Глава 1. Процедура возмещения НДС в рамках камеральной налоговой проверки § 1. Новый порядок декларирования НДС
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее молодых налогов в современном мире. Введенный впервые во Франции в 1948 году, он получил общеевропейское распространение в 1970-х гг, однако в России его начали использовать гораздо позже, только в 1992 году с принятием Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"3. При разработке указанной нормы законодатель во многом перенял опыт европейских стран, в частности многие положения закона дублируют Шестую директиву ЕС, принятую в 1977 году4.
В настоящее время взимание НДС регулируется главой 21 НК РФ, за время существования этой главы в нее вносились и принципиальные изменения, но большая часть нововведений касалась технической стороны уплаты налога. Не стал исключением и 2015 год, который принес с собой кардинальные изменения в процедуре декларирования НДС. И хотя такие нововведения в большей степени носят организационный характер, некоторые из них могут существенно повлиять на правовое положение налогоплательщиков и на всю картину взимания НДС в России.
Отметим те из них, которые могут оказаться наиболее значительными. Так, начиная с первого квартала 2015 года на основании пункта 5.1 статьи 174 НК РФ, налогоплательщиков обязали включать в налоговую декларацию по НДС сведения, указанные в книге покупок и книге продаж. В случае осуществления посреднической деятельности в налоговой декларации по НДС приводятся данные из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, в отношении указанной деятельности5.
Также Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@6 введена обязанность налогоплательщиков представлять декларацию исключительно в электронном формате по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. При этом, налоговая декларация по НДС, поданная на бумажном носителе, теперь не будет считаться представленной. С 2015 года также вступают в силу нормы, предусматривающие последствия за непредставление налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в течение 10 дней после истечения срока на подачу налоговой декларации. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в таком случае вправе принять решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств. Осуществить указанное право налоговый орган может в течение трех лет со дня истечения 10 дней, следующих за днем истечения срока представления такой декларации (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).
Аналогичные последствия грозят налогоплательщику, если в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган. Таким образом, законодатель приравнял последствия непредоставления квитанции о приеме требования налогового органа к непредоставлению в установленный срок самой декларации, что подтверждает направленность политики государства на ужесточение контроля уплаты НДС.
Смысл всех этих нововведений состоит в том, что налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки поданной декларации получил возможность сверять данные, указанные налогоплательщиком с данными, задекларированными его контрагентами в автоматическом режиме по каждой операции.
Рассматриваемые изменения — часть стратегии развития камерального контроля в РФ, и в первую очередь они направлены на повышение эффективности администрирования НДС, как одного из наиболее «проблемных» налогов. Посредством данных нововведений, налоговые органы смогут в течение минимального времени собрать весь массив данных по всей России в единый электронный национальный файл, на основе которого можно будет легко выделить недобросовестных налогоплательщиков, которые не уплачивают налог при осуществлении операций, облагаемых НДС7.
В связи с введением новой процедуры возникает множество вопросов, касающихся проводимых на основании расширенных деклараций камеральных проверок.
Например, насколько объективной является оценка сопоставимости операций в ситуации, когда контрагенты показывают покупки и продажи в разных налоговых периодах, если это обусловлено объективными обстоятельствами? Кому будут направляться требования о представлении пояснений в случае выявления противоречий, продавцу или покупателю, или обоим одновременно? У кого из них будут истребоваться дополнительные материалы?
Из комментариев к принятым нововведениям, данных представителями налоговых органов, следует, что эти и подобные ситуации ими были подробно проработаны, и никаких проблем на практике не должно возникнуть. Однако, данная точка зрения была высказана еще до окончания первого отчетного периода по налогу на добавленную стоимость и не могла быть подтверждена какими бы то ни было фактами8.
Попробуем критически подойти к оценке мнения сотрудников налоговой инспекции и понять, есть ли какие-либо пробелы в правовом регулировании новой системы декларирования, какие проблемы, в связи с этим могут возникнуть у налогоплательщиков, каким образом они решаются на практике и есть ли необходимость в уточнении норм законодательства о налогах.
Поданная налогоплательщиком декларация первоначально проходит автоматизированный контроль и сверку контрольных соотношений, то есть проводятся арифметические проверки внутри самой декларации. При этом декларация считается сданной, если она соответствует формату, даже если она не проходит указанную проверку. Например, если итоговая сумма по книге продаж не совпадает с цифрой сводного раздела.
В случае выявления таких ошибок налоговый орган выставляет требование в адрес компании, которая, проверив свою декларацию, может объяснить, с чем связаны расхождения. После направления первого требования о представлении пояснений в связи с расхождением по контрольным соотношениям будет произведена состыковка с данными контрагента, и в случае выявления расхождений также будет направлено второе требование о представлении пояснений.
Согласно комментариям налоговых органов, над выстраиванием алгоритма проведения камерального контроля в ФНС России работали больше года и остановились на решении, что общие действия алгоритма построены от покупателя, т.е. в первую очередь информация будет истребоваться у покупателя. Существуют исключения, и в определенных случаях в первую очередь будут запрашивать информацию от продавца9.
|
