Производство судебно-экономической экспертизы
Скачать 3.41 Mb.
|
| Глава 7. СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА 7.1 Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы. Задачи и объекты Основаниями для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, как правило, являются: а) обосно ванное ходатайство обвиняемого; б) потребность в такой экспертизе, вытекающая из заключе ния по результатам экспертизы другого вида (например, техниче ской, товароведческой, экономической); в) сомнения в правильно сти выводов по результатам ревизии (их несоответствие материа лам дела, противоречия между выводами первичной и повторной ревизий, непринятие ревизором к учету документов, предъявлен ных материально-ответственным лицом, применение ревизором не состоятельных методов исследования). К основным задачам бухгалтерской экспертизы относится установление: а) правильности оформ ления бухгалтерских операций; б) количества материальных ценностей (денежных средств), находящихся на материальной ответственности определенных лиц; в) обстоятельств, касающихся недостач и из лишков материальных ценностей; г) обстоятельств, касающихся проведения документальной ревизии; д) размера причиненного материального ущерба; лиц, за которыми числились ценности в период образования недостач, излишков или причинения ущерба; е) состояния бухгалтерского учета и контроля за движением цен ностей; ж) мер, которые целесообразно принять с целью устране ния недостатков в системе бухгалтерского учета, отчетности, кон троля за движением ценностей. Исследованию эксперта-бухгалтера подвергаются следующие группы объектов: 1) учетные бухгалтерские документы : а) первичные (требования, наряды на отпуск материальных ценностей, поручения банку, приходные и расходные накладные, кассовые ор дера, пропуска на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товаров, разборку ремон тируемых объектов, платежные ведомости, поручения-обязательст ва об отпуске товаров в кредит, квитанции о внесении денег и др.); б) сводные (заборные книжки, заборно-лимитные карты, группировочные ведомости, груцпировочные и накопительные таблицы, ли цевые счета, мемориальные ордера и т. д.); в) материалы механизи рованного учета (магнитные ленты, магнитные диски, дискеты, ма шинограммы, табуляграммы, перфоленты, перфокарты, дуалькарты, журналы сдачи и приемки документов на механизированный учет, опера-ционные листы операторов, журналы контрольных чи сел и др.;
7.2 Предмет, объекты и методы судебной экспертизы. Документы как особый объект экспертизы Общеизвестно значение доказательств для осуществления правосудия, особенно таких как заключение и показания эксперта. На основании гл. 6 ст. 55 Гражданско-процессуального кодекса РФ «До казательства» доказательствами по делу признаются полученные в преду смотренном законом порядке сведения о фактах, на основе которых суд ус танавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения сторон, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения дела. Таким образом, предмет экспертизы определяется процессуально, исхо дя из тех вопросов, которые правоохранительные органы поставили на реше ние экспертизы в связи с необходимостью установления доказательств с при менением специальных знаний в конкретной отрасли науки и техники. Под предметом судебно-бухгалтерской экспертизы следует понимать выявление и исследование фактов необъективного и недостоверного отраже ния в системе бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, ставших объектом расследования и рассмотрения правоохранительными или судебными органами, требующих специальных познаний специалиста для ус тановления истины и выдачи адекватного экспертного заключения. Правоохранительные и судебные органы нуждаются в исследовании следующих обстоятельств: – во-первых, современные экономические отношения и принципы хо зяйствования как объект преступного посягательства; – во-вторых, доходы и другие средства, нашедшие отражение в бухгал терском учете и отчетности, их распределение между собственниками имуще ства и государством; – в-третьих, исполненная воля лица, распоряжающегося доходами и другим имуществом организации, направленная на удовлетворение собствен ных материальных интересов в ущерб интересам других собственников и го сударства, соответствующая объективной стороне состава преступления; – в-четвертых, несоблюдение требований государства по организации и контролю за ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности под воздействием собственного материального интереса при пренебрежении инте ресами других собственников и государства, соответствующее субъективной стороне состава преступления (вина в форме прямого умысла, мотив, цель); – в-пятых, материальные (имущественные) последствия как ущерб, причиненный собственникам имущества и государству и обусловленный деяниями (действием или бездействием) лица, распоряжающегося доходами и другим имуществом организации. К предмету бухгалтерской экспертизы по уголовным делам о преступ лениях в сфере экономики можно отнести: – показатели результатов финансово-хозяйственной жизни предпри ятия (организации или индивидуального предпринимателя), сложившиеся под влиянием распоряжения собственностью (прибылью предприятия и другим имуществом) со стороны собственника; – факты использования средств друг их собственников и кредиторов на цели, не связанные с, средствами); – факты недостоверного отражения в первичных документах, бухгал терском учете и отчетности содержания операций и фактических результатов деятельности организации: – факты использования средств других собственников и кредитов на цели, не связанные с деятельностью организации (личные цели распорядителя средствами); – факты неуплаты налогов вследствие расходования средств, соответствующих неуплаченным налогам, на другие цели деятельности организации или личные цели распорядителя средствами; – факты нанесения материального ущерба юридическим и физическим лицам; факты нарушений при проведении различных финансовых проверок (ревизии, налоговых проверок, аудита); – факты отклонений от бюджетно-сметной кассовой дисциплины (при писки выполненных работ, завышенные тарифы, необоснованные списания и выплаты денежных средств) и т. д. Эти сведения могут быть получены из объяснений сторон и третьих лиц, показаний свидетелей, письменных и вещественных доказательств, аудио- и видеозаписей, заключений экспертов. При этом доказательства, полученные с нарушением закона, не имеют юридической силы и не могут быть положены в основу решения суда. Следовательно, предмет судебно-бухгалтерской экспертизы должен ба зироваться на доказывании и подлежащих доказыванию фактических обстоя тельств деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Суд, судья, следователь или иное лицо инициировавшее производство экспертизы обязаны оценить относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Допустимость доказательств означает строгое соблюдение процессу альных правил при сборе доказательств (законность источника доказательст ва), законность способов получения и закрепления фактических данных упол номоченными на то лицами. Относимость характеризует содержание доказательства и означает внутренне присущее доказательству свойство, в силу которого сведения о фактах (фактические данные), используемые для выяснения обстоятельств, подлежащих доказыванию, имеют значение для правильного разрешения дела. То есть суд принимает только те доказательства, которые имеют значение для рассмотрения и разрешения дела. Результаты оценки доказательств суд обязан отразить в решении, в ко тором приводятся мотивы, по которым одни доказательства приняты в качест ве средств обоснования выводов суда, другие доказательства отвергнуты случается тому же или другому эксперту. Производство повторной судебной экс пертизы, назначенной в связи с возникшими у суда, судьи, лица, производящего дознание, следователя сомнениями в правильности или обоснованности ранее данного заключения по тем же вопросам, поручается другому эксперту или другой комиссии экспертов. При производстве судебной экспертизы в государственном судебно экспертном учреждении могут присутствовать те участники процесса, кото рым такое право предоставлено процессуальным законодательством Россий ской Федерации. Участники процесса, присутствующие при производстве су дебной экспертизы, не вправе вмешиваться в ход исследований, но могут давать объяснения и задавать вопросы эксперту, относящиеся к предмету судеб ной экспертизы. При составлении экспертом заключения, а также на стадии совещания экспертов и формулирования выводов, если судебная экспертиза производится комиссией экспертов, присутствие участников процесса не допускается. В случае, если участник процесса, присутствующий при производстве судебной экспертизы, мешает эксперту, последний вправе приостановить исследование и ходатайствовать перед органом или лицом, назначившими судебную экспер тизу, об отмене разрешения указанному участнику процесса присутствовать при производстве судебной экспертизы. На основании проведенных исследований с учетом их результатов экс перт от своего имени или комиссия экспертов дают письменное заключение и подписывают его. Подписи эксперта или комиссии экспертов удостоверяются печатью государственного судебно- экспертного учреждения. 7.3 Определение правильности оформления бухгалтерских операций. Методы установления правильности оформления различных бухгалтерских операций Примерный перечень вопросов 1. Правильно ли оформлена (оформлена ли во обще) такая-то операция с материальными цен ностями (денежными средствами), и если нет, в чем это выражается, каким требованиям какого нормативного акта по бухгалтерскому учету не соответствует данное оформление? Примеры: а) нашла ли отражение в бухгалтерском учете такая-то хо зяйственная операция (получение сырья, материалов, зерна на кол хозный ток и т. д.), осуществленная в такое-то время? б) не нарушены ли какие-либо требования правил учета и кон троля в связи с такими-то операциями (при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций; поступлении, выдаче, спи сании материальных ценностей, выплате денежных средств и т. д.), и если да, требования каких правил и каким образом нарушены? в) не нарушены ли правила бухгалтерского учета при оформ лении первичных и сводных (группировочных или накопительных) документов по таким-то хозяйственным операциям в таком-то пе риоде, и если да, какие правила и каким образом нарушены? г) правильно ли начислялась зарплата рабочим и служащим данной организации за такой-то период времени (или начислена по данной платежной ведомости), и если нет, в чем выразились отступления от установленного порядка ее начисления; правильно ли использованы расценки при начислении зарплаты, не завыше ны ли они? д) полностью ли оприходованы такие-то материальные ценно сти, судя по первичным документам бухгалтерского учета? е) обоснована ли документально такая-то бухгалтерская опе рация; является она товарной или бестоварной? ж) правильно ли списаны такие-то материальные ценности в связи с данной деятельностью (на производство, порчу и т. д.)? з) допущены ли какие-либо искажения (завышение или зани жение) произведенных расходов (затрат), и если да, какие именно, с какими хозяйственными операциями они связаны и к каким пе риодам времени относятся? и) имело ли место в таком-то периоде завышение списанных материалов, с учетом заключения по результатам технологической экспертизы о должном списании, и если да, в каких количестве и сумме выразилось излишнее списание? к) могло ли быть у сдатчика тары то ее количество, которое обозначено в приемных квитанциях? При решении этого вопроса эксперт сличает данные количе ственного учета тары с квитанциями на ее сдачу. л) правильно ли отражено в учетных документах поступление денег, внесенных в порядке расчетов за товары, полученные в кре дит? м) имеются ли приписки в объемах таких-то работ, указан ных в нарядах на начисление зарплаты? Для решения этого вопроса эксперту-бухгалтеру необходимо представить заключение технического эксперта о фактических объ емах выполненных работ. н) правильно ли при оформлении данной бухгалтерской опе рации применена норма естественной убыли, не завышена или не занижена ли она; не применяли ли ее исходя из завышенного обо рота товарной массы; не применялась ли она по транзитным опе рациям или на товары, принимаемые-отпускаемые без проверки веса либо по весу, указанному на таре? Поскольку размер нормы естественной убыли зависит от ка тегории склада, следователю необходимо установить соответствую щую категорию допросом лица, сведущего в товароведении, и со общить ее эксперту. о) учитывались ли при выполнении данной бухгалтерской опе рации акты о недостаче (порче) материальных ценностей? п) чем можно объяснить расхождения в различных докумен тах бухгалтерского учета, отражающих такую-то хозяйственную операцию? р) согласуются ли между собой (соответствуют ли друг другу) данные счетов бухгалтерского учета и первичных документов (на пример, данные о затратах на погрузку материальных ценностей или относительно оприходования готовой продукции), и если нет, какие имеются расхождения, к каким хозяйственным операциям и периодам времени они относятся? с) имеются ли в счетных регистрах записи (относительно цен ностей, выдачи денежных сумм из кассы и др.), не подтвержденные первичными документами (не обоснованные документально), и если да, на какие суммы, по каким операциям и периодам времени? т) соблюдалась ли бухгалтерией корреспонденция счетов, пред писываемая соответствующими правилами? у) чем можно объяснить расхождения в документах бухгал терского учета, отражающих такую-то операцию? 2. Соответствуют ли такие-то бухгалтерские операции, вы полненные данным лицом, требованиям бухгалтерского учета, и если нет, каким нормативным актам они противоречат? Соответствие действий должностного лица нормам, трактовка которых не требует специальных знаний бухгалтера (например, определяющим правоотношения и полномочия директора и глав ного бухгалтера предприятия), устанавливается непосредственно следователем и судом (без назначения бухгалтерской экспертизы). |
Похожие:
 | | Государственный судебно-медицинский эксперт отдела сложных экспертиз гуз «Бюро судебно-медицинской экспертизы» Курской области, эксперт... | |
 | Амурским областным судом проведено обобщение судебной практики по уголовным делам о преступлениях, направленных против жизни, предусмотренных... | | Министерства юстиции Российской Федерации (сокращенное наименование фбу краснодарская лсэ минюста России) является государственным... |
| Настоящий Федеральный закон определяет правовую основу, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной... | | В целях укрепления правовой основы и принципов организации государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации... |
| Настоящий Федеральный закон определяет правовую основу, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной... | | Рекомендовано Министерством образования Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений,... |
| Производство машин и оборудования для изготовления пищевых продуктов, включая напитки, и табачных изделий | | Утвердить прилагаемый Порядок организации и производства судебно-медицинских экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях... |