кассах, а сама фирма в транспортных агентствах, оплачивая их по безналичному расчету. В этом случае кроме проездных документов предприятие получит еще и счет-фактуру, где налог будет выделен отдельной строкой. А раз так, НДС можно будет принять к вычету на общих основаниях безо всяких проблем. Теперь о "входном" НДС по расходам на проживание. С начала 2004 г. предприятия могут рассчитывать на вычет также без наличия счета-фактуры. Дело в том, что соответствующие изменения были внесены в Методические рекомендации по применению главы 21. Основанием для вычета будет являться счет гостиницы, составленный по унифицированной форме N 3-Г или N 3-Гм (утв. Приказом Минфина России от 13 декабря 1993 г. N 121). Счет гостиницы по этим формам является бланком строгой отчетности, на основании которого НДС можно принять к вычету (на это, в частности, указано в Письме Минфина России от 25 марта 2004 г. N 16-00-24/9). Главное - проследить, чтобы в таком счете НДС был выделен отдельной строкой. Кстати, если счет содержит услуги баров и ресторанов, по обслуживанию в номере, по использованию рекреационно-оздоровительных объектов, то налог, приходящийся на эти суммы, к вычету не принимается. Дело в том, что НДС вычитается только по тем командировочным расходам, которые участвуют в расчете налога на прибыль. Они перечислены в пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, а там сказано, что названные выше услуги не учитываются при налогообложении прибыли. Такой вывод мы увидим и в п. 44.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ. Полученные счета гостиниц, а также проездные документы (билеты) следует подшивать в журнал учета полученных счетов-фактур. Таково требование п. 5 Правил. 2.3. Восстановление налога, ранее принятого к вычету Поправки в гл. 21 Налогового кодекса РФ наконец поставили жирную точку в бесконечных спорах по поводу законности или незаконности требований налоговиков в части восстановления НДС. 2.3.1. Восстановление НДС при переходе на "упрощенку" и "вмененку" К сожалению, эта точка не в пользу налогоплательщиков. Новая редакция Кодекса, а точнее, п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, обязывает восстанавливать налог при переходе на уплату ЕНВД и на упрощенную систему налогообложения (при переходе на уплату сельхозналога данная норма не применяется). Причем сделать это нужно в месяц, предшествующий переходу на спецрежим. По непроданным товарам и не использованным до перехода на другой режим материалам НДС восстанавливается в полной сумме. По основным средствам налог берется с их остаточной стоимости, правда, в отношении недвижимости есть одна особенность, о которой мы расскажем чуть позже. Сумма восстановленного НДС включается в прочие расходы, то есть уменьшает налогооблагаемую прибыль. Это хорошая новость, потому что раньше чиновники требовали платить этот налог из собственных средств предприятия (Письмо УМНС России по г. Москве от 16 марта 2004 г. N 21-09/17090). 2.3.2. Иные ситуации, при которых необходимо восстанавливать налог Кроме того, восстанавливать налог нужно по имуществу, используемому сначала для облагаемых НДС операций, а в дальнейшем задействованному в осуществлении операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ: 1) операции по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); 2) операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; 3) операции, освобожденные от НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ; 4) операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ (за исключением передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в виде вклада в уставный капитал другого общества). Помимо этого восстанавливать НДС теперь придется и тем, кто в качестве вклада в уставный капитал передает не деньги, а имущество, нематериальные активы или имущественные права. Сумма налога рассчитывается как и в предыдущем случае. Отличие лишь в том, что восстановленный НДС здесь не будет включаться в расходы для целей налогообложения. Это связано с тем, что налог примет к вычету у себя организация, получившая ценности. Как видите, движение НДС в этом случае напоминает собой сделку купли-продажи: одна фирма передает имущество и начисляет НДС, другая - получает и принимает налог к вычету. Правда, не на основании счета-фактуры, как при обычной реализации, а на основании документов, которыми оформляется передача ценностей. Право на вычет у принимающей стороны возникает сразу же после постановки полученного объекта на учет. 2.3.3. Особый порядок восстановления НДС по недвижимости Особый порядок восстановления налога законодатели ввели для недвижимости (приобретенной, построенной подрядной компанией либо самой организацией при выполнении СМР для собственного потребления), используемой в дальнейшем для операций, указанных в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, которые мы только что привели. Так вот, если при покупке здания "входной" налог был законно принят к вычету, а спустя какое-то время организация, к примеру, получила освобождение от НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ, ранее вычтенный НДС подлежит восстановлению. Пункт 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ в новой редакции гласит следующее. Налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором имущество начало амортизироваться для целей налога на прибыль, в декабрьской декларации показывать восстановленную сумму НДС. При этом последняя будет рассчитываться как 1/10 суммы принятого к вычету налога в соответствующей доле. Сама же доля будет определяться по итогам каждого календарного года исходя из стоимости отгруженных за этот период товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом в общей их стоимости. Исключения будут составлять полностью самортизированные здания, а также используемые налогоплательщиком как минимум 15 лет. По ним восстанавливать НДС не нужно. |
Похожие:
 | Новые «тенденции» порядка предоставления вычетов на детей. Новые размеры стандартов вычетов с 2012 г. Что делать с переплатой налога... | | Ндс. Формирование налоговой базы по ндс при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по... |
| Ндс. Формирование налоговой базы по ндс при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по... | | Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции. Новый порядок расчета пеней для организаций.... |
 | Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации | | Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации |
| Место проведения: Деловой центр «Я21»: г. Москва, ул. Яблочкова, д. 21, корп. Деловой центр находится в двух минутах ходьбы от станции... | | Ндс, акцизов, ндфл, госпошлины, а также специальных налоговых режимов. Особое внимание уделено рассмотрению механизма замены есн... |
| Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции за непредставление пояснений. Новый порядок... | | Возможность уплаты налога за налогоплательщиков третьими лицами. Новые штрафные санкции за непредставление пояснений. Новый порядок... |