Методические рекомендации по выполнению заданий и оформлению отчета о прохождении учебной практики по пм. 2 Ведение бухгалтерского учёта источников формирования имущества,
Скачать 1.99 Mb.
|
| Тема: Решение практических ситуаций по формированию проводок на счете 81 «Собственные акции». Цель: Овладеть навыками и умениями по решению практических ситуаций по формированию проводок на счете 81 «Собственные акции». Задание: На основании исходных данных решить практические ситуации по формированию проводок на счете 81 «Собственные акции». Что учитывается на счете 81 В открытых и закрытых акционерных обществах (ЗАО и ОАО) счет 81 используется для учета собственных акций, выкупленных у акционеров. Акционерные общества могут выкупить собственные акции (соблюдая установленные законодательством процедуры и ограничения), чтобы:
В обществах с ограниченной ответственностью счет 81 используется для учета долей в уставном капитале, выкупленных у участников. Приобретение собственных акций (долей) Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости: Дебет 81 Кредит 51 (50, ...) - выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли). Пример 1 ОАО "Инвест" приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1 000 руб. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку(составьте бухгалтерские проводки по следующим операциям):
Перепродажа собственных акций Как отразить в учете перепродажу ранее выкупленных собственных акций, покажет пример. Пример 2 ОАО "Инвест" продало 6 выкупленных акций по цене 1 100 руб. за штуку. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:
В конце месяца бухгалтер "Инвеста" сделал проводку: 3 Определен финансовый результат отчетного периода? Аннулирование собственных акций Как отразить в учете аннулирование ранее выкупленных собственных акций, покажет пример. Пример 3 Общее собрание акционеров ОАО "Инвест" приняло решение уменьшить уставный капитал, аннулировав 4 выкупленные акции. В учредительные документы были внесены соответствующие изменения. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки (составьте бухгалтерские проводки по следующим операциям):
В конце месяца бухгалтер "Инвеста" сделал проводку: 3 Определен финансовый результат отчетного периода. Практическая работа № 24 Тема: Решение практических ситуаций по формированию проводок на счете 82 «Резервный капитал». Цель: Овладеть навыками и умениями по решению практических ситуаций по формированию проводок на счете 82 «Резервный капитал». Задание: На основании исходных данных решить практические ситуации по формированию проводок на счете 82 «Резервный капитал». Формирование резервного капитала Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82: Дебет 84 Кредит 82 - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала. Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают. В акционерных обществах (как закрытых - ЗАО, так и открытых - ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества. ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом. Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет. Использование средств резервного капитала Использование средств резервного капитала отражается по дебету счета 82: Дебет 82 Кредит 84 - использованы средства резервного капитала. Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на:
Пример 1 Устав ЗАО "Актив" предусматривает создание резервного капитала в размере 15000 руб. Согласно уставу в резервный капитал ежегодно отчисляются 5% чистой прибыли общества, пока он не достигнет 15000 руб. По итогам первого года работы чистая прибыль "Актива" составила 30000 руб. Согласно уставу в резервный капитал должно быть зачислено 1500 руб. (30000 руб. 5%). Задание: Составьте бухгалтерские проводки по следующим операциям: Бухгалтер "Актива" сделал проводку:
По итогам второго года работы "Актив" получил убыток. Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала. Бухгалтер "Актива" сделал проводку: 2 Средства резервного капитала направлены на погашение убытка. По итогам третьего года работы чистая прибыль "Актива" составила 400000 руб. 5% от этой суммы составляют 20000 руб. Этих средств более чем достаточно, чтобы полностью сформировать резервный капитал "Актива", как это предусмотрено уставом (в размере 15000 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку: 3 Чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала. Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на другие цели, предусмотренные их уставами. Законодательных ограничений на использование средств резервного капитала для ООО не установлено. Практическая работа № 25 Тема: Решение практических ситуаций по формированию проводок на счете 83 «Добавочный капитал». Цель: Овладеть навыками и умениями по решению практических ситуаций по формированию проводок на счете 83 «Добавочный капитал». Задание: На основании исходных данных решить практические ситуации по формированию проводок на счете 83 «Добавочный капитал». Формирование добавочного капитала Добавочный капитал организации может формироваться за счет:
Формирование добавочного капитала в результате переоценки основных средств Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал". В учете делаются проводки:
В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала. Пример 1 На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января предыдущего года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 2000 руб., а сумма амортизации - на 500 руб. По состоянию на 1 января текущего года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 6000 руб., а сумма амортизации - на 1500 руб. Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января текущего года бухгалтер "Актива" должен отразить так (составьте бухгалтерские проводки по следующим операциям):
Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала. На разницу между номинальной стоимостью акций и их продажной ценой делается запись:
Пример 2 ОАО "Инвест" осуществило дополнительный выпуск акций на общую сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом по 1000 руб. Все акции были размещены среди учредителей по цене 1300 руб. Таким образом, в оплату уставного капитала поступило 130 000 руб. (1300 руб. × 100 акций). Задание: Составьте бухгалтерские проводки по следующим операциям: Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:
Формирование добавочного капитала за счет присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств Как отразить в учете эту хозяйственную ситуацию, покажет пример. Пример 3 Некоммерческая организация "Согласие" получила из местного бюджета целевым назначением 100 000 руб. для приобретения оборудования. Задание: Составьте бухгалтерские проводки по следующим операциям: Бухгалтер "Согласия" сделал проводки:
После того как оборудование было приобретено и введено в эксплуатацию, бухгалтер "Согласия" должен сделать проводки:
Использование средств добавочного капитала Средства добавочного капитала наиболее часто используются на:
Использование добавочного капитала в результате переоценки основных средств В ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Пример 4 На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января предыдущего года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 2000 руб., а сумма амортизации - на 500 руб. По состоянию на 1 января текущего года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 6000 руб., а сумма амортизации - на 1500 руб. Задание: Составьте бухгалтерские проводки по следующим операциям: Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января текущего года бухгалтер "Актива" должен отразить так:
Уценку объекта, который ранее не дооценивался, бухгалтер должен отразить так:
Использование добавочного капитала при списании основных средств, подвергавшихся дооценке Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумма его дооценки, числящаяся на счете 83 "Добавочный капитал", включается в состав нераспределенной прибыли:
Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в учете делается проводка:
Практическая работа №26 Тема: Решение практических ситуаций по формированию проводок на счете 86 «Целевое финансирование». Цель: Овладеть навыками и умениями по решению практических ситуаций по формированию проводок на счете 86 «Целевое финансирование». Задание: На основании исходных данных:
Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п. Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. Поступление бюджетного финансирования допускается отражать в учете одним из двух способов по выбору организации: 1) по факту получения целевых средств; 2) методом начисления. В первом случае записи в учете производятся только при поступлении целевых средств. Дебетуются счета учета соответствующих активов, как правило, денежных средств (счет 51 «Расчетные счета»), кредитуется счет 86. Во втором случае — сумма целевого финансирования предварительно отражается по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Эта запись производится некоммерческой организацией на дату получения уведомления об утверждении лимитов бюджетного финансирования. При фактическом поступлении средств на расчетный счет делается бухгалтерская проводка: Дебет 51 Кредит 76. Выбранный вариант организации следует закрепить в учетной политике. Прибыль от предпринимательской деятельности переносится в состав средств целевого финансирования по окончании каждого года. Сформированный на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) финансовый результат заключительными проводками 31 декабря списывается на счет 86. При этом если некоммерческой организацией по деятельности, приносящей доход, получен убыток, сумма убытка уменьшает сумму средств целевого финансирования. Для отражения этих операций применяется следующая корреспонденция счетов:
Порядок отражения в учете использования средств целевого финансирования зависит от того, на что направлены средства. При приобретении за счет целевых средств объектов основных средств в учете, одновременно с операцией принятия объекта основных средств к учету, отражается формирование добавочного капитала и использование целевых средств в сумме, равной стоимости объекта. Пример 1. Автономное учреждение за счет бюджетных средств приобрело объект основных средств стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Объект предназначен для использования в уставной деятельности, не приносящей доход. В учете делаются следующие записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб.
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 18000 руб.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 18 000 руб. 4 Актив принимается к учету в качестве объекта основных средств: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 118 000 руб. 5 Одновременно отражается использования средств целевого финансирования: Дебет 86 «Целевое финансирование» (соответствующий субсчет и аналитический счет) Кредит 83 «Добавочный капитал» — 118 000 руб. Схема проводок не изменится и в том случае, если объект основных средств приобретен за счет прибыли от деятельности, приносящей доход, и для использования в этой деятельности. Только если некоммерческая организация по этой деятельности уплачивает НДС, то сумма НДС, предъявленного поставщиком, не увеличит стоимость основного средства, а будет принята к вычету: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 18 000 руб. Любопытная ситуация возникает, когда некоммерческая организация приобретает основные средства при отсутствии источника финансирования, когда неиспользованная прибыль отсутствует. Фактически расходы в данном случае производятся за счет заемных средств. Однако запись в учете по дебету счета 86 и кредиту счета 83, производится в любом случае (см. Письмо Минфина РФ от 31.07.2003 г. № 16-00-14/243). Рассмотрим ситуацию, когда основные средства получены безвозмездно. Пример 2. Некоммерческая организация получило безвозмездно объект основных средств, стоимостью 150000 руб. В учете отражаются следующие записи: 1 Отражается получение актива и целевого финансирования:
2 Актив принимается к учету в качестве объекта основных средств:
3 Одновременно отражается использования средств целевого финансирования:
Эту же схему используют при получении основных средств в оперативное управление. Иначе отражаются в учете некоммерческой организации текущие расходы по основной деятельности: материальные, на выплату заработной платы, на работы и услуги сторонних организаций и другие расходы, когда они не носят характер вложений во внеоборотные активы. Эти расходы собираются на счетах учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и ежемесячно списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование». Текущие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, относятся, как и у коммерческих организаций, на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие расходы» в зависимости от их вида. На счет целевого финансирования в конце отчетного года, как уже говорилось выше, относится только конечный финансовый результат по деятельности, приносящей доход. 7 Проведение учета кредитов и займов на счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы», в том числе: 18 Решение практических ситуаций по формированию проводок на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». 19 Решение практических ситуаций по формированию проводок на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Практическая работа № 27 |
Похожие:
 | По пм. 2 Ведение бухгалтерского учёта источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых... |  | Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) дневного отделения предназначено для закрепления теоретического материала и приобретения... |
| По пм. 1 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации | | Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств... |
| Пм 02 Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств... | | Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) дневного отделения предназначено для закрепления теоретического материала и приобретения... |
| ПМ. 02 Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых... | | ПМ. 02 «Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых... |
| Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) дневного отделения предназначено для закрепления теоретического материала и приобретения... | | I. VI компетенции обучающегося, формируемые в результате прохождения преддипломной практики |