Методические рекомендации по выполнению заданий и оформлению отчета о прохождении учебной практики по пм. 2 Ведение бухгалтерского учёта источников формирования имущества,
Скачать 1.99 Mb.
|
| Тема: Решение практических ситуаций по формированию проводок на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Цель: Овладеть навыками и умениями по решению практических ситуаций по формированию проводок на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Задание: На основании исходных данных решить практические ситуации по формированию проводок на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Что учитывается на счете 66 На счете 66 учитываются кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными. Согласно п. 3, 4 ПБУ 15/2008, проценты по кредитам нужно отражать отдельно от основной суммы долга. Поэтому для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" открываются субсчета: 66-1-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита"; 66-2-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного займа"; 66-1-2 "Расчеты по процентам по кредиту"; 66-2-2 "Расчеты по процентам по займу". Как учесть получение и возврат краткосрочного кредита (займа) Организация может получить заемные средства:
Получение краткосрочных кредитов (займов) отражаются по кредиту счета 66, а возврат - по дебету счета 66. Краткосрочный кредит (заем) в денежной форме Организация может получить краткосрочный кредит (заем):
Краткосрочный кредит (заем) в рублях Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отражается проводкой: Дебет 51 Кредит 66 - получен краткосрочный денежный кредит (заем). Пример 1 Согласно договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги в сумме 100 000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет "Нептуна". Задание: Составить бухгалтерские проводки по следующим операциям: При получении займа бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
Возврат займа бухгалтер отразит так: 2 Возвращен заем? Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производят в рублях, бухгалтеру необходимо:
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов. Пример 2 По договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) денежные средства на один месяц. Согласно договору сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях. Официальный курс доллара США составил:
1 При получении займа бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
2 При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:
3 Возвращен заем. Краткосрочный кредит (заем) в иностранной валюте Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (дату составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов. Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части НК РФ). Пример 3 Согласно договору ООО "Нептун" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD. Сумма кредита была перечислена на валютный счет "Нептуна" 1 апреля 20__ года. Кредит был возвращен 1 июня 20__ года. Предположим, что официальный курс доллара США составил:
Задание: Составить бухгалтерские проводки по следующим операциям: 1 1 апреля 20__ года бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
2 1 июня 20__ года бухгалтеру надо сделать записи:
3 Возвращен кредит? Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов. Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 второй части НК РФ). Пример 4 Согласно договору ООО "Нептун" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD на два месяца. Сумма кредита была перечислена на валютный счет "Нептуна" 1 апреля 20__ года. Кредит был возвращен 1 июня 20__ года. Предположим, что официальный курс доллара США составил:
Задание: Составить бухгалтерские проводки по следующим операциям: 1 1 апреля 20__ года бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
2 1 июня 20__ года бухгалтеру надо сделать записи:
3 Возвращен кредит? Краткосрочный заем в натуральной форме Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. То есть, например, если организация получила по договору займа материалы, то необходимо вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества. Пример 5 Согласно договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) 10 кубометров хвойной необрезной доски сроком на один месяц. Сумма займа составила 100 000 руб. Задание: Составить бухгалтерские проводки по следующим операциям: 1 При получении займа бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
2 Возврат займа бухгалтер отразит так:
Заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора Такой заем называется заменой (новацией) долга в заемное обязательство. Пример 6 ООО "Нептун" получило от ЗАО "Актив" материалы по договору купли-продажи на сумму 118 000 руб. (в том числе стоимость материалов - 118 000 руб., НДС - 18 000 руб.). Задание: Составить бухгалтерские проводки по следующим операциям: Бухгалтер "Нептуна" сделал проводки:
Из-за непредвиденных трудностей ООО "Нептун" сумму задолженности вовремя не оплатило. По договоренности с ЗАО "Актив" задолженность была переоформлена в краткосрочный заем сроком на один месяц. Между ЗАО "Актив" и ООО "Нептун" был заключен соответствующий договор. Бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:
Возврат суммы займа с расчетного счета ООО "Нептун" будет отражен так:
Как учесть затраты по кредитам (займам) При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:
К основным затратам относятся проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам). Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях). Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала. Затраты по кредитам (займам) включаются в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 66 - учтены затраты по кредиту (займу). К дополнительным расходам по кредитам (займам) относят:
Дополнительные затраты отражаются проводкой: Дебет 91-2 Кредит 66-2 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу). Проценты по кредиту (займу) необходимо начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором. В учетной политике фирмы можно предусмотреть один из вариантов отражения дополнительных расходов: 1) В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими: Дебет 97 Кредит 60 - отражены дополнительные расходы по кредиту(займу); Дебет 91-2 Кредит 97 - часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов. 2) Единовременно в составе прочих расходов. При этом сделайте проводку: Дебет 91-2 Кредит 60 - учтены дополнительные расходы по кредиту и займу. Пример 7 ЗАО "Актив" 1 февраля 20__ года взяло в банке "Коммерческий" беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита составила 1 200 000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. В погашение кредита "Актив" должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400 000 руб.). "Активом" были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС). В учетной политике "Актива" записано, что дополнительные расходы по займам и кредитам учитывают как расходы будущих периодов. Задание: Составить бухгалтерские проводки по следующим операциям: При получении кредита бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Ежемесячно бухгалтер может включать в состав прочих расходов часть затрат по оплате юридических услуг в сумме: 6000 руб. х 1/3 = 2000 руб. В конце каждого месяца бухгалтер "Актива" должен делать проводку:
В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно: при использовании кредита (займа) на приобретение инвестиционных активов. Как учесть затраты по кредитам (займам), полученным для оплаты инвестиционного актива Если фирма на приобретение и (или) строительство основного средства, нематериального или иного внеоборотного актива затратила много времени и средств, то такой актив для фирмы является инвестиционным. Проценты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, включают в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):
В остальных случаях проценты по кредитам и займам включают в состав прочих расходов. Дополнительные расходы также включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа. Бывают случаи, когда фирмы начинают использовать инвестиционный актив в производственных целях, несмотря на то, что работы по его приобретению (изготовлению) не завершены. В этом случае проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива. При этом проводки будут такими:
Проценты по кредитам и займам, полученным для при обретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях). Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала. Как учесть затраты по кредитам (займам), полученным для оплаты материально-производственных запасов или иных ценностей Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. Это правило действует с 1 января 2009 года (п. 7 ПБУ 15/2008). При этом сделайте проводку: Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 - учтены расходы по кредиту (займу), использованному для оплаты материальных ценностей. Проценты по кредитам и займам, полученным для при обретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях). Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала. Как отразить проценты по кредиту, который взят для предварительный оплаты товаров, покажет пример. Пример 8 Для покупки партии товаров 1 марта ЗАО "Актив" получило банковский кредит в сумме 590000 руб. Кредит предоставлен на 30 дней под 20% годовых. В этот же день плата за товар-590 000 руб. (в том числе НДС - 90000 руб.) - перечислена поставщику. Товары получены 5 марта. 31 марта "Актив" погасил кредит и проценты по нему. Задание: Составить бухгалтерские проводки по следующим операциям: Бухгалтер "Актива" сделал проводки: 1 1 марта:
2 5 марта
3 31 марта
Как учитывать займы, привлеченные путем выпуска облигаций Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 открывается субсчет "Облигационный заем", а в учете делается запись: Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем" - получен облигационный заем. Облигации можно размещать среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом). В обоих случаях разницу между ценой размещения и номинальной стоимостью списывают (доначисляют) равномерно в течение срока обращения облигаций. Размещение облигаций по цене выше номинала Как учитывать размещение облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, покажет пример. Пример 9 В июле ЗАО "Сигма" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб. Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. Срок займа - 1 год. Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1800 000 руб. (1200 руб. х 1500 шт.), то есть на 300000 руб. больше номинальной стоимости займа. Задание: Составить бухгалтерские проводки по следующим операциям: Бухгалтер "Сигмы" должен сделать проводки: 1 В июле;
2 Ежемесячно в течение года
Размещение облигаций по цене ниже номинала Как учитывать размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с дисконтом, покажет пример. Пример 10 Предположим, что ЗАО "Сигма" разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - 1000 руб. х 40%). Всего было получено 900 000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600 000 руб. меньше номинальной стоимости займа. Задание: Составить бухгалтерские проводки по следующим операциям: В этом случае бухгалтер "Сигмы"должен сделать проводки: 1 В июле
2. Ежемесячно в течение года
Таким образом, к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости займа. Организация может установить в своей учетной политике, что дисконт по облигациям она предварительно учитывает в составе расходов будущих периодов. Пример 11 Условия аналогичны предыдущему примеру. При этом согласно учетной политике ЗАО "Сигма" дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов. Задание: Составить бухгалтерские проводки по следующим операциям: В этом случае бухгалтер "Сигмы" должен сделать проводки: 1 В июле
2 Ежемесячно в течение года
Как учитывать проценты по облигационному займу Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражают так же, как и начисление процентов по любым другим заемным средствам: Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем" - начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям. Проценты по облигационным займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях). Проценты, подлежащие выплате по облигациям можно предварительно учитывать в составе расходов будущих периодов: Дебет 97 Кредит 66 субсчет "Облигационный заем" - отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов. В дальнейшем сумму процентов ежемесячно в течение срока обращения облигаций включают в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 97 - проценты по облигациям частично включены в состав прочих расходов. Пример 12 В июле 20__ года ЗАО "Сигма" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб. Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. Срок займа - 1 год. По облигациям начисляются проценты из расчета 24% годовых. Задание: Составить бухгалтерские проводки по следующим операциям: Бухгалтер "Сигмы" должен сделать проводки: 1 В июле
2 Ежемесячно в течение года
Как учитывать займы, привлеченные путем выпуска векселей Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 открывается субсчет "Вексельный заем", а в учете делается запись: Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Вексельный заем" - получен вексельный заем. Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям. Учет (дисконтирование) векселей Учет (дисконтирование) векселя означает получение у банка кредита под залог векселя. Это дает право банку осуществлять все права по векселю - предъявлять вексель к оплате, получать по нему платеж и т.п. Продать такой вексель банк не вправе. Следовательно, собственником векселя остается организация и с баланса он не снимается. Для учета расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения не более года к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" открывается отдельный субсчет. Пример 13 В качестве оплаты за реализованную продукцию ЗАО "Актив" получило от покупателя вексель номинальной стоимостью 1320 руб. со сроком оплаты через месяц. Задание: Составить бухгалтерские проводки по следующим операциям: Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Под залог этого векселя ЗАО "Актив" взяло кредит в обслуживающем банке "Коммерческий" на срок до даты оплаты векселя (1 месяц) под 70% годовых. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
После того как из банка будет получено сообщение о погашении векселя, бухгалтер сделает проводки:
Если вексель не будет оплачен в сроки, банк вернет вексель ЗАО "Актив", надо будет сделать проводки:
Практическая работа № 28 |
Похожие:
 | По пм. 2 Ведение бухгалтерского учёта источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых... |  | Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) дневного отделения предназначено для закрепления теоретического материала и приобретения... |
| По пм. 1 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации | | Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств... |
| Пм 02 Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств... | | Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) дневного отделения предназначено для закрепления теоретического материала и приобретения... |
| ПМ. 02 Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых... | | ПМ. 02 «Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых... |
| Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) дневного отделения предназначено для закрепления теоретического материала и приобретения... | | I. VI компетенции обучающегося, формируемые в результате прохождения преддипломной практики |