Методические рекомендации по выполнению заданий и оформлению отчета о прохождении учебной практики по пм. 2 Ведение бухгалтерского учёта источников формирования имущества,
Скачать 1.99 Mb.
|
| Тема: Решение практических ситуаций по формированию проводок на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Цель: Овладеть навыками и умениями по решению практических ситуаций по формированию проводок на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Задание: На основании исходных данных решить практические ситуации по формированию проводок на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Как выявить недостачи Если обнаружено, что фактическое количество материальных ценностей меньше, чем это зафиксировано в бухгалтерских документах, то вы имеете дело с недостачей. Причинами недостачи могут быть:
Недостачи обычно выявляются:
Чтобы отразить недостачи, в учете используется не только счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", но и другие счета. Выбор счета зависит от того, по какой причине недостача возникла и как она выявлена. Выбрать нужный счет для учета недостачи поможет таблица:
Как учесть недостачи, выявленные при инвентаризации Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, например:
Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Выявление недостач Недостачи относятся на счета бухгалтерского учета на основании инвентаризационных документов и учитываются по дебету счета 94. Недостача товарно-материальных ценностей, наличных денег отражается проводкой: Дебет 94 Кредит 10 (41, 50, ...) - выявлена недостача. Недостача объекта основных средств учитывается следующим образом: Дебет 02 Кредит 01 - списана сумма амортизации, начисленной по недостающему объекту основных средств; Дебет 94 Кредит 01 - отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости). Пример 1 Перед составлением годового отчета ЗАО "Актив" провело инвентаризацию имущества. Инвентаризационная комиссия обнаружила:
Результаты инвентаризации были зафиксированы в сличительных ведомостях. В рабочем плане счетов "Актива" счет 01 "Основные средства" имеет субсчет "Выбытие основных средств". Задание: Отразите на счетах бухгалтерского учета следующие операции по выявлению недостачи имущества организации:
Принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по похищенным товарам подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 30 сентября 2003 г. N 04-03-11/77). Списание сумм недостач Недостачи в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении или продаже материальных ценностей, включаются в себестоимость. Списание недостач отражайте по кредиту счета 94: Дебет 20 (44, ...) Кредит 94 - отражена недостача в пределах норм естественной убыли. Недостача сверх норм естественной убыли должна покрываться за счет виновного лица. Эту сумму необходимо отразить по дебету субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба": Дебет 73-2 Кредит 94 - недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица. Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании, сумму недостачи придется списать на убытки: Дебет 91-2 Кредит 94 - недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов. Пример 2. Вернемся к предыдущему примеру. По итогам инвентаризации были приняты следующие решения:
Задание: Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по списанию недостачи товарно-материальных ценностей:
Как учесть недостачи, выявленные при приемке ценностей от поставщика При приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин. Отражение недостач Сумма недостачи в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, относится на те же счета, на которых учитываются поступившие товарно-материальные ценности. Сумма недостачи сверх предусмотренной договором величины отражается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям". Пример 3. ЗАО "Актив" заключило с поставщиком договор на покупку материалов на сумму 118 000 руб. (в том числе стоимость материалов - 100 000 руб., НДС - 18 000 руб.). В договоре было предусмотрено, что естественная убыль материалов при транспортировке может составить до 3% от их стоимости. То есть максимальная сумма потерь, согласно договору, может составить 3540 руб. (118 000 руб. х 3%), в том числе НДС - 540 руб. При приемке поступивших от поставщика материалов была обнаружена недостача на сумму 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Задание: Отразите на счетах бухгалтерского учета следующие операции по недостаче товарно-материальных ценностей:
Списание недостач Сумма недостачи в пределах предусмотренной договором величины списывается на те же счета, на которых учитывают фактически полученные материалы. Пример 4. Вернемся к предыдущему примеру. Задание: Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по списанию недостачи товарно-материальных ценностей, обнаруженной при их приемки от поставщика:
в том числе:
Практическая работа № 19 Тема: Решение практических ситуаций по реформации бухгалтерского баланса с использованием счетов 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Цель: Овладеть навыками и умениями по решению практических ситуаций по реформации бухгалтерского баланса с использованием счетов 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Задание: На основании исходных данных решить практические ситуации по реформации бухгалтерского баланса с использованием счетов 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток. Как формируется чистая прибыль (убыток), схематично можно представить так: ┌──────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐ │Прибыль (убыток) от продаж│ +/- │Сальдо прочих доходов и расходов│ - └──────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘ ┌────────────────────────────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ │ Налог на прибыль │ = │ │ │ +/- │ │ Чистая прибыль │ -│ Платежи по пересчетам по налогу на прибыль │ │ (убыток) за │ │ + │ │ отчетный период │ │Санкции за нарушения налогового законодательства│ │ │ └────────────────────────────────────────────────┘ └─────────────────┘ Как отразить прибыль (убыток) от продаж по итогам месяца Если организация в отчетном месяце получила прибыль, то необходимо составить следующую проводку: Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца). Если организация в отчетном месяце получила убыток, то необходимо составить следующую проводку: Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца). Как отразить сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца Если сумма доходов организации превысила сумму расходов, то необходимо составить следующую проводку: Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца). Если сумма доходов организации оказалась меньше суммы расходов, то необходимо составить следующую проводку: Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца). Доходы и расходы, которые возникли, вследствие чрезвычайных обстоятельств, также учитывают на счете 91. К таким расходам относят затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). К таким расходам могут быть отнесены, в частности:
К доходам, которые возникли вследствие чрезвычайных обстоятельств могут быть отнесены, в частности:
Пример 1. ЗАО "Актив" в январе получило выручку от продажи товаров в сумме 1180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. В этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Сдача имущества в аренду не является для "Актива" обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование), составили 3600 руб. В результате наводнения "Актив" понес следующие убытки:
Первоначальная стоимость склада по данным бухгалтерского учета - 70 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. Инвентаризационная комиссия, включающая представителей МЧС России, установила, что здание склада восстановлению не подлежит и должно быть демонтировано. Демонтаж здания склада "Актив" произвел собственными силами, расходы на демонтаж составили 15 000 руб. и учтены на счете 23 «Вспомогательные производства». В процессе демонтажа были оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования). Общая стоимость оприходованных материалов составила 12 000 руб. Инвентаризационная комиссия также установила, что себестоимость утраченных материалов составила 120 000 руб. Здание склада и материалы застрахованы не были. Задание: Отразите на счетах бухгалтерского учета следующие хозяйственные операции, которые произошли за отчетный период в ЗАО «Актив»;
Как начислить налог на прибыль Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет, отразите в учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислена сумма налога на прибыль за отчетный период. Обратите внимание: отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете. Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле: ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────────┐ │Условный расход│ │ Ставка │ │Бухгалтерская прибыль│ │(доход) по налогу│ = │налога на прибыль│ х │(строка 140 Отчета │ │на прибыль │ │ │ │о прибылях и убытках)│ └─────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────────┘ После этого полученную сумму нужно скорректировать: ┌──────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ │Текущий налог │ │Постоянное налоговое обязательство│ │Условный расход│ │ на прибыль │=│ (актив) │+│(доход) по налогу│ └──────────────┘ │ + │-│ на прибыль │ │ Отложенный налоговый актив │ └─────────────────┘ │ - │ │Отложенное налоговое обязательство│ └──────────────────────────────────┘ Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает. Как отразить налоговые санкции Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила вашей организации пени и штрафы, и против их уплаты вы не возражаете, сделайте проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, где учитывается налог, по которому начислены санкции: Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства. Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п. 2 ст. 270 НК РФ). Как закрыть счет 99 по итогам года 31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю. Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то делается проводка: Дебет 99 Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года. Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), то делается проводка: Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года. Пример 2 Вернемся к примеру 1. Предположим, что ЗАО "Актив" не является плательщиком авансовых взносов по налогу на прибыль, а после января до конца года никаких операций у "Актива" больше не было. Для упрощения примера предположим, что прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает. Кроме того, мы не рассматриваем порядок начисления налогов, которые влияют на финансовый результат. Тогда по итогам I квартала бухгалтер "Актива" сделает проводку по начислению налога на прибыль: Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 47 080 руб. (235 400 руб. х 20%) - начислен налог на прибыль за I квартал. Задание: Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с реформацией бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря:
Практическая работа № 20 |
Похожие:
 | По пм. 2 Ведение бухгалтерского учёта источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых... |  | Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) дневного отделения предназначено для закрепления теоретического материала и приобретения... |
| По пм. 1 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации | | Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств... |
| Пм 02 Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств... | | Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) дневного отделения предназначено для закрепления теоретического материала и приобретения... |
| ПМ. 02 Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых... | | ПМ. 02 «Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых... |
| Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) дневного отделения предназначено для закрепления теоретического материала и приобретения... | | I. VI компетенции обучающегося, формируемые в результате прохождения преддипломной практики |