§3. Порядок возмещения НДС в рамках камеральной налоговой проверки
Порядок возмещения НДС установлен в статье 176 НК РФ вступившей в силу с 01 января 2007 года24, данной статьей законодатель фактически включил процедуру камеральной проверки в порядок возмещения налога25. Если по общему правилу, камеральные налоговые проверки направлены на ретроспективный контроль правильности исчисления и уплаты налога, т.е. налогоплательщик самостоятельно исчисляет, декларирует, уплачивает суммы налога, и данный процесс напрямую не зависит от проведения камеральной проверки, то в случае возмещения сумм НДС, камеральная проверка получает иную природу. Решение о возмещении сумм НДС принимается только по результатам проведения указанной проверки, т.е. она приобретает правоустанавливающий характер, и направлена на возникновение у налогоплательщика прав в будущем. Такие сущностные особенности камеральной налоговой проверки декларации по НДС с заявленной к возмещению суммой налога позволили законодателю ввести некоторые особенности ее проведения, о которых пойдет речь в следующей главе настоящей работы.
Порядок проведения камеральных налоговых поверок раскрывается в ст. 88 НК РФ, в соответствии с которой камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами в отношении всех налогоплательщиков без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации. Начиная с 2015 года камеральная налоговая, проверка может также проводиться в случае, если налоговая декларация (расчет) не представлена налогоплательщиком в установленный срок. Уполномоченные должностные лица налогового органа в данном случае вправе провести камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у них документов (информации) о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение трех месяцев со дня истечения срока представления такой налоговой декларации (расчета), установленного законодательством о налогах и сборах (п.2 ст.88 НК РФ).
По окончании камеральной налоговой проверки декларации, в которой налогоплательщик заявил право на возмещение налога, налоговый орган в течение семи дней обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если в ходе проверки им не было выявлено нарушений. При этом акт камеральной налоговой проверки не составляется.
Если же в ходе камеральной налоговой проверки были выявлены нарушения, должностным лицом налогового органа составляется соответствующий акт камеральной налоговой проверки.
Процесс рассмотрения материалов налоговой проверки ничем не отличается от общеустановленного порядка, однако в оформлении материалов налоговой проверки существует ряд специфических особенностей.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, кроме решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо отказе в привлечении к ответственности, одновременно выносится решение:
• О возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• Об отказе в возмещении полностью суммы налога;
• О возмещении частично суммы налога;
• Об отказе в возмещении частично суммы налога.
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме о принятом решении в течение пяти рабочих дней со дня его принятия. Стоит отметить, что в пункте 9 статьи 176 НК РФ не указано, что данные сроки исчисляются в календарных днях. Следовательно, на основании пункта 6 статьи 6.1 НК РФ в расчет принимаются только рабочие дни.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки, предусмотренной п. 4 ст. 176 НК РФ, по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате, сумма, предъявленная налогоплательщиком к возмещению, подлежит возврату или зачету в счет предстоящих платежей. Зачет или возврат указанной суммы производится по заявлению налогоплательщика, в одной из двух процедур, предусмотренных налоговым кодексом. Выбор процедуры зависит от момента предъявления заявления о зачете или возврате сумм налога, предъявленных к возмещению (абз. 3 п. 14 ст. 78, п. 11.1 ст. 176 НК РФ):
- если заявление о возврате (зачете) представлено к моменту вынесения инспекцией решения о возмещении, возврат (зачет) налога производится в порядке и сроки, установленные п. 7 - 11 ст. 176 НК РФ;
-если на момент вынесения инспекцией решения о возмещении заявление от налогоплательщика не поступило, возврат (зачет) НДС производится в порядке и сроки, предусмотренные ст. 78 НК РФ.
На основании пункта 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
Также налоговый кодекс предоставляет налогоплательщику возможность в заявительном порядке осуществить право на зачет или возврат сумм налога до завершения камеральной проверки соответствующей декларации (ст. 176.1 НК РФ). Для этого ему нужно соблюсти условия, предусмотренные п.2 ст.176.1 НК РФ. В случае если по результатам камеральной проверки поданной декларации налоговый орган придет к выводу, что оснований для возмещения заявленной суммы налога не имеется, либо возмещению подлежит только ее часть, то налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога.
|
